1、第六講（下）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制,龔凱頌 博士、副教授 中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,開(kāi)篇小案例,中航油事件 2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán) 唯一的海外公司中國(guó)航油 （新加波）股份有限公司發(fā)布 了一個(gè)令人震驚的消息： 因石油衍生產(chǎn)品交易， 總計(jì)虧損5.54億美金。,為什么需要 內(nèi)部控制？,開(kāi)篇小案例,Ranked 29th most transparent company,內(nèi)部控制應(yīng)該向誰(shuí)學(xué)習(xí),內(nèi)部控制最好的組織 黑社會(huì)、恐怖組織 意大利黑手黨 教父 本拉登（拉丹）的基 拉丹2011年被擊斃 特務(wù)機(jī)關(guān) 前蘇聯(lián)克格勃（普京） 獨(dú)裁國(guó)家 朝鮮（金正日、金正恩）、古巴（卡斯特羅）,內(nèi)部控制應(yīng)該向誰(shuí)學(xué)習(xí)

2、錢(qián)文忠，2010，班墨傳奇p3136，上海書(shū)店出版社。,墨子創(chuàng)立了具有嚴(yán)格紀(jì)律的學(xué)派組織墨家 有絕無(wú)僅有的巨子制度 巨子：墨家弟子，是無(wú)條件遵守和服從墨家思想的墨門(mén)領(lǐng)袖 對(duì)于門(mén)徒和弟子有強(qiáng)有力的管理 召回；制裁 按比例上交俸祿給墨家總部 有嚴(yán)格，甚至嚴(yán)酷的紀(jì)律 嚴(yán)格執(zhí)法,大綱,內(nèi)部控制的基本原理 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容與手段 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 財(cái)產(chǎn)清查與內(nèi)部控制 中國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范（2008；2010） 內(nèi)部控制與公司治理 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制的基本原理 p39,內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報(bào)告） 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（新COSO報(bào)告）,內(nèi)部牽制,1905年，L.

3、R. Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（Internal Check），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。 1930年，George E. Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶(hù)和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。,內(nèi)部牽制,20世紀(jì)40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而設(shè)置。 交叉控制 人員配備 職責(zé)劃分 業(yè)務(wù)流程 簿記系統(tǒng) ,內(nèi)部控制,1949年， AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告內(nèi)部控

4、制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性。該報(bào)告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義： 內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制制度（系統(tǒng)） 組織結(jié)構(gòu) 方法程序 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部管理控制,內(nèi)部控制,組織內(nèi)部的內(nèi)部控制 組織外部的內(nèi)部控制 席爾賓斯基三角,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),1988年，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念。,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),控制環(huán)境：管理哲學(xué)和管理方式；組織結(jié)構(gòu)；領(lǐng)導(dǎo)層；授權(quán)與分配責(zé)任的方式；管理

5、控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策與實(shí)務(wù)；外部影響。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)：確保并記錄所有真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；恰當(dāng)?shù)兀〞r(shí)間上、分類(lèi)上）作出帳務(wù)處理；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)和充分披露。 控制程序：恰當(dāng)授權(quán)；職責(zé)分離；憑證和記錄；接近控制；獨(dú)立檢查。,內(nèi)部控制的完整框架,1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即COSO委員會(huì) 1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員

6、會(huì)（COSO）”。,內(nèi)部控制的完整框架,1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)： 提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果； 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； 遵循有關(guān)的法規(guī)制度。 P4041,內(nèi)部控制的完整框架,主要內(nèi)容 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng)（信息和溝通、監(jiān)督） 主要特點(diǎn) 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)與單位的管理過(guò)程相結(jié)合 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程 強(qiáng)調(diào)“人”的重要性 強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),內(nèi)部控制的完整框架,內(nèi)部控制的要素 p4142 內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督（監(jiān)控）,內(nèi)

7、部控制的完整框架,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年9月頒布正文。同1992年的COSO報(bào)告相比，新的COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。,COSO框架的審核與更新項(xiàng)目：新進(jìn)展,2010年9月啟動(dòng)。 PWC（普華永道）作為項(xiàng)目的支持方，著手新框架的制訂，COSO委員會(huì)成立顧問(wèn)委員會(huì)提供支持。 2010年9月至2011年1月對(duì)700多家舊框架使用者進(jìn)行調(diào)查，大部分支持對(duì)舊框架進(jìn)行修訂和更新，但不建議推倒重來(lái)。,附：內(nèi)部控制的類(lèi)型 p4243,預(yù)防性控制 事前控制 檢查性控制 事中、事后控制 糾正性控制 事后控制 指導(dǎo)性控制

8、 補(bǔ)償性控制,內(nèi)部控制的主要內(nèi)容與手段,內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 內(nèi)部控制的常見(jiàn)手段 另可閱讀 （美）John D. OGara, 2004, Corporate Fraud: Case Studies in Detection and Prevention, John Wiley and Sons, Inc.（中譯本公司舞弊：發(fā)現(xiàn)與防范案例研究，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009。）,內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。 風(fēng)險(xiǎn)管理的定義 一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成

9、潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。,內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,ERM (Enterprise Risk Management) 的目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 報(bào)告目標(biāo) 合法性目標(biāo),內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,ERM的構(gòu)成要素 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反映（應(yīng)對(duì)） 控制活動(dòng) 信息和溝通 監(jiān)控,附錄：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型,內(nèi)部控制的常見(jiàn)手段 p4347,組織規(guī)劃控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制 文件記錄控制（如會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制） 實(shí)物安全（保全）控制（財(cái)產(chǎn)保全控制） 職工素質(zhì)控制 預(yù)算控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)績(jī)報(bào)告控制 電子信息技術(shù)控制 內(nèi)部審計(jì),組織規(guī)劃控制 p46,重點(diǎn)

10、是要解決相互牽制和不相容職務(wù)的分離問(wèn)題 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離,授權(quán)批準(zhǔn)控制 p4647,區(qū)分一般授權(quán)與特殊授權(quán) 授權(quán)批準(zhǔn)的范圍 授權(quán)批準(zhǔn)的層次 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任 授權(quán)批準(zhǔn)的程序,文件記錄控制,建立組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批一覽表 建立全員崗位說(shuō)明書(shū) 業(yè)務(wù)程序手冊(cè) 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 規(guī)范與連續(xù)憑證編號(hào) 統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（賬戶(hù)）,實(shí)物安全控制 p47,限制接近，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)才能接近資產(chǎn)，特別是現(xiàn)金、存貨等 幾把鎖，幾把鑰匙，分不同人保管 電子視頻監(jiān)控 報(bào)警器 定期盤(pán)點(diǎn) 記錄保

11、護(hù) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控,職工素質(zhì)控制,建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求（“木桶”/約束/瓶頸理論 Theory of Constraints, TOC） 制定員工工作規(guī)范，用于引導(dǎo)考核員工行為 定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成任務(wù) 加強(qiáng)考核和懲罰力度，定期考核、獎(jiǎng)罰分明 對(duì)重要崗位員工（如采購(gòu)、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承偌書(shū)、保薦人推薦等 工作崗位輪換,預(yù)算控制 p4344,建立預(yù)算體系，包括預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序 預(yù)算的編制和審定 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)（責(zé)任預(yù)算） 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督 預(yù)算差異的分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)

12、績(jī)的考核與獎(jiǎng)懲,風(fēng)險(xiǎn)控制,籌資風(fēng)險(xiǎn) 投資風(fēng)險(xiǎn) 信用風(fēng)險(xiǎn) 合同風(fēng)險(xiǎn) 法律風(fēng)險(xiǎn) p47 ,評(píng)：這里的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)較為隨意！,業(yè)績(jī)報(bào)告控制 p47,資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、銀行帳戶(hù)及印鑒管理表、資金調(diào)度表等 收入分析報(bào)告 費(fèi)用開(kāi)支分析報(bào)告 資產(chǎn)分析報(bào)告 預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告 質(zhì)量情況報(bào)告 ,電子信息技術(shù)控制,內(nèi)部控制手段的電子信息化 ERP之中 電子信息系統(tǒng)控制 p4546 * 欒潤(rùn)峰：精確管理系統(tǒng),附：信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制,信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的重要性 常規(guī)控制 組織與操作控制 開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制 硬件和系統(tǒng)軟件控制 系統(tǒng)安全控制 應(yīng)用控制 輸入控制 處理控制 輸出控制,內(nèi)部審計(jì) p5051,內(nèi)部監(jiān)督

13、內(nèi)部控制的控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范 具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)制度的基本概念 進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)范。 會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容 企業(yè)外部的會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 證監(jiān)會(huì)發(fā)布的信息披露規(guī)定 企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)人員及機(jī)構(gòu)獨(dú)立 組織規(guī)劃控制的應(yīng)用 嚴(yán)格而詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理規(guī)定與程序 授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制的應(yīng)用 配備適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)工作人員，并對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)做出明確規(guī)定

14、 職工素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制（內(nèi)部牽制）的應(yīng)用,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo),所有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的目標(biāo) 保護(hù)資產(chǎn)的安全 保證會(huì)計(jì)信息的可靠性 促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益 確保企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的遵守,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求,確保交易和業(yè)務(wù)均被授權(quán) 保持適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄 確保資產(chǎn)的安全 資產(chǎn)的保管與記錄要分離 明確職責(zé)分離 應(yīng)用控制技術(shù) 有效實(shí)施內(nèi)部與外部審計(jì),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況 寫(xiě)出檢查報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn) 自我評(píng)估報(bào)告基礎(chǔ)之上 提出處理意見(jiàn),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限 p4748,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性,我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整

15、，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整 防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 確保法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 適合于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經(jīng)濟(jì)組織。 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。,我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則 合法性原則 有效性原則 全面性原則 不相容職務(wù)相分離原則 成本效益原則 適時(shí)性原則,具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 對(duì)外投資 工程項(xiàng)目 采購(gòu)與付款 籌資 銷(xiāo)售與收款 成本費(fèi)用 擔(dān)保 ,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

16、,貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。 實(shí)物資產(chǎn)：建立崗位責(zé)任制、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。 對(duì)外投資：建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容,工程項(xiàng)目：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)

17、程的舞弊行為。 采購(gòu)與付款：加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。 籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資本成本，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I資款的合理、有效使用。,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容,銷(xiāo)售與付款：?jiǎn)挝粦?yīng)在制定商品或勞務(wù)定價(jià)、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷(xiāo)售（信用）政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。 成本費(fèi)用：建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。 擔(dān)保：建立擔(dān)保

18、決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況，防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。 ,中國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范,內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展的基本路徑 內(nèi)部牽制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制基本規(guī)范 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，該規(guī)范將于明年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。 基本借鑒COSO（1994）,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆

19、重發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（以下簡(jiǎn)稱(chēng)配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（第1號(hào)至第18號(hào)） 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 此次發(fā)布18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布。,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)

20、按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位。 應(yīng)用指引可以劃分為三類(lèi)，即內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引、控制活動(dòng)類(lèi)指引、控制手段類(lèi)指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引。 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引,第1號(hào)組織架構(gòu) 第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略 第3號(hào)人力資源 第4號(hào)社會(huì)責(zé)任 第5號(hào)企業(yè)文化 第6號(hào)資金活動(dòng) 第7號(hào)采購(gòu)業(yè)

21、務(wù) 第8號(hào)資產(chǎn)管理 第9號(hào)銷(xiāo)售業(yè)務(wù),第10號(hào)研究與開(kāi)發(fā) 第11號(hào)工程項(xiàng)目 第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù) 第13號(hào)業(yè)務(wù)外包 第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告 第15號(hào)全面預(yù)算 第16號(hào)合同管理 第17號(hào)內(nèi)部信息傳遞 第18號(hào)信息系統(tǒng),財(cái)產(chǎn)清查與內(nèi)部控制,內(nèi)部控制可能失效 賬實(shí)不符 財(cái)產(chǎn)清查可以適度防止內(nèi)部控制失效 “亡羊補(bǔ)牢”？事后控制 發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)流失及其原因 賬實(shí)相符？進(jìn)而，資產(chǎn)安全？,內(nèi)部控制與公司治理 p4951,公司治理 董事會(huì)的監(jiān)督和決策功能 管理層重要決策的董事會(huì)審批制度 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)部門(mén) 內(nèi)部審計(jì)委員會(huì) 評(píng)論：只談到內(nèi)部公司治理，而且只論及內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)（機(jī)制）：組織結(jié)構(gòu)。,內(nèi)部控制與公司治理

22、 p4951,公司治理離不開(kāi)內(nèi)部控制 公司治理：制衡與制約 相互強(qiáng)化抑或相互弱化 內(nèi)部控制也離不開(kāi)公司治理 公司治理為內(nèi)部控制提供組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督（監(jiān)控）和制度保證 好的公司治理，好的內(nèi)部控制，降低代理成本，提升企業(yè)價(jià)值。 但也不要忘記：好的公司治理，好的內(nèi)部控制，并非免費(fèi)可以得到。,北京大學(xué)張維迎教授對(duì)公司治理的看法,1、公司治理結(jié)構(gòu)是公司經(jīng)營(yíng)者與公司所有人的關(guān)系。 2、公司治理結(jié)構(gòu)是一組合同： （1）簽約人有足夠的理性； （2）簽約是自愿的； （3）合同的不完備性，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)中的誠(chéng)信原則。 3、公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)激勵(lì)機(jī)制。 其中，產(chǎn)權(quán)制度是最基礎(chǔ)的激勵(lì)機(jī)制；所有權(quán)激勵(lì)最好。 資料來(lái)源：沒(méi)有產(chǎn)權(quán)制度，談什么治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)2002年8月26日（C2版）。,清華大學(xué)寧向東博士對(duì)公司治理的看法,資料來(lái)源：寧向東，2005，公司治理理論，中國(guó)發(fā)展出版社。 公司治理是一個(gè)制度形成和演進(jìn)的過(guò)程，是產(chǎn)權(quán)明晰的資源所有者為了確立剩余分配規(guī)則、保護(hù)自己權(quán)益而進(jìn)行的討價(jià)還價(jià)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程是在特定法律和特定交易環(huán)境中進(jìn)行的，制度環(huán)境決定了不同公司治理機(jī)制的凈收益，也決定了制度安排的特征和走向。 公司治理，從本