1、主要內(nèi)容： 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計(jì)技能;或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、期初余額、公允價(jià)值的計(jì)量與披露的審計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、債務(wù)重組 、非貨幣性交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì) 重點(diǎn)掌握: 或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響,第十三章特定審計(jì)事項(xiàng),講授方式:教師講解,案例討論 課時(shí)安排:6課時(shí) 參考法規(guī): ,一. 貨幣資金的審計(jì),二.或有事項(xiàng)的審計(jì),三.期后事項(xiàng)審計(jì),四.期初余額審計(jì),五.公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),六. 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì),七.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì),一. 貨幣資金的審計(jì),(一)交易循環(huán)與貨幣資金的關(guān)系

2、貨幣資金與交易循環(huán) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)范圍: 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表; 銀行對(duì)賬單; 銀行存款余額調(diào)節(jié)表; 有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿,(二)重要內(nèi)部控制測(cè)試,規(guī)定: 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 關(guān)注:對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批 2.現(xiàn)金和銀行存款的管理(超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行;嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定;不許坐支;不得私設(shè)“小金庫(kù)”) 3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理 4.監(jiān)督檢查,(三) 貨幣資金審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序 現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 核對(duì)總賬與日記賬 盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 抽查大額現(xiàn)金收支 現(xiàn)金截止測(cè)試 外幣現(xiàn)金的測(cè)試 檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn) 盤(pán)點(diǎn)目的:證實(shí)現(xiàn)金是否真實(shí)

3、存在 要點(diǎn): (1)實(shí)施突擊性檢查,時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行; (2)盤(pán)點(diǎn)范圍:所有現(xiàn)金; (3)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表” (4)資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)的,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額,(四)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序,核對(duì)總賬與日記賬 驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性（包括取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證銀行存款） 銀行存款截止測(cè)試 外幣存款的測(cè)試：函證銀行存款 確定銀行存款的披露是否正確 函證目的:證實(shí)存款是否存在;可以了解資產(chǎn)的存在;了解欠銀行的債務(wù);發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款 函證范圍:應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函(包括存款賬戶已結(jié)清的銀行); 函證方式:肯定式,(五)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)

4、性程序 核對(duì)總賬與日記賬 函證 會(huì)計(jì)記錄的測(cè)試 截止測(cè)試,二 或有事項(xiàng)的審計(jì) 審計(jì)目標(biāo):確定或有事項(xiàng)是否存在;確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定;確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng) 重點(diǎn)關(guān)注： 是否存在或有事項(xiàng)產(chǎn)生的條件、情況或者環(huán)境。 或有事項(xiàng)產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性。 可能造成損失的金額或者范圍的大小。,(一)或有事項(xiàng)的概念 是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí). 或有負(fù)債:指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，企業(yè)或該義務(wù)的金額不能

5、可靠地計(jì)量. （ 發(fā)生的可能性大 影響較大 金額不能合理估計(jì)）,或有資產(chǎn):指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí). 若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),就形成或有資產(chǎn),需在報(bào)表附注中披露,否則若或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),一般不需要在報(bào)表附注中加以披露,對(duì)于或有資產(chǎn),企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn);若或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)的條件,企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債-預(yù)計(jì)負(fù)債,若不滿足確認(rèn)條件,企業(yè)不需要加以確認(rèn),但需在報(bào)表附注中披露.,直接或有事項(xiàng) 未決訴訟 未決索賠 稅務(wù)糾紛 產(chǎn)品質(zhì)量保證 間接或有事項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)

6、貼現(xiàn) 應(yīng)收賬款抵借 通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保,(二)或有事項(xiàng)的特點(diǎn)、種類(lèi) 特點(diǎn)： 是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況; 具有不確定性; 結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的時(shí)間加以確定; 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè) 控制. 種類(lèi)：直接或有事項(xiàng)、間接或有事項(xiàng),2.審計(jì)程序 詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局并向被審單位管理層所取有關(guān)資料 函證被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn) 復(fù)核稅收結(jié)算報(bào)告 向與被審單位有業(yè)務(wù)來(lái)往的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審單位或有事項(xiàng)的詢證函 查閱被審計(jì)單位董事會(huì)或股東大會(huì)的會(huì)議紀(jì)錄 復(fù)核已有的審計(jì)工作底稿 確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確 查詢被審單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)

7、務(wù)承諾 或有事項(xiàng)的披露是否正確 思考:或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有何影響?,三.期后事項(xiàng)的審計(jì) (一)期后事項(xiàng)的概念 是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 財(cái)務(wù)報(bào)表日，是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期，通常為所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期資產(chǎn)負(fù)債表的日期 期后事項(xiàng)因發(fā)生時(shí)間不同分為兩段，對(duì)于前段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任去發(fā)現(xiàn)并予以揭示。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任去主動(dòng)發(fā)現(xiàn)后段期后事項(xiàng),不同時(shí)段CPA對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任,(二)期后事項(xiàng)的種類(lèi) 第一類(lèi)期后事項(xiàng)(調(diào)整事項(xiàng)) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng)：

8、 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資 產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債 表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額； （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的 成本或售出資產(chǎn)的收入； （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 被審計(jì)單位發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和與之相關(guān)的披露信息。,第二類(lèi)期后事項(xiàng)(非調(diào)整事項(xiàng)) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情 況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)通常包括

9、下列各項(xiàng)： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大 變化； （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； （6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； （7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 區(qū)分兩類(lèi)期后事項(xiàng)的關(guān)鍵: 正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間,(三)期后事項(xiàng)的審計(jì) 在財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性程序中予以關(guān)注 專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序 專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序 復(fù)核被審單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序； 查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)

10、負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)； 查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告； 向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)； 向管理層詢問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。,(四)期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 資產(chǎn)負(fù)債表日-審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng) 第一類(lèi)的應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，第二類(lèi)的應(yīng)披露，如被審計(jì)單位已調(diào)賬或披露，不影響CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn); 如果被審計(jì)單位不調(diào)賬或披露，CPA應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告日-公布日的期后事項(xiàng) CPA獲知后應(yīng)（1）同管理當(dāng)局討論；（2）追加必要的審計(jì)程序。 該時(shí)段期后事

11、項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 更改審計(jì)報(bào)告日期 更改日期審計(jì)報(bào)告全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍,期后獲知的重大不一致 是指獲知被審計(jì)單位披露的其他信息與會(huì)計(jì)報(bào)表不一致 若存在應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息 如果被審計(jì)單位拒絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息，應(yīng)根據(jù)需要修改事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)意見(jiàn)的適當(dāng)性 如果被審計(jì)單位拒絕修改其他信息，這些信息與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接聯(lián)系，只需將其他信息的重大錯(cuò)報(bào)通知被審計(jì)單位董事會(huì)即可,(五)審計(jì)后的責(zé)任 是指會(huì)計(jì)報(bào)表公布后，獲知審計(jì)報(bào)告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào) 內(nèi)容包括 1、期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告存在的事實(shí) 2、期后獲知的重大不一致 期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)

12、告存在的事實(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論過(guò)失原因，均有責(zé)任采取措施 若發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)要求被審計(jì)單位編制并發(fā)布修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋原因。若后期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)完成，可以包括在后期會(huì)計(jì)報(bào)表中 若被審計(jì)單位拒絕披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通知被審計(jì)單位董事會(huì)，并向有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告、或者通知會(huì)計(jì)報(bào)表使用者,期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響,四.期初余額審計(jì) 前提 、首次接受委托 、變更委托 期初余額審計(jì)的目的-判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度 不是對(duì)期初余額的全面審計(jì)，而是對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì) (一)期初余額的含義 期初余額是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受變更委托和首次委托情況下，所審會(huì)計(jì)期間期初已存在

13、的余額 特征:期初余額是所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額;反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果;與CPA首次接受委托相聯(lián)系,判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)注意: (1)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額; (2)上期所采用的會(huì)計(jì)政策; (3)上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾 CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響,即: (1)CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),是對(duì)被審計(jì)單位所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn); (2)雖然CPA一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表

14、審計(jì)的基礎(chǔ),所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序; (3)CPA要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型,CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響,即: (1)CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),是對(duì)被審計(jì)單位所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn); (2)雖然CPA一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ),所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序; (3)CPA要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影

15、響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型 如果上期的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),在征得被審計(jì)單位同意后,可與前任CPA聯(lián)系,以獲取必要的審計(jì)證據(jù). 后任CPA查閱的審計(jì)工作底稿通常限于:對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng),包括:上一被審期間前任CPA發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型;上一期間的審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié);上一期間的管理建議書(shū)的要點(diǎn)等,(二)期初余額的審計(jì)目標(biāo) 期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),是否一貫遵循，變更是否合理 上期期末存在的或有事項(xiàng)已做恰當(dāng)處理 (三)期初余額的審計(jì)程序 1.分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政

16、策是否恰當(dāng),是否一貫運(yùn)用; 2.分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?上期審計(jì)調(diào)整分錄是否已正確入帳; 3.了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì); 4.了解前任CPA是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;,5.如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序: (1)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局; (2)審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料; (3)通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí); (4)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序程序; 6.初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托,如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),應(yīng)盡可能貨物其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù);

17、 7、結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果,形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論,并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響,(四)期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，如已調(diào)賬，不影響審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型 若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響，CPA應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，如不調(diào)賬，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 若期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn) 如前任出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,CPA應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如其影響尚未消除,CPA仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映,五.公允價(jià)值計(jì)量和

18、披露的審計(jì) (一)公允價(jià)值 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作出公允價(jià)值計(jì)量和披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 (二)了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序相關(guān)控制活動(dòng)并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),六. 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) (一)關(guān)聯(lián)方交易的概念 是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取款項(xiàng)。 關(guān)注兩點(diǎn)： 1、在關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不

19、同的責(zé)任。 (1)管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易； （2）CPA的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 2、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性 交易的復(fù)雜性;內(nèi)部控制,審計(jì)測(cè)試的固有限制,(二)審計(jì)目標(biāo) 確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否存在； 關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)； 關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)； 關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng) (三)審計(jì)程序 1.獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單 2.實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易 如：查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問(wèn)管理當(dāng)局或與其討論

20、有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；了解被審計(jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系等。,3.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制; 4.獲取被審計(jì)單位提供的有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明; 5.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較; 6.復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng); 7.獲取并檢查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料,判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的合理性;,8.檢查與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄,確定其會(huì)計(jì)記錄是否正確; 9.關(guān)注企業(yè)有無(wú)濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,若有,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整; 10.驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng),七.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè):被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去,不擬也不必終止或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù). CPA為什么要關(guān)注被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力? 關(guān)注: (一)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面,經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況;,1.被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況 (1)無(wú)法償還到期債務(wù); (2)無(wú)法償還即將到