1、3.2 Cost Classification in Unit- Based and Activity-Based Manufacturing Cost Systems,黃佳瑩 徐瑞敏 陳佩君 葉鈺萱 黃振洲 黃映嘉 李育如,引 言,本單元主要重點(diǎn)在探討傳統(tǒng)兩階段成本分析與ABC制度，並且分析兩種制度的特色及其相異之處。,兩階段分?jǐn)傊贫?.第一階段 .第二階段,作業(yè)基礎(chǔ)成本制度,.單位相關(guān) .批次相關(guān) .產(chǎn)品相關(guān) .設(shè)施相關(guān),ABC制度實(shí)行的困難,設(shè)計(jì)成本制度的人本身不瞭解 這些不同的基礎(chǔ)的存在 在某些生產(chǎn)流程中，二種基礎(chǔ) 是沒(méi)有區(qū)別的,把活動(dòng)分成多種基礎(chǔ)的利潤(rùn) 可能是小的 即使設(shè)計(jì)者瞭解這些

2、基礎(chǔ)， 但是為了方便、容易瞭解， 通常只使用一種或兩種基礎(chǔ),ABC制度中的固定成本及 變動(dòng)成本,-固定成本 -變動(dòng)成本,Full-Absorption Costing,1.定義：全部成本法（吸收成本法） 認(rèn)為全部製造成本不論變動(dòng)或固定， 均為產(chǎn)品成本之一部分 2.以單位基礎(chǔ)分?jǐn)傁?單位固定成本+單位變動(dòng)成本,早期對(duì)於以生產(chǎn)的數(shù)量來(lái)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜目捶?一、編造的成本 二、與會(huì)計(jì)原則不符 三、接受作業(yè)導(dǎo)向,一、編造的成本,成本與作業(yè)之間的關(guān)係有下列三 種： 1.不受作業(yè)影響 2.成比例的關(guān)係 3.半固定半變動(dòng),二、與會(huì)計(jì)原則不符,1963 Drucker提出 三、接受作業(yè)導(dǎo)向 1971另一個(gè)學(xué)者提

3、出了作業(yè) 導(dǎo)向的看法。,ABC 的全部成本法,1.以批次中的數(shù)量將批次成本分出 2.再以生產(chǎn)的數(shù)量將產(chǎn)品與設(shè)備的成 本分出 3.將以上結(jié)果加上單位成本 錯(cuò)誤的造成,採(cǎi)用ABC制度的優(yōu)點(diǎn), 較精確的產(chǎn)品成本有助於做出 更具競(jìng)爭(zhēng)力的決策 改善對(duì)固定成本的管理 容易決定攸關(guān)成本,優(yōu)點(diǎn)一：較精確的產(chǎn)品成本有助 於做出具競(jìng)爭(zhēng)力的決策,由ABC系統(tǒng)提出的產(chǎn)品成本較為精確 可減低錯(cuò)誤決策的風(fēng)險(xiǎn),做出錯(cuò)誤決策的風(fēng)險(xiǎn)與成本被 扭曲多寡同比例的變動(dòng) 單位基礎(chǔ)成本制度會(huì)使管理者 低估產(chǎn)品成本的扭曲,在單位基礎(chǔ)成本制度下成本被高 度扭曲的兩個(gè)因素,許多非單位相關(guān)的成本被歸 為單位相關(guān)成本 混合單位相關(guān)和非單位相關(guān) 活

4、動(dòng)的產(chǎn)品以不同的比率計(jì)算,採(cǎi)用ABC的最重要因素,因?yàn)榧ち业母?jìng)爭(zhēng) (例如PID這歲面臨了日本公司的強(qiáng)烈挑戰(zhàn)而採(cǎi)用新的成本制度以面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者),優(yōu)點(diǎn)2：改善對(duì)固定成本的管理,固定成本控制被忽略因素 重視對(duì)固定成本的控制,固定成本控制被忽略的因素,以單位為基礎(chǔ)的成本制度平均分?jǐn)偡菃挝换A(chǔ)的作業(yè)成本。 扭曲了作業(yè)績(jī)效和產(chǎn)量間的關(guān)係。,重視對(duì)固定成本的控制,ABC制度增加了2個(gè)非單位水準(zhǔn) 的成本分?jǐn)偦A(chǔ)： (1)批次基礎(chǔ) (2)產(chǎn)品基礎(chǔ) 以對(duì)固定成本加以管理控制。,優(yōu)點(diǎn)3：容易決定攸關(guān)成本,ABC制度將作業(yè)活動(dòng)區(qū)分為四類型的利益 (1)增加產(chǎn)品成本估算的精確 (2)簡(jiǎn)化攸關(guān)成本資訊的修正,ABC制度修正的必要性,ABC制度假設(shè)成本函數(shù)為線性非必然 針對(duì)某些特定決策，AB