1、.,新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)與交流,.,內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。 內(nèi)部控制制度：內(nèi)部控制觀念、方法、手續(xù)與措施的、法制化、制度化。,.,內(nèi)部控制的作用,（一）提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性 （二）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行 （三）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整 （四）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行 （五）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ),.,我國企業(yè)內(nèi)部控制十大問題,一、出納領(lǐng)取銀

2、行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 二、領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。 三、過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個(gè)人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。 四、內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少。 五、內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。 六、員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接制度。 七、人員招聘時(shí)注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。背景調(diào)查是不難發(fā)現(xiàn)問題的。 八、關(guān)鍵崗位無強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度。 九、過分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。 十、說一套，做一套，制度放空炮。,.,內(nèi)部控制制度

3、不能有效執(zhí)行原因,一、制度本身制定得不合理，或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒有及時(shí)修改，從而使得制度不具可操作性。 二、缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文。,.,內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段,內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的，大致上經(jīng)歷了以下五個(gè)階段: 1.內(nèi)部牽制階段 2.內(nèi)部控制制度階段 3.會(huì)計(jì)控制管理控制階段 （1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 （2）內(nèi)部管理控制。 4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 5.內(nèi)部控制整合框架階段,.,COSO及內(nèi)部控制

4、框架,COSO是專門研究內(nèi)部控制問題的發(fā)起人委員會(huì)。COSO委員會(huì)發(fā)布內(nèi)部控制整合框架，簡稱COSO報(bào)告。COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的組成： 1.控制環(huán)境：它包括組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會(huì)提供的關(guān)注和方向。 2.風(fēng)險(xiǎn)評估：是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是形成管理何種風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。 3.控制活動(dòng)：是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能，包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營績效評價(jià)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。 4.信息的溝通與交流： 5.對環(huán)境的監(jiān)控：監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對正常的管理和控

5、制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來評價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。,.,COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的職責(zé),（l）管理層：CEO最終負(fù)責(zé)整個(gè)控制系統(tǒng)。 （2）董事會(huì)：管理層對董事會(huì)負(fù)責(zé)，由董事會(huì)設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進(jìn)行。設(shè)立財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等職能，防止管理層超越控制，有意歪曲事實(shí)來掩蓋管理的缺陷。 （3）內(nèi)部審計(jì)師：對公司的治理結(jié)構(gòu)行使監(jiān)管的職能。 （4）內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制；對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，對不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級溝通。 （5）外部人員。通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接向管理階層提供有用信息；法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財(cái)務(wù)分析師、信用評級公

6、司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。,.,COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架把風(fēng)險(xiǎn)管理的要素分為八個(gè)：,1.內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的一部分。 2.目標(biāo)制定：管理者確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略方案。 3.事項(xiàng)識(shí)別：管理者意識(shí)到了不確定性的存在。管理者應(yīng)考慮會(huì)影響事項(xiàng)發(fā)生的各種內(nèi)外部的因素。外部因素包括經(jīng)濟(jì)、商業(yè)、自然環(huán)境、政治、社會(huì)和技術(shù)因素等，內(nèi)部因素反映出管理者所做的選擇，包括企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施、人員、生產(chǎn)過程和技術(shù)等事項(xiàng)。 4.風(fēng)險(xiǎn)評估：管理者應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響兩個(gè)方面對風(fēng)險(xiǎn)

7、進(jìn)行評估。 5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)：管理者可以制定不同風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案，并在風(fēng)險(xiǎn)容忍度和成本效益原則的前提下設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。 6.控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的一個(gè)政策和影響該政策的一系列過程。 7.信息和溝通 8.監(jiān)控：是指評估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。,.,我國新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,2008年6月28日，五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）聯(lián)合發(fā)布：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范7章50條。2009年7月1日執(zhí)行。 2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布：企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，包括： 1.

8、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引共18項(xiàng)； 2.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引5章27條 3.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引7章35條 實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的意文,1.科學(xué)地界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵：內(nèi)部控制是全面、全員、全過程控制。（“三全”） 2.準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)：著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 3.合理確定內(nèi)部控制原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性。（“五項(xiàng)原則”） 4.統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的框架要素

9、：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（“五要素”） 5.開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部份的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)容介紹,框架結(jié)構(gòu)：7章50條 1.第1章，總則（10條）：規(guī)范適用企業(yè)范圍；內(nèi)部控制定義、目標(biāo)；實(shí)施內(nèi)部控制遵循的五原則；內(nèi)部控制框架五要素等。 2.第2章，內(nèi)部環(huán)境（9條）：公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人力資源政策等。 3.第3章，風(fēng)險(xiǎn)評估（8條）：風(fēng)險(xiǎn)承受度、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等。 4.第4章，控制活動(dòng)（10條）：控制措施：不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、

10、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析、績效考評等控制。 5.第5章，信息與溝通（6條）：反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度、舉報(bào)人保護(hù)制度等。 6.第6章，內(nèi)部監(jiān)督（4條）：內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告等。 7.第7章，附則（3條）：實(shí)施時(shí)間2009年7月1日。,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第1章“總則”學(xué)習(xí)理解的要點(diǎn)與重點(diǎn),1.基本規(guī)范的立法依據(jù)：公司法、證券法、會(huì)計(jì)法。 2.適用范圍：中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大型企業(yè)。 3.內(nèi)部控制的定義：由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 4.內(nèi)部控制的5個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營效率和效果；

11、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 5.內(nèi)部控制遵循的5項(xiàng)原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則。 6.內(nèi)部控制的5大結(jié)構(gòu)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第2章“內(nèi)部環(huán)境”學(xué)習(xí)理解的要點(diǎn)與重點(diǎn),1.內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境：經(jīng)濟(jì)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)體制 、現(xiàn)代企業(yè)制度、市場環(huán)境）、法律法規(guī)及規(guī)范、政府管制、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步。 2.內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素： 治理結(jié)構(gòu)； 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配； 內(nèi)部審計(jì)； 人力資源政策； 企業(yè)文化； 法律環(huán)境；,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第3章“風(fēng)險(xiǎn)評估”學(xué)習(xí)理解的要點(diǎn)與重點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)評估：風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。 1.設(shè)置目標(biāo)；確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度

12、（法律經(jīng)濟(jì)方面的限制、控制程度、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、機(jī)會(huì)成本、制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度）。 2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)、引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素、引起的后果及嚴(yán)重程度。 3.風(fēng)險(xiǎn)分析：定性與定量、重點(diǎn)與優(yōu)先、專業(yè)團(tuán)隊(duì)、規(guī)范程序。 4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的四種策略：規(guī)避、降低、分擔(dān)、承受。,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第4章“控制活動(dòng)”學(xué)習(xí)理解的要點(diǎn)與重點(diǎn),控制活動(dòng)（措施）： 1.不相容職務(wù)（6大類）分離控制：效果的相對性。 2.授權(quán)審批控制的三大范圍：合法性、不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行、一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。 3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)信息。 4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：限制性接近、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對

13、、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。 5.預(yù)算控制;全面預(yù)算管理制度，經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。 6.運(yùn)營分析控制：企業(yè)經(jīng)營是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，偏差與問題的解決，或預(yù)算的修正 7.績效考評控制：績效目標(biāo)、績效了輔導(dǎo)、績效結(jié)果的應(yīng)用。,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第5章“信息與溝通”學(xué)習(xí)理解的要點(diǎn)與重點(diǎn),信息與溝通： 1.信息收集：篩選、核對、整合，內(nèi)部信息和外部信息，成本效益原則。 2.信息傳遞：準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、安全性，級別管理。 3.信息共享： 4.反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度：預(yù)防、制止和揭露組織活動(dòng)中的違法違規(guī)行為。,.,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第6章“內(nèi)部監(jiān)督”學(xué)習(xí)理解的要點(diǎn)與重點(diǎn)

14、,內(nèi)部監(jiān)督： 1.內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)：監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。 2.內(nèi)部控制評價(jià)：定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。 3.三種內(nèi)部控制缺陷：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。 4.內(nèi)部控制檔案：,.,內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì),1.從外部對其進(jìn)行設(shè)計(jì)，以制度形式進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)范。 2.設(shè)計(jì)建立與設(shè)施應(yīng)遵循的主要原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則。 3.設(shè)計(jì)程序：內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境調(diào)查；劃分單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)（行政領(lǐng)導(dǎo)體系、構(gòu)成要素體系；經(jīng)營體系；管理體系）、信息活動(dòng)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制的文本規(guī)定（文字、流程圖）。 4.內(nèi)部控制措施：

15、5.有關(guān)各方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用：董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、單位員工。,.,內(nèi)部控制制度評價(jià),內(nèi)部控制評價(jià)：對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。 1.遵循原則：全面性、重要性、客觀性。 2.評價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督） 3.評價(jià)程序：制定工作方案、組成工作組、現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編制評價(jià)報(bào)告報(bào)送董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批后對外披露或報(bào)送。,.,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 的結(jié)構(gòu)內(nèi)容,1.制定的目的是為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施內(nèi)部控制，具有較大的可操作指導(dǎo)性

16、。 2.共計(jì)18號應(yīng)用指引： 第1號組織架構(gòu) 第2號發(fā)展戰(zhàn)略 第3號人力資源 第4號社會(huì)責(zé)任 第5號企業(yè)文化 第6號資金活動(dòng) 第7號采購業(yè)務(wù) 第8號資產(chǎn)管理 第9號銷售業(yè)務(wù) 第10號研究與開發(fā) 第11號工程項(xiàng)目 第12號 擔(dān)保業(yè)務(wù) 第13號業(yè)務(wù)外包 第14號 財(cái)務(wù)報(bào)告 第15號 全面預(yù)算 第16號合同管理 第17號內(nèi)部信息傳遞 第18號信息系統(tǒng) 3.應(yīng)用指引的內(nèi)容結(jié)構(gòu)： 第1部份內(nèi)容，總則：指引概念內(nèi)容的定義；設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)。 第2部份內(nèi)容，指引內(nèi)容的設(shè)計(jì)、制定、開發(fā)、建設(shè)等。 第3部份內(nèi)容，運(yùn)行、實(shí)施、評估、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、利用、維護(hù)等。 4.本次培訓(xùn)主要是第1、第6、第7、第9、

17、第14、第15。,.,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號組織架構(gòu),1.組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容：明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制問題。 2.組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義 ： 第一，建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度 第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐,.,組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn),一、治理結(jié)構(gòu)層面：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè) 1.股東大會(huì)不能規(guī)范有效地召開，股東不能有效行使自己的權(quán)利； 2.企業(yè)與

18、控股股東不能在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立； 3.與控股股東相關(guān)的信息不能根據(jù)規(guī)定及時(shí)完整地披露； 4.中小股東權(quán)益不能得到必要的措施保護(hù)； 5.董事會(huì)不能獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)中沒有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事存在且能有效發(fā)揮作用； 6.董事對于自身的權(quán)利和責(zé)任沒有明確的認(rèn)知，沒有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來勤勉、誠信、盡責(zé)地履行職責(zé)； 7.董事會(huì)不能夠保證企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評價(jià)其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)承受度，并督促經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)； 8.監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成不能夠保證其獨(dú)立性，監(jiān)事能力與相關(guān)領(lǐng)域不相匹配；

19、9.監(jiān)事會(huì)不能夠規(guī)范而有效地運(yùn)行，監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為； 10.對經(jīng)理層的權(quán)力是否缺少必要的監(jiān)督和約束機(jī)制。,.,組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn),二、內(nèi)部機(jī)構(gòu)層：設(shè)計(jì)不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不合理、機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。 1.不考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行管理方式的設(shè)置； 2.對內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等沒有明確的書面說明和規(guī)定，存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象； 3.企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不能支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，不能根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)作出調(diào)整； 4.內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行不能適應(yīng)信息溝通的要求； 5.關(guān)鍵崗位員工對自身權(quán)責(zé)

20、沒有明確的認(rèn)識(shí)，缺乏足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)； 6.對董事、監(jiān)事、高級管理人員及全體員工的權(quán)限沒有明確的制度規(guī)定，對授權(quán)沒有正式的記錄； 7.存在不相容職務(wù)未分離的情況； 8.對權(quán)限的設(shè)置和履行情況不進(jìn)行審核和監(jiān)督，對越權(quán)或權(quán)限缺位的行為不能得到及時(shí)的糾正和處理。,.,組織架構(gòu)的設(shè)計(jì),一.遵循的原則:依據(jù)法律法規(guī)；有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；符合管理控制要求; 能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。 二.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)方向： 1.治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì):股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、 經(jīng)理層；決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明 確、相互制衡的原則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé) 權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等

21、。 2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì):組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié) ?？茖W(xué)、 精簡、高效、透明、制衡的原則 ；不相容崗位相分離原 則；繪制組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、制定崗（職）位說明書 和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件；對“三重一大”（重 大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用）的事項(xiàng) 實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。,.,組織架構(gòu)的運(yùn)行,一.治理結(jié)構(gòu)層面： 1.關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。 2.關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。 二.內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面 ： 1.是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化； 2.是否以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向； 3.是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率； 4.是否

22、明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任，不存在權(quán)責(zé)交叉重疊，不存在只有權(quán)利而沒有相對應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。,.,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號資金活動(dòng),一.資金活動(dòng)：資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，生產(chǎn)經(jīng)營的血液。企業(yè)的資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資、和資金營運(yùn)等活動(dòng)的總稱。 二.加強(qiáng)資金活動(dòng)管控的意義： 1.事關(guān)企業(yè)生死存亡 2.有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 三.應(yīng)用指引的內(nèi)容：對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運(yùn)等活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)控制措施作出了具體規(guī)定。,.,資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求,1.科學(xué)決策是核心 ； 2.制度建設(shè)是基礎(chǔ) ； 3.業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn) ； 4.風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是關(guān)鍵 ； 5.資金集中管

23、理是方向 ； 6.嚴(yán)格執(zhí)行是保障 。,.,籌資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制,籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程：,.,籌資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制,主要風(fēng)險(xiǎn)： 1.缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 2.缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) ； 3.缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) ； 4.缺乏對籌資條款的認(rèn)真審核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) ； 5.因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) ； 6.缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) ；,.,籌資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制,關(guān)鍵控制措施; 1.進(jìn)行籌資方案可行性論證：籌資方案的戰(zhàn)略性評估；籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評估，籌資成本與資金收益是否匹配；籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評估。 2.籌資方案審批：分級授權(quán)審批制度；集體審議或

24、聯(lián)簽制度。 3.制定具體籌資計(jì)劃：分析不同籌資方式的資金成本，選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量；根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 4.實(shí)施籌資：根據(jù)籌資計(jì)劃進(jìn)行籌資；簽訂籌資協(xié)議；實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位分離控制；發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。 5.籌資活動(dòng)評價(jià)與責(zé)任追究：各部門嚴(yán)格按照確定的用 途使用資金；各環(huán)節(jié)嚴(yán)密保管未發(fā)行的股票、債券； 正確計(jì)提、支付利息；債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān) 督管理；追究違規(guī)人員責(zé)任。,.,籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制,1.籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行籌集資金、本息償付、股利支付等會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理。 2.妥善保管籌資合同、收款憑證、協(xié)議、憑證等與籌資活動(dòng)相

25、關(guān)的重要文件。 3.會(huì)計(jì)部門做好具體資金管理工作，編制貸款申請表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等，嚴(yán)格管理籌資程序；編制借款存量表、借款計(jì)劃表、還款計(jì)劃表等，掌握貸款資金的動(dòng)向；與資金提供者定期進(jìn)行賬務(wù)核對，以保證資金及時(shí)到位與資金安全。 4.財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，降低企業(yè)的資金成本。,.,投資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制,投資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程 ：,.,投資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制,投資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制措施 ： 1.投資活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險(xiǎn) ； 2.投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險(xiǎn) ； 3.投資活動(dòng)忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn) ； 4.缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相

26、容職務(wù)分離制度的風(fēng)險(xiǎn) ； 5.缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn) 。,.,投資活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制,關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制措施： 1.提出投資方案：投資方案可行性論證；戰(zhàn)略性評估；投資規(guī)模、方向和時(shí)機(jī)是否適當(dāng)；技術(shù)、市場、財(cái)務(wù)可行性研究；深入分析項(xiàng)目的技術(shù)可行性與先進(jìn)性、市場容量與前景、項(xiàng)目預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。 2.投資方案審批：審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；實(shí)行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。 3.編制投資計(jì)劃：項(xiàng)目投資所需資金；投資計(jì)劃根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門審批。 4.實(shí)施投資方案：根據(jù)投資計(jì)劃進(jìn)度投放資金，控制資金流量和時(shí)間；按照職務(wù)

27、分離制度和授權(quán)審批制度，對項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和控制；發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用；分析和評價(jià)投資進(jìn)展，反饋決策層，以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。 5.投資資產(chǎn)處置控制：通過專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估；確定處置策略；經(jīng)過董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。,.,投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制,1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對投資項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)核算、記錄與報(bào)告，確定合理的會(huì)計(jì)政策，準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的真實(shí)狀況。 2.妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。 3.建立投資管理臺(tái)帳，詳細(xì)記錄投資對象、金額、期限等情況。 4.準(zhǔn)確合理地對減值情況進(jìn)行估計(jì)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。,.,資金營運(yùn)活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制,資金營運(yùn)活動(dòng)的業(yè)

28、務(wù)流程 ： 1.資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)； 2.企業(yè)授權(quán)部門審批 ； 3.財(cái)務(wù)部門復(fù)核； 4.出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。,.,資金營運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)控制措施： 1.審批：未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限。 2.復(fù)核：橫向復(fù)核和縱向復(fù)核 3.收支點(diǎn)：出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記。 4.記賬：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。 5.對賬：賬證核對、賬表核對與賬實(shí)核對 6.保管：授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點(diǎn)。 7.銀行賬戶管理：開設(shè)、

29、使用與撤消的授權(quán)；是否有賬外賬 8.票據(jù)與印章管理：票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管,.,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號采購業(yè)務(wù),采購業(yè)務(wù)：是指企業(yè)購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。采購業(yè)務(wù)流程：,.,采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),1.編制需求計(jì)劃和采購計(jì)劃的主要風(fēng)險(xiǎn)：需求或采購計(jì)劃不合理；不按實(shí)際需求安排采購或隨意超計(jì)劃采購，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。 2.請購的主要風(fēng)險(xiǎn)：缺乏采購申請制度，請購未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，采購物資過量或短缺。 3.選擇供應(yīng)商的主要風(fēng)險(xiǎn)：供應(yīng)商選擇不當(dāng)，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。 4.確定采購

30、價(jià)格的主要風(fēng)險(xiǎn)：采購定價(jià)方式選擇不當(dāng)，采購價(jià)格不合理，造成企業(yè)資金損失。 5.訂立框架協(xié)議或采購合同 的主要風(fēng)險(xiǎn)：框架協(xié)議簽訂不當(dāng)；未經(jīng)授權(quán)對外訂立采購合同；合同對方主體資格、履約能力等未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐。 6.管理供應(yīng)過程 的主要風(fēng)險(xiǎn)：缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤；運(yùn)輸方式選擇不合理，忽視運(yùn)輸過程保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致采購物資損失或無法保證供應(yīng)。,.,采購業(yè)務(wù)主要管控措施,1.需求部門提出需求計(jì)劃時(shí)，不能指定或變相指定供應(yīng)商。采購計(jì)劃納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴(yán)格執(zhí)行。 2.建立采購申請制度 ，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù) 。 3.供應(yīng)商評估

31、和準(zhǔn)入制度 ；按公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商；建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度 。 4.執(zhí)行協(xié)議采購、招標(biāo)采購、詢比價(jià)采購、動(dòng)態(tài)競價(jià)采購等采購定價(jià)機(jī)制 ；建立采購價(jià)格數(shù)據(jù)庫，對重要物資的市場供求形勢及價(jià)格走勢商情分析并合理利用。 5.框架協(xié)議的簽訂引入競爭制度；按照規(guī)定權(quán)限簽署采購合同；對重要物資驗(yàn)收量與合同量之間允許的差異，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一規(guī)定。 6.跟蹤合同履行情況 ；建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點(diǎn)檢和監(jiān)造制度 ；選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜 ；全過程的采購登記制度 。,.,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號銷售業(yè)務(wù),銷售業(yè)務(wù)：指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收

32、取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。銷售業(yè)務(wù)流程 ：,.,銷售業(yè)務(wù)各流程的主要風(fēng)險(xiǎn),1.銷售計(jì)劃 的主要風(fēng)險(xiǎn):銷售計(jì)劃缺乏或不合理，或未經(jīng)授權(quán)審批. 2.客戶開發(fā)與信用管理的主要風(fēng)險(xiǎn)：客戶丟失或市場拓展不利；客戶選擇不當(dāng)，銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。 3.銷售定價(jià) 的主要風(fēng)險(xiǎn)：不符合價(jià)格政策；價(jià)格過高或過低、銷售受損；價(jià)格未經(jīng)恰當(dāng)審批，或存在舞弊。 4.訂立銷售合同 的主要風(fēng)險(xiǎn)：合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐；未經(jīng)授權(quán)對外訂立銷售合同；銷售價(jià)格、收款期限等違背企業(yè)銷售政策。 5.發(fā)貨的主要風(fēng)險(xiǎn)：未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨或發(fā)貨不符合合同約定；貨物損失或客戶與企業(yè)的銷售爭議、銷售款項(xiàng)不能收回。 6.收款 的主要風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)信用管理不

33、到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，票據(jù)管理不善，賬款回收不力，銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；收款過程中存在舞弊，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。 7.客戶服務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：服務(wù)水平低，消費(fèi)者滿意度不足，造成客戶流失。 8.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 的主要風(fēng)險(xiǎn):賬實(shí)不符、賬證不符、賬賬不符或者賬表不符; 銷售收入、銷售成本、應(yīng)收款項(xiàng)等會(huì)計(jì)核算的不真實(shí)性和不可靠性。,.,銷售業(yè)務(wù)主要管控措施,1.制定年度銷售計(jì)劃、月度銷售計(jì)劃，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟笙逻_(dá)執(zhí)行；定期對銷售額、進(jìn)銷差價(jià)、銷售計(jì)劃與實(shí)際銷售情況等進(jìn)行分析，調(diào)整后的銷售計(jì)劃需履行相應(yīng)的審批程序。 2.制定劃分、調(diào)整客戶信用等級的方案，根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒

34、銷限額和時(shí)限，經(jīng)銷售、財(cái)會(huì)等部門具有相關(guān)權(quán)限的人員審批。 3.確定產(chǎn)品基準(zhǔn)定價(jià)經(jīng)相應(yīng)權(quán)限人員審核批準(zhǔn)；價(jià)格浮動(dòng)權(quán)權(quán)限執(zhí)行人 ；銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應(yīng)由具有相應(yīng)權(quán)限人員審核批準(zhǔn)。銷售折扣、銷售折讓授予的實(shí)際金額、數(shù)量、原因及對象應(yīng)予以記錄，并歸檔備查。 4.銷售合同訂立及審批管理制度；簽訂合同的范圍，規(guī)范合同訂立程序，具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應(yīng)權(quán)責(zé) ；銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同；。重大的銷售業(yè)務(wù)談判還應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄 。 5.銷售部門開具銷售通知交倉儲(chǔ)部門和財(cái)會(huì)部門；倉儲(chǔ)部門對銷售通知進(jìn)行審

35、核，組織發(fā)貨，形成發(fā)貨單據(jù)，連續(xù)編號，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)，由客戶驗(yàn)收確認(rèn)；做好發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)全過程的銷售登記制度。 6.建立票據(jù)管理制度；加強(qiáng)賒銷管理；應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，落實(shí)責(zé)任、嚴(yán)格考核、實(shí)行獎(jiǎng)懲；現(xiàn)金、銀行本票、匯票等應(yīng)及時(shí)繳存銀行并登記入賬。 7.完善客戶服務(wù)制度；產(chǎn)品質(zhì)量管理制度；加強(qiáng)銷售退回控制。 8.財(cái)會(huì)部門依據(jù)相關(guān)單據(jù)（計(jì)量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等）經(jīng)相關(guān)崗位審核開具發(fā)票；建立應(yīng)收賬款清收核查制度；提壞賬準(zhǔn)備按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。,.,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告：反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)

36、期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。包括財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）及其附注。是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù) 。,.,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體要求,1.規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程，明晰各崗位職責(zé)。 2.健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度。 3.建立日常信息核對制度。 4.充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)。,.,財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程,.,財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),1.制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案 ：會(huì)計(jì)政策未能有效更新；重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)審批，；會(huì)計(jì)政策未能有效貫徹、執(zhí)行；數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏、格式不一致等；各步驟時(shí)間安排不明確，整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報(bào)送要求。 2.確定重

37、大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ：債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價(jià)值的計(jì)量、收購兼并、資產(chǎn)減值等的會(huì)計(jì)處理不合理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息扭曲，無法如實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況。 3.清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù) ：資產(chǎn)、負(fù)債賬實(shí)不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負(fù)債；資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法隨意變更；提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。 4.結(jié)賬：賬務(wù)處理存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入；隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；結(jié)賬的時(shí)間、程序不符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意打開已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間等。 5.編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告 ：提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報(bào)表數(shù)據(jù)不完

38、整、不準(zhǔn)確；報(bào)表種類不完整；附注內(nèi)容不完整等。 6.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告 ：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)不完整；合并抵銷分錄不準(zhǔn)確 。,.,財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段的管控措施,1.會(huì)計(jì)政策合規(guī)合法、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?、?nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審批后生效、財(cái)務(wù)報(bào)告流程、年報(bào)編制方案經(jīng)公司分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。 2.對重大事項(xiàng)予以關(guān)注，并確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 3.確定具體可行的資產(chǎn)清查、負(fù)債核實(shí)計(jì)劃、具體方法和過程，清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，分析原因，提出處理意見，按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 4.核對賬簿與會(huì)計(jì)憑證內(nèi)

39、容、金額等是否一致，記賬方向是否相符、賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的核算方法、調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用、不得先編財(cái)務(wù)報(bào)告后結(jié)賬 、關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間，須填寫相應(yīng)的申請表，經(jīng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行。 5.財(cái)會(huì)部門報(bào)告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料對相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核報(bào)表內(nèi)容和種類的真實(shí)、完整性，通過后予以上報(bào)。,.,財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),1.財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供前的審核：在財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對內(nèi)容的真實(shí)性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。

40、 2.財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供前的審計(jì)：財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供前未經(jīng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。 3.財(cái)務(wù)報(bào)告的對外提供：對外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟(jì)決策的作出；未能及時(shí)對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用價(jià)值降低，同時(shí)也違反有關(guān)法律法規(guī)；財(cái)務(wù)報(bào)告在對外提供前提前泄露或使不應(yīng)知曉的對象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。,.,財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供階段的管控措施,1.按規(guī)定的審批程序，各級負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核；保留審核記錄，建立責(zé)任追究制度；對外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。 2.選擇符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)