1、精品 料推薦集團內(nèi)部審計工作手冊目錄第一部分：財務(wù)審計2一.貨幣資金審計目標(biāo)和程序2二.應(yīng)收 預(yù)收帳款審計目標(biāo)和程序4三. 其他應(yīng)收款審計目標(biāo)和程序5四. 固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序6五. 無形資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序8十.生產(chǎn)成本審計目標(biāo)和程序14第二部分：經(jīng)濟效益審計評價指南21第三部分：符合性測試方法24一.銷售與收款循環(huán)測試24二.成本發(fā)生、購置與付款循環(huán)測試：25三.倉儲與存貨循環(huán)測試：27四.工薪與人事循環(huán)測試28五.融資與投資循環(huán)測試28六.現(xiàn)金和銀行存款的符合性測試29第四部分：內(nèi)控制度審計方法31一.總則 .31二. 內(nèi)部控制的范圍、措施及方式311精品 料推薦三. 審計的內(nèi)容和依據(jù)3

2、3四. 審計程序、方法和要求34為了提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率，根據(jù)集團內(nèi)部審計管理制度，結(jié)合社會審計的一般方法，制定本工作手冊，以作為日常工作之指引。2精品 料推薦第一部分：財務(wù)審計一. 貨幣資金審計目標(biāo)和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定貨幣資金是否存在；2. 確定貨幣資金的收支記錄是否完整；3. 確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；4. 確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二)審計程序1. 核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；2. 會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表 ，分幣種面值列示盤點金額；資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整

3、至資產(chǎn)負債表日的金額。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表 ，中注明或作出必要的調(diào)整。3. 獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；4. 檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負債表日前進帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；3精品 料推薦5. 向所有的銀行存款戶 ( 含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款 ) 函證年末余額；6. 銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款

4、， 要查明情況，作出記錄；7. 抽查大額現(xiàn)金收支、 銀行存款 ( 含外埠存款、 銀行匯票存款、 銀行本票存款 ) 支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)帳戶的進帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項， 應(yīng)查明原因， 并作相應(yīng)的記錄；8. 抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；9. 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；10. 驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。二. 應(yīng)收 預(yù)收帳款審計目標(biāo)和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定應(yīng)收 預(yù)收帳款是否存在；2. 確定應(yīng)收 預(yù)收帳

5、款是否歸被審計單位所有；3. 確定應(yīng)收 預(yù)收帳款增減變動的記錄是否完整；4. 確定應(yīng)收 預(yù)收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當(dāng)；4精品 料推薦5. 確定應(yīng)收帳 預(yù)收款年末余額是否正確；6. 確定應(yīng)收帳 預(yù)收款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二) 審計程序1. 核對應(yīng)收 預(yù)收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。2. 獲取或編制應(yīng)收 預(yù)收帳款明細表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確。3. 分析應(yīng)收 預(yù)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成， 選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項，要求審計對象提供追償清欠記錄， 以及未審計日工仍未能償付原因和債務(wù)人償付能力評估。4. 檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍

6、無法收回的， 或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。 檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準。5. 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。6. 對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收 預(yù)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。7. 分析應(yīng)收帳款明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。8. 分析預(yù)收帳款明細帳余額，對于出現(xiàn)借方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整 .9. 驗明應(yīng)收 預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。5精品 料推薦三 .其他應(yīng)收款審計目標(biāo)和程序( 一) 審計目標(biāo)1. 確定其他應(yīng)收款是否存在；2. 確定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；3.

7、 確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整；4. 確定其他應(yīng)收款是否可收回；5. 確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；6. 確定其他應(yīng)收款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二) 審計程序1. 核對其他應(yīng)收款明細帳與總帳的余額是否相符；2. 編制或獲取其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標(biāo)明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；3. 選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函加以求證；4 對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；5 審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；6 分析明細帳余額， 對于出現(xiàn)貸方余額的項目， 應(yīng)查明原因， 必要時作

8、重分類調(diào)整；7 驗明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露6精品 料推薦四.固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序( 一) 審計目標(biāo)1. 確定固定資產(chǎn)是否存在；2. 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；3. 確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；4. 確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；5. 確定固定資產(chǎn)、累計折舊及固定資產(chǎn)清理的年末余額是否正確；6. 確定固定資產(chǎn)、累計折舊及固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二) 審計程序1. 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；2. 檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確， 憑證手續(xù)是否齊備， 對

9、已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；3. 實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；4. 抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；5. 檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否正確及時入帳；6. 檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準，會計處理是否正確；7. 檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時進行適當(dāng)調(diào)整；7精品 料推薦8. 復(fù)核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；9. 獲取租入 ( 含融資租入 ) 、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計處理是

10、否正確；10. 調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；11. 了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復(fù)核本年度折舊的計提是否正確；12. 檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；13. 驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。五.無形資產(chǎn)審計目標(biāo)和程序( 一) 審計目標(biāo)1. 確定無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)是否存在；2. 確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；3. 確定無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；4. 確定無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；5. 確定無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的年末余額是否正確；6. 確定無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是

11、否恰當(dāng)。( 二) 審計程序1. 獲取或編制無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準確，并與明8精品 料推薦細帳和總帳余額核對相符。2. 獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。3. 檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。4. 檢查無形資產(chǎn)、 遞延資產(chǎn)的攤銷方法， 并復(fù)核計算攤銷及其會計處理是否正確。5. 驗明無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。六 .短期借款審計目標(biāo)和程序( 一) 審計目標(biāo)1. 確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；2. 確定短期借款的年末

12、余額是否正確；3. 確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。( 二) 審計程序1. 獲取或編制短期借款明細表， 復(fù)核其加計數(shù)是否正確， 并與明細帳和總帳核對相符；2. 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；3. 對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；4. 對年度內(nèi)減少的短期借款， 檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證， 核實還款數(shù)9精品 料推薦額；5. 檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；6. 復(fù)核已計借款利息是否正確， 如有未計利息應(yīng)作出記錄， 必要時進行適當(dāng)調(diào)整；7. 檢查非記帳本位幣折合

13、記帳本位幣采用的折算匯率， 折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；8. 驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。七應(yīng)付 /預(yù)付帳款審計目標(biāo)和程序( 一) 審計目標(biāo)1. 確定應(yīng)付 / 預(yù)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；2. 確定應(yīng)付 / 預(yù)付帳款的年末余額是否正確；3. 確定應(yīng)付 / 預(yù)付帳款在會計報表上的披露是否充分。( 二) 審計程序1. 獲取或編制應(yīng)付 / 預(yù)付帳款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；2. 選擇應(yīng)付 / 預(yù)付帳款重要項目 ( 包括零帳戶 ) ，函證其余額是否正確；3. 根據(jù)回函情況， 編制與分析函證結(jié)果匯總表， 對未回函的， 決定是否再次函證；4. 對未

14、回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細帳及現(xiàn)金日記帳、核實其是否已支付；10精品 料推薦檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實交易事項的真實性。5. 檢查是否存在未入帳的應(yīng)付 / 預(yù)付帳款：檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 ( 如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等 ) 及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入帳時間是否正確。6. 檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；7. 檢查預(yù)付帳款，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原

15、因，必要時作重分類調(diào)整。8. 檢查應(yīng)付 / 預(yù)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；9. 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率， 折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；10. 驗明應(yīng)付 / 預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。八其他應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序( 一) 審計目標(biāo)1. 確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；2. 確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；3. 確定其他應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。( 二) 審計程序11精品 料推薦1. 獲取和編制其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；2. 選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證；3

16、. 檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；4. 檢查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；5. 驗明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。九未交稅金審計目標(biāo)和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定應(yīng)計和已繳稅金的記錄是否完整；2. 確定未交稅金的年末余額是否正確；3. 確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。( 二) 審計程序1. 獲取或編制未交稅金明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；2. 查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應(yīng)納稅項的內(nèi)容

17、；3. 檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；4. 檢查應(yīng)繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；5. 確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算是否12精品 料推薦正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；6. 檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；7. 核對年初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；8. 確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款；9. 驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。十 . 生產(chǎn)成本審計目標(biāo)和程序( 一)審計目

18、標(biāo)1. 確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的記錄是否完整；2. 確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本是否取得合法單據(jù)并及時入帳；3. 確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否符合會計核算和集團內(nèi)部會計準則規(guī)定；4. 確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本在會計報表和內(nèi)部管理報表上的反映是否正確。( 二) 審計程序1. 獲取或編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細表，與明細帳和總帳的余額核對相符；2. 檢查生產(chǎn)成本是否分開發(fā)項目、分成本項目歸集統(tǒng)計；3. 抽查生產(chǎn)成本的原始憑證 ( 發(fā)票、施工合同、計量支付單據(jù) ) ，并追查至記帳憑證及明細帳，確定生產(chǎn)成本是否真實，記錄是否完整；13精品 料推薦4. 檢查內(nèi)部管理報表的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是否按 “實際 +預(yù)計”方法計算；預(yù)計方法是否符合流程規(guī)

19、定；5. 生產(chǎn)成本總額與項目成本預(yù)算對比，檢查成本總額是否發(fā)生超支現(xiàn)象；6. 復(fù)核“完工率”（內(nèi)部管理指標(biāo)）計算是否準確；7. 與資產(chǎn)負債表及內(nèi)部管理報表核對，檢查報表列示數(shù)值是否準確；十一產(chǎn)品銷售收入審計目標(biāo)和程序( 一) 審計目標(biāo)1. 確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；2. 確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準，并及時入帳；3. 確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否符合會計核算和集團內(nèi)部會計準則規(guī)定；4. 確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表和內(nèi)部管理報表上的反映是否正確。( 二) 審計程序1. 獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表， 復(fù)核其加計是否準確， 并與明細帳和總帳的余額核對相符；2. 檢查內(nèi)部管理報表是否

20、按“實際 +預(yù)計”方法計算；預(yù)計方法是否符合流程規(guī)定；3. 將本年度的銷售收入與年度經(jīng)營計劃進行比較， 分析產(chǎn)品銷售計劃完成情況；4. 抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證 ( 發(fā)票、銷售合同 ) ，并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整；14精品 料推薦5. 實施截止日測試， 抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄， 檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應(yīng)予以調(diào)整；6. 結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收帳款的函詢程序， 查明有無未經(jīng)認可的大額銷售；7. 檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；8. 檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正

21、確；9. 驗明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上和內(nèi)部管理報表中列值是否正確。十二 . 產(chǎn)品銷售成本審計目標(biāo)和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；2. 確定只品銷售成本的計算是否正確；3. 確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表和內(nèi)部管理報表上的反映是否準確。( 二)審計程序1. 獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符；2. 與生產(chǎn)成本進行核對，復(fù)核按項目歸集的銷售成本總額是否正確；3復(fù)核銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，是否與銷售收入配比；4. 復(fù)核內(nèi)部管理報表中的銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否按內(nèi)部會計準則要求計算；5. 驗明產(chǎn)品銷售成本是否在損益表和內(nèi)部管理報表列示準確。十三 . 期間費用審計目標(biāo)和程

22、序15精品 料推薦( 一)審計目標(biāo)1. 確定期間費用的記錄是否完整；2. 確定期間費用的計算是否正確；3. 確定期間費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二)審計程序1. 獲取或編制產(chǎn)品期間費用明細表， 檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；2. 將本年度期間費用與年度費用預(yù)算進行比較， 考核年度費用預(yù)算完成情況；3. 對各項費用，選擇重要或異常的費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；4. 驗明期間費用是否已在會計報表上恰當(dāng)披露。十四 . 投資收益審計目標(biāo)

23、和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定投資收益的記錄是否完整；2. 確定投資收益的計算是否正確；3. 確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二)審計程序1. 獲取或編制投資收益明細表，并與明細帳和總帳核對相符；16精品 料推薦2. 檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結(jié)合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；3. 驗明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。十五 . 營業(yè)外收支審計目標(biāo)和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定營業(yè)外收支的記錄是否完整；2. 確定營業(yè)外收支的計算是否正確；3. 確定營業(yè)外收支在會計報表上的披露是否恰當(dāng)

24、。( 二)審計程序1. 獲取或編制營業(yè)外收支明細表，并與明細帳和總帳核對相符；2. 抽查大額營業(yè)外收支， 檢查原始憑證是否齊全， 有無授權(quán)批準， 會計處理是否正確；3. 驗明營業(yè)外收支是否已在損益表上恰當(dāng)披露。十六 . 以前年度損益調(diào)整審計目標(biāo)和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；2. 確定以前年度損益調(diào)整的計算是否正確；17精品 料推薦3. 確定以前年度損益調(diào)整在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二)審計程序1. 審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，會計處理是否正確；2. 對重大調(diào)整事項， 應(yīng)逐項核實其原因、 依據(jù)和有關(guān)資料， 復(fù)核其金額的計算是否正確，并取證；3

25、. 驗明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。十七 . 所得稅審計目標(biāo)和程序( 一)審計目標(biāo)1. 確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；2. 確定企業(yè)所得稅的計算是否正確；3. 確定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。( 二)審計程序1. 核實應(yīng)交所得稅的計算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符；2. 確定應(yīng)納稅所得額，核實本年應(yīng)交所得稅；3. 檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致；4. 根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對于采用納稅影響會計法的， 應(yīng)檢查時問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項和貸項， 以前年度遞延

26、稅款應(yīng)屬本期負擔(dān)部分， 是否已轉(zhuǎn)銷， 計入本年所得稅；18精品 料推薦5. 檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響；6. 檢查是否依照集團統(tǒng)一安排的稅務(wù)籌劃計劃進行；7. 驗明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露；第二部分：經(jīng)濟效益審計評價指南( 一).所謂經(jīng)濟效益審計， 是指內(nèi)審部門對集團各地區(qū)、 各責(zé)任中心的經(jīng)濟活動的效益性進行綜合的、 系統(tǒng)的審查與分析， 按照一定的標(biāo)準和規(guī)范評價經(jīng)濟效益的高低，有針對性地提出改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的措施和建議，以促使其改善管理，提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。( 二).經(jīng)濟效益審計的主要目的是：1. 檢查企業(yè)是否充分地利用內(nèi)部資源，增加收入，全面地和超額地完成

27、集團所下達的經(jīng)營任務(wù)（或計劃）；2. 考查企業(yè)在增收節(jié)約方面采取的措施是否經(jīng)濟有效，并進一步挖掘潛力提高經(jīng)濟效益。( 三).經(jīng)濟效益審計的重點是：1. 挖潛，即指對被審計單位現(xiàn)有提高經(jīng)濟效益的途徑進行評價，看其是否達到最佳水平和發(fā)揮出最大效用， 并進一步挖掘潛力， 完善經(jīng)營管理， 實現(xiàn)生產(chǎn)力的合理配置和資源的充分利用。2. 開源，即指尋找新途徑、新方法來提高被審計單位的經(jīng)濟效益。19精品 料推薦3. 節(jié)流，即指通過改進經(jīng)營管理上的薄弱環(huán)節(jié)，杜絕浪費損失，減少不必要的開支，以資源的節(jié)約使用來提高經(jīng)濟效益。( 四).經(jīng)濟效益審計既可以對某責(zé)任中心進行全面效益審計，也可以對某責(zé)任中心單項事務(wù)進行效益

28、審計，按審計的主要內(nèi)容可以分為：1. 經(jīng)營決策效益的審計，即著重于對企業(yè)資源的配置方案和投資方案等決策事務(wù)進行審查評價，協(xié)助決策領(lǐng)導(dǎo)人進行正確的經(jīng)營決策活動。2. 管理職能效益審計，即指以被審計單位的管理活動為對象，通過綜合檢查以改善企業(yè)單位的管理素質(zhì)、 管理水平和管理效率， 促進被審計單位提高經(jīng)濟效益。3. 業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，即指審核、分析、評價被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及利用經(jīng)營活動各要素的有效性、充分性，以挖掘提高經(jīng)濟效益。( 五).評價企業(yè)經(jīng)濟效益的審計標(biāo)準是：1. 企業(yè)及各責(zé)任中心的計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。2. 本企業(yè)或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平（運用時，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化

29、，如物價水平等）。( 六).經(jīng)濟效益審計的方法除一般財審的方法外，可運用如下技術(shù)方法：1. 數(shù)學(xué)分析法，即通過建立數(shù)學(xué)模型和嚴密的數(shù)學(xué)推斷，對被審計單位的經(jīng)營活動及其經(jīng)營成果進行數(shù)量上的計算和分析， 從而調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督經(jīng)營過程和每一項經(jīng)營活動，以進行短期決策、中期預(yù)算、長期規(guī)劃，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟活動的長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，幫助企業(yè)謀求經(jīng)濟效益最優(yōu)化的決策方案。2. 經(jīng)濟活動分析法，即以被審計單位經(jīng)營的實績作為基礎(chǔ)，運用各種現(xiàn)20精品 料推薦成的數(shù)據(jù)和資料，通過與歷史先進水平、前期水平、平均水平、計劃水平等的比較，以檢查分析企業(yè)預(yù)算 （計劃）的執(zhí)行情況與執(zhí)行程度或找出與國內(nèi)同行業(yè)的差距。3. 可行性分

30、析方法，既對被審計單位經(jīng)營活動過程中所涉及的重大經(jīng)濟決策，如新建、擴建工程等進行技術(shù)上和經(jīng)濟上的分析， 使其能以最少的勞動消耗和資金占用獲得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。( 七).經(jīng)濟效益審計的工作程序一般為：1. 初步調(diào)查階段，即了解、熟悉和掌握相關(guān)審計領(lǐng)域的背景資料和總括資料，并據(jù)以決定審計的范圍、內(nèi)容和方法，確定審計目標(biāo)，選擇相關(guān)的評價標(biāo)準，制定審計計劃。2. 審查階段，即針對被審計單位經(jīng)營管理上的薄弱環(huán)節(jié)及其癥結(jié)所在，運用各種審計方法有目的地搜集有關(guān)證據(jù)，編制工作底稿。3. 總結(jié)報告階段，即對工作底稿中的審計證據(jù)進行總結(jié)和分析，據(jù)以得出審計結(jié)論，編寫審計報告并提交給集團管理層。21

31、精品 料推薦第三部分：符合性測試方法一 . 銷售與收款循環(huán)測試1. 抽取銷售合同，作如下檢查：(1).銷售定價是否按流程規(guī)定，定期核定及有完善核定手續(xù)；(2).檢查銷售合同，銷售價格及合同訂立是否經(jīng)核準；(3).檢查銷售合同是否編號、是否連續(xù)編號、有否缺號；(4).檢查銷售合同是否有辦理備案或公證；2. 抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，(1).檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確；(2).復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；(3).從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；(4).從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細分類帳。3. 檢查銷售退回、折讓、折扣的

32、核準：(1).檢查銷售退回和折讓是否經(jīng)有權(quán)管理人員的核批；(2).檢查銷售退回之款項是否準確；(3).現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。4. 獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表 , 實施產(chǎn)品銷售收入的截止測試5. 抽取收款憑證，作如下檢查：(l).是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；22精品 料推薦(2).收到貨款是否開具收款收據(jù)；(3).是否定期核對記帳、過帳和送存銀行的金額；(4).是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；(5).是否定期與顧客對帳。二 . 成本發(fā)生、購置與付款循環(huán)測試：1. 抽查招投標(biāo)文件：(1).流程規(guī)定要求進行招投標(biāo)的成本項目，

33、是否按流程規(guī)定履行了招標(biāo)程序；例外事項，是否辦理審批手續(xù)；(2).投標(biāo)結(jié)果異常的項目，或不符合招標(biāo)程序的進行全面審查；2. 抽查成本入帳記帳憑證：(1).檢查各項工程成本付款與會計處理是否真實、正確；(2).工程項目成本的發(fā)生是否符合流程規(guī)定手續(xù)（合同、計量支付單據(jù)、出款聯(lián)簽）；(3).工程成本入帳是否有合法單據(jù)并及時入帳；(4).分包工程是否有執(zhí)行代扣稅金義務(wù)；3. 抽查合同 :(1).檢查合同簽訂是否按流程規(guī)定履行了會簽程序；(2).檢查合同內(nèi)容是否完整、是否有不合法現(xiàn)象；23精品 料推薦(3).檢查合同內(nèi)容是否有損公司利益之不合理條款；(4).檢查合同是否編號、是否連續(xù)編號；4. 抽查計

34、量支付單據(jù) :(1).檢查計量支付單據(jù)是否如期、完整提供；(2).檢查支付單據(jù)是否有齊備手續(xù)、是否有三方簽名作實；5. 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1).抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準；(2).抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)；(3).抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；(4).抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準；(5).抽查固定資產(chǎn)定期盤點制度是否得到遵循。6. 付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測試。抽取付款憑據(jù)，作如下檢查：(1).檢查出款是否辦理出款聯(lián)簽，聯(lián)簽手續(xù)是否完整；

35、(2).編制付款憑證時，是否與合同、計價支付單和發(fā)票相核對；(3).檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細帳及總分類帳的記錄是否正確；(4).款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離；24精品 料推薦三 . 倉儲與存貨循環(huán)測試：1. 倉儲與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1).大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；(2).存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入帳；(3).存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫帳并與會計記錄核對；(4).存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)是否嚴格分離

36、；(5).存貨的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好；(6).是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。2 、產(chǎn)品銷售成本計價方法是否符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標(biāo)準成本，計算產(chǎn)品銷售成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確。四 . 工薪與人事循環(huán)測試（暫缺）25精品 料推薦五 . 融資與投資循環(huán)測試1. 融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1).檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；(2).公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會

37、的批準；(3).融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準；(4).利息支出是否按期入帳，是否劃清資本性支出和收益性支出；(5).實收資本是否經(jīng)注冊會計師驗證并作會計處理。2. 投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1).投資項目是否均經(jīng)授權(quán)批準，投資金額是否及時入帳；(2).是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明；(3).長期投資的核算方法是否符合有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會計處理是否正確，手續(xù)是否齊全；(4).有價證券的買賣是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤點核對。六 . 現(xiàn)金和銀行存款的符合性測試1. 由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個業(yè)

38、務(wù)循環(huán)，且其記錄錯誤有時難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試發(fā)現(xiàn)， 因此，一般應(yīng)單獨對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進行測試。26精品 料推薦2. 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴格執(zhí)行：(1).款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；(2).是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；(3).是否存在出租、出借銀行帳戶的情況；(4).出納與會計的職責(zé)是否嚴格分離；(5).貨幣資金和有價證券是否妥善保管，是否定期盤點、核對；(6).撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。3. 抽取收款憑證：(1).核對收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；(2).核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金

39、額是否正確；(3).核對收款憑證與銀行對帳單是否相符；(4).核對收款憑證與應(yīng)收帳款明細帳的有關(guān)記錄是否相符；(5).核對實收金額與銷售發(fā)票是否一致。4. 抽取付款憑證：(1).檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定；(2).核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確；(3).核對付款憑證與銀行對帳單是否相符；(4).核對付款憑證與應(yīng)付帳款明細帳的記錄是否一致；(5).核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符。5. 抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對。6. 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。27精品 料推薦7. 檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度

40、一致。審計人員在對各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度進行符合性測試之后， 根據(jù)搜集的審計證據(jù)，可以對各個業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度做出評價， 確定其可靠程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點， 最終確定在實質(zhì)性測試中對哪些環(huán)節(jié)適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點審查，以減少經(jīng)營管理風(fēng)險。第四部分：內(nèi)控制度審計方法一. 總則(1).內(nèi)部控制是公司為了保證信息資料的可靠性和完整性，保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)，保護資產(chǎn)安全，經(jīng)濟、有效地利用資源，以及保證完成所制定的經(jīng)營計劃任務(wù)或目標(biāo)，使各項業(yè)務(wù)活動正常、 有效進行而在內(nèi)部設(shè)立的管理控制程序。(2).內(nèi)部控制審計是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、符

41、合有效性及科學(xué)合理性所進行的測試與評價。(3).內(nèi)部控制審計既可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進行實質(zhì)性測試 ( 即審計 ) 的范圍、重點及方法，提高審計工作效率和質(zhì)量，28精品 料推薦減少審計風(fēng)險。二.內(nèi)部控制的范圍、措施及方式( 一).內(nèi)部控制的范圍指與被審計單位經(jīng)濟活動或?qū)徲嬍马椨嘘P(guān)的控制制度，一般分為：1 內(nèi)部財務(wù)會計控制：針對財務(wù)會計信息的完整、真實的控制，包括為保證會計信息的正確性、 財務(wù)收支的合法性， 以及維護財產(chǎn)物資的安全與完整而采取的有關(guān)組織、分工、程序、方法和標(biāo)準等方面的控制。2 內(nèi)部經(jīng)營管

42、理控制：針對經(jīng)營管理活動過程的控制，包括為保證經(jīng)營決策、方針和政策的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，以及實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的有關(guān)組織分工、程序、方法和標(biāo)準等方面的控制。( 二).內(nèi)部控制的措施有：1. 預(yù)防性控制：為防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制；2. 檢查性控制：把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制；3. 糾正性控制：對那些由檢查性控制查出來的問題的控制；4. 指導(dǎo)性控制：引導(dǎo)或促使期望發(fā)生的有利結(jié)果實現(xiàn)而采取的控制；5. 補償性控制：針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制。( 三).內(nèi)部控制的方式包括：1. 組織機構(gòu)控制： 通過對內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置、 分工，明確劃分職責(zé)范圍而形成的控制制度。2. 責(zé)任分工控制： 通過確定不同工作崗位任務(wù)、 責(zé)任和權(quán)限， 以及對不相29精品 料推薦容崗位職務(wù)進行分離、分工而建立的控制制度。3. 業(yè)務(wù)程序控制：通過制定有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理程序和操作規(guī)范而進行的控制。4. 授權(quán)批準控制：對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理進行一般授權(quán)審批和特殊授權(quán)審批方面的控制。5. 計劃預(yù)算控制：在經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等方面對經(jīng)濟活動的控制。6. 會計質(zhì)量控制：為保證經(jīng)濟活動信息真實、準確、公允、可靠，確保財產(chǎn)安全、完整和保值、