1、2020/9/26,1,建設(shè)項目審計,2020/9/26,2,第1節(jié)：導(dǎo)論（問題、方法、規(guī)范）一、突出問題 問題1,六大突出問題 六大監(jiān)管重點 重點審查對象： 主管領(lǐng)導(dǎo)、招標(biāo)人、財務(wù)負責(zé)人、左右工程建設(shè)進程的關(guān)鍵人物,2020/9/26,3,2020/9/26,4,2020/9/26,5,投資審計常見18項移送案件,2020/9/26,6,小結(jié) 1、工程建設(shè)中存在：貪腐、質(zhì)量、安全、損失浪費、環(huán)境等問題。 2、在相當(dāng)長時間，全世界工程建設(shè)的熱點和突出問題在中國！ 3、審計要關(guān)注：如何發(fā)現(xiàn)問題（違法違規(guī)、損失浪費、貪污受賄）取證、進報告、處理（無罪假設(shè)）,2020/9/26,7,二、回答問題 1

2、. 審計職能？固定資產(chǎn)投資審計、建設(shè)項目審計、工程審計區(qū)別？ 2.建設(shè)項目審計歷史回顧? 3.建設(shè)項目審計熱點問題? 4.內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)?,2020/9/26,8,、工程款（進度款）支付 雙方約定的工程款（進度款）支付的方式和時間：（1）工程竣工驗收合格后，付合同價款的30%；（2）竣工結(jié)算經(jīng)審計后付至審定價的90%（經(jīng)審計，審減比例在5%以內(nèi)，審計費用由甲方承擔(dān)；審減比例在5%及以上至10%以內(nèi)，審計費用由乙方承擔(dān)50%；審減比例在10%及以上，則承包人不但要承擔(dān)全部審計費用，同時還要承擔(dān)超過審減比例（10%）部分按工程造價的1%罰款。由承包人承擔(dān)的審計費用，從工程款中扣除）,202

3、0/9/26,9,關(guān)注“1明1暗” 1.專人負責(zé) 2.人際交往能力 3.維護組織利益 4.證明材料 5. “小報告”或?qū)徲嬕扑?5.共享審計成果 6. 風(fēng)險管理信息共享,2020/9/26,10,學(xué)習(xí)內(nèi)容 第2節(jié)：建設(shè)前期審計 第3節(jié)：大案要案評析 第4節(jié)：投資決策審計 第5節(jié)：招標(biāo)投標(biāo)審計 第6節(jié)：工程合同與結(jié)算審計 第7節(jié)：工程造價審計案例 第8節(jié)：建設(shè)資金審計 第9節(jié) ： 投資效益審計,2020/9/26,11,第2節(jié):建設(shè)前期審計（一序十制三論） 一、建設(shè)程序?qū)徲?1、問題 1.三邊、多邊工程：邊論證、邊審批、邊施工、邊設(shè)計 2.違規(guī)建設(shè)，未批先建、未批先用（土地）、閑置浪費 3. 違

4、反基建程序，越權(quán)審批項目，擅自對外簽約，甚至自行開工建設(shè)國家已明確否決的項目，事后又要求國家予以確認 4. 關(guān)注違規(guī)建設(shè)的后果，是否形成損失浪費,2020/9/26,12,2、審計依據(jù):建筑法、招投標(biāo)法、合同法 “在建設(shè)項目前期工作階段，必須嚴格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)” 國家計委關(guān)于重申嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知（計投資號）,2020/9/26,13,2020/9/26,14,二.投資“十制”審計 1、內(nèi)部控制審計 內(nèi)容 （一）工程立項控制 （二）工程招標(biāo)控

5、制 （三）工程造價控制 （四）工程建設(shè)控制 （五）工程驗收控制 舉例：職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制（甲控乙供材價格失控）、會計與出納,1.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2008.7 2. 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010.4 3. 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引2010.4 4. 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引2010.4,2020/9/26,15,內(nèi)部控制審計,2020/9/26,16,投資體制執(zhí)行情況審計,1、法人制 2、資本金制 3、招投標(biāo)制 4、合同制 5、監(jiān)理制,6、BT代建制 7、BOT投資 8、核準(zhǔn)制 9、備案制,國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問題的通知 2010.6.10,2020/9/26,17,三、

6、跟蹤審計,2020/9/26,18,跟蹤審計的做法,2020/9/26,19,建設(shè)項目跟蹤審計既是建設(shè)項目績效 審計的一種有效模式，也是建設(shè)項目績效 審計的必然選擇。,1、是效益審計的一種模式,2020/9/26,20,南京長江二橋工程提前竣工，并節(jié)約概算 投資 3.4 億元。 南京長江二橋工程以其建設(shè)速度快、質(zhì)量 好、干部沒有一人倒下 等優(yōu)異成果被譽為“二 橋精神”,94年到01年6年跟蹤,2020/9/26,21,舉例,2020/9/26,22,審計法實施條例 第十五條審計機關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的情況，本級預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況，與本級人民政府財政部門直

7、接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況，依法進行審計監(jiān)督。經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。,2020/9/26,23,國家審計準(zhǔn)則 37條：采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。 56條：采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。 58條：采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)

8、現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。 124條：跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。,2020/9/26,24,3、特別需要及時跟蹤審計內(nèi)容,2020/9/26,25,4、迫切需要解決的問題 1審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn) 2咨詢與確認混業(yè)經(jīng)營 3咨詢與確認比例分配 4服務(wù)型跟蹤審計 5. 給工程建設(shè)帶來的可能困擾,2020/9/26,26,建議增加隱性成果考核,2020/9/26,27,5、跟蹤審計收費,2020/9/26,28,四、審計理論依據(jù)： 系統(tǒng)、控制、信息,決策

9、期,建設(shè)期,Preparation,Design,Construction,生產(chǎn)期,2020/9/26,29,五. 法律依據(jù),1.憲法 :91條 ,109條 2.審計法:22條審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。,2020/9/26,30,3.審計法實施條例第20條 審計機關(guān)對前款規(guī)定的建設(shè)項目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項工程結(jié)算、項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督；對前款規(guī)定的建設(shè)項目進行審計時，可以對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。 (管轄、所有制 、內(nèi)容) 4。國家審計準(zhǔn)則

10、2011年1月1日起施行 5.政府投資項目審計管理辦法2006.1 6. 建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定105號 1996.六部委,2020/9/26,31,我看新條例 1.跟蹤審計 第15條 2.政府投資項目界定 第20條 3.對社會審計機構(gòu)核查和公告第27條 4.加大拒絕、拖延資料的處罰第47條 5.審計質(zhì)量違法違紀(jì)處罰力度不夠 第五十五條審計人員違法違紀(jì)取得的財物，依法予以追繳、沒收或者責(zé)令退賠。,2020/9/26,32,7.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 8.建設(shè)項目內(nèi)部審計指南1號 內(nèi)部審計模式 (1)董事長 (2)監(jiān)事會 (3)總經(jīng)理 (4)副總或總會 (5)紀(jì)檢書記 9.會計師事務(wù)所從

11、事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法 ,821家國企調(diào)查,2020/9/26,33,(10)最高院2001年4月2日給河南省高級人民法院電話答復(fù)。 “審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)?！?2020/9/26,34,第3節(jié)：大案要案評析,2020/9/26,35,案例一：某跨海鐵路公司案,xx鐵路公司 采購 咨詢 施工 監(jiān)理 技術(shù) 設(shè)計 財務(wù),一、集體瓜分、人人均沾 二、自辦實體，關(guān)聯(lián)交

12、易 三、巧立名目，濫發(fā)獎金 四、虛擬工程，虛假退繳,2020/9/26,36,案例二：某大廈舞弊案,2020/9/26,37,案例三：某河段五假工程,2020/9/26,38,小結(jié),1. 工程投資高估 方法：賬目審計 原始憑證 真票假開，假票假開 2. 工程收入低估 方法：賬外調(diào)查 分析性復(fù)核 不入賬，少入賬,2020/9/26,39,新內(nèi)容1:安全質(zhì)量審計,已建成各類水庫8.5萬座，須加固7887座 ，下達中央投資200.2億,2020/9/26,40,新內(nèi)容2:建設(shè)用地節(jié)能環(huán)保審計 1.節(jié)能審計：建設(shè)用地、能耗、水等 評價指標(biāo)： 能耗項目的年綜合能耗項目的凈產(chǎn)值 耕地項目占用耕地面積(畝)

13、項目總投資 耗水項目年生產(chǎn)耗水量主要產(chǎn)品生產(chǎn)量,2020/9/26,41,第4節(jié)：投資決策審計 一、問題： 1.決策失誤，損失浪費嚴重。擅自上項目，盲目上項目。世行評估，“七五”到“九五” ，中國投資決策失誤率30%，損失浪費4000到5000億元。 2.沒有經(jīng)過充分科學(xué)論證，一把手單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。 例如：阜陽機場、綿陽機場、燃機電廠、支線鐵路,2020/9/26,42,案例1：GAO的項目評估和政策評估 芝加哥地下排水系統(tǒng)、9.11,2020/9/26,43,案例2 海軍計劃建設(shè)800張床位急救醫(yī)院，最終國防部采納了GAO的意見確定建一所容納560為急救病床的醫(yī)院較

14、原計劃削減了38% 。小結(jié)：科學(xué)、民主,2020/9/26,44,第5節(jié)：招標(biāo)投標(biāo)審計 問題 風(fēng)險大、問題多、職務(wù)犯罪高發(fā) 1.固有風(fēng)險分析 2.操作風(fēng)險分析 3.審計發(fā)現(xiàn)問題,2020/9/26,45,一、固有風(fēng)險案例分析,某工程采用公開招標(biāo)方式，有ABCDEF6家投標(biāo)單位參加投標(biāo)。1、第一階段評技術(shù)標(biāo) 技術(shù)標(biāo)共計40分，其中施工方案15分，總工期8分，工程質(zhì)量6分，項目班子6分，企業(yè)信譽5分。技術(shù)標(biāo)不滿28分，不再評其商務(wù)標(biāo)。,2020/9/26,46,5個固有風(fēng)險點： 1.評標(biāo)方法選擇：具有通用技術(shù)、性能標(biāo)準(zhǔn)或者招標(biāo)人對其技術(shù)、性能沒有特殊要求的招標(biāo)項目應(yīng)采用最低有效報價評標(biāo)。此外采用綜

15、合評標(biāo)法。 經(jīng)評審不能成立的過低的投標(biāo)價格與所有投標(biāo)人相應(yīng)投標(biāo)價格中的最高價的合價差大于投標(biāo)文件列明的利潤總額，該投標(biāo)人低于成本報價無效。 2.商務(wù)標(biāo)與技術(shù)標(biāo)的權(quán)重，例如70%和30% 3.基準(zhǔn)價的確定，有效最低價為基準(zhǔn)價 4.資質(zhì)、業(yè)績加分，防范“量身定做” 5.業(yè)主方評委，人數(shù)與紀(jì)律要求,2020/9/26,47,二、操作風(fēng)險分析 1.假招標(biāo):陪標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo);2. 逃避招標(biāo),2020/9/26,48,2. 檢查是否逃避招標(biāo)（施工招標(biāo)，勘察、設(shè)計、監(jiān)理、采購不招標(biāo)；土建招標(biāo)，裝潢、水電、安裝、弱電網(wǎng)絡(luò)不招標(biāo)。 ） 必須招標(biāo)： 1.施工單項合同估算價在200萬元人民幣以上的； 2.重要設(shè)備、

16、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的； 3.勘察、設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)的采購，單項合同估算價在50萬元人民幣以上的； 4.單項合同估算價低于第(一)、(二)、(三)項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項目總投資額在3000萬元人民幣以上的。 指標(biāo)：未招標(biāo)合同或金額/應(yīng)招標(biāo)合同或金額 例如：三峽電站48個中小合同，有21個未招標(biāo)，金額3.13億元，占應(yīng)招標(biāo)金額的51%。,2020/9/26,49,可以不招標(biāo)：（一）涉及國家安全、國家秘密或者搶險救災(zāi)而不適宜招標(biāo)的；（二）屬于利用扶貧資金實行以工代賑需要使用農(nóng)民工的；（三）施工主要技術(shù)采用特定的專利或者專有技術(shù)的；（四）施工企業(yè)自建自用的工程，且該施工

17、企業(yè)資質(zhì)等級符合工程要求的；（五）在建工程追加的附屬小型工程或者主體加層工程，原中標(biāo)人仍具備承包能力的；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。,2020/9/26,50,有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以進行邀請招標(biāo)：（一）項目技術(shù)復(fù)雜或有特殊要求，只有少量幾家潛在投標(biāo)人可供選擇的；（二）受自然地域環(huán)境限制的；（三）涉及國家安全、國家秘密或者搶險救災(zāi)，適宜招標(biāo)但不宜公開招標(biāo)的；（四）擬公開招標(biāo)的費用與項目的價值相比，不值得的；（五）法律、法規(guī)規(guī)定不宜公開招標(biāo)的。 全部使用國有資金投資或者國有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的并需要審批的工程建設(shè)項目的邀請招標(biāo)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)項目審批部門批準(zhǔn)，但項目審批部門只審批立項

18、的，由有關(guān)行政監(jiān)督部門批準(zhǔn)。,2020/9/26,51,三、審計發(fā)現(xiàn)的問題 （一）招標(biāo)代理費審計案例:2005年11月某工程與某招標(biāo)代理簽訂協(xié)議,代理費約定“超過1000萬以最終合同價的0.6%計算”。該工程最終合同價27265.7萬元(設(shè)備11994萬元.工程14256.7萬元.服務(wù)1015萬元)，相應(yīng)計取招標(biāo)代理費163.5942萬元，審計日全部支付。 問:招標(biāo)代理費支付是否妥當(dāng)?,2020/9/26,52,第6節(jié)：工程合同與結(jié)算審計 一、問題：合同外付款、缺陷合同、無效合同、沒有與審計銜接 1. 總價合同 （1）固定總價合同（設(shè)計完成80%-100%） （2）可調(diào)總價合同（通脹等引起工料

19、成本增加5%） 2.單價合同 （1）固定單價合同 （2）可調(diào)單價合同 3.成本加酬金合同（成本加固定、定比等酬金）,2020/9/26,53,對于大中型工程一般多采用單價合同為主，總價合同為輔的合同形式，即合同中主體工程項目是單價合同，其他部分項目采用總價合同。對于規(guī)模小、技術(shù)不復(fù)雜、工期短的工程，可采用總價合同。 固定價格合同適用條件（1）工期較短，12個月以內(nèi)；（2）工程量較小，能夠準(zhǔn)確計算；（3）圖紙技術(shù)資料齊全 注意: 1.不具備條件閉口總價,是否存在損失浪費 2.固定價格合同合同內(nèi)的造價能否審減？設(shè)計變更、合同變更、政策變更、價格變更 合同審計“四結(jié)合”。合同-付款-產(chǎn)值-實體,20

20、20/9/26,54,案例 某施工單位根據(jù)領(lǐng)取的某2000平方米兩層廠房工程項目招標(biāo)文件和全套施工圖紙，采用低報價策略編制了投標(biāo)文件，并獲得中標(biāo)。簽定了該工程項目的固定價格施工合同。合同工期為8個月。甲方在乙方進入施工現(xiàn)場后，因資金緊缺，口頭要求乙方暫停施工一個月。,2020/9/26,55,乙方亦口頭答應(yīng)。工程按合同規(guī)定期限驗收時，甲方發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量有問題，要求返工。兩個月后，返工完畢。結(jié)算時甲方認為乙方延遲交付工程，應(yīng)按合同約定償付逾期違約金。乙方認為臨時停工是甲方要求的，責(zé)任不在乙方。 1.固定價格施工合同是否合適？ 2.合同變更是否有效？ 3.甲乙雙方矛盾如何解決？,2020/9/26,

21、56,正安縣石峰橋包干總價審計案例 橋面凈寬7米+20.5米防撞護欄，孔跨布置1-25米， 全長39米空腹式懸鏈線型石拱橋。包干承包合同價為63.84萬元（除重大地質(zhì)災(zāi)害或業(yè)主造成的重大變更可據(jù)實增減外）為完成該合同段施工圖提供工程量所需一切費用。業(yè)主不承擔(dān)任何風(fēng)險和政策性調(diào)價。由于地質(zhì)原因，橋梁位置向水流方向下移50米，施工中由于有了天然的巖石結(jié)構(gòu)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致了原有設(shè)計基礎(chǔ)免去了施工，減少大量工程量，現(xiàn)在凈跨25米，由于地形和地質(zhì)原因橋梁長只能達到31米，未達到設(shè)計39米。 問：是否可以審減沒有施工的基礎(chǔ)和臺身等工程造價 ？,2020/9/26,57,二、工程價款結(jié)算審計 例5 1、建安工程

22、合同價660萬元，建筑材料及構(gòu)件費占施工產(chǎn)值的比重為60%； 2、工程預(yù)付備料款為建安工程造價的20%，開工后，工程預(yù)付備料款從未施工工程尚需的主要材料及構(gòu)件的價值相當(dāng)于工程預(yù)付備料款數(shù)額時起扣，從每次結(jié)算工程價款中，按材料和設(shè)備的比重抵扣工程預(yù)付備料款，竣工前全部扣清； 3、 工程進度款逐月結(jié)算；,2020/9/26,58,工程保修金為工程結(jié)算總價的5%，竣工結(jié)算月一次扣留； 5、 材料價差調(diào)整按規(guī)定進行（按有關(guān)規(guī)定上半年材料價差上調(diào)10%，在6月份一次調(diào)增）。 工程各月實際完成產(chǎn)值如下表：,2020/9/26,59,問題,1、工程預(yù)付款起扣點？ 2、截止5月?lián)芨豆こ炭睿?3、截止5月累計已

23、付工程款？ 4、審定竣工結(jié)算價？ 5、審定甲方應(yīng)付竣工結(jié)算款？ 6、國際國內(nèi)慣例如何抵扣？,2020/9/26,60,答案,1、起扣點：660-132/60%=440 2、 每月?lián)芨豆こ炭睿?2月：工程款55萬元，累計工程款55萬元 3月：工程款110萬元，累計工程款165萬元 4月：工程款165萬元，累計工程款330萬元 5月：工程款110+110*40%=154（萬元），累計工程款484萬元 4、工程結(jié)算造價=660+660*60%*10%=699.6（萬元） 5、竣工結(jié)算款=699.6-484-（699.6*5%）-132=48.62,2020/9/26,61,三、分包合同審計 1、審核

24、分包單位資質(zhì)，是否存在無資質(zhì)承攬工程情況.總包單位獲取過高價差后，造成分包單位偷工減料，從而引起的工程質(zhì)量問題。 “建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由承包人自行完成”合同法第272條“禁止承包人將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位?！?2.審核分包合同、工程款計量情況和工程款支付情況，重點關(guān)注施工單位編造假施工合同、假計量單，轉(zhuǎn)移、侵占建設(shè)資金等腐敗問題。,2020/9/26,62,第7節(jié)：工程造價審計案例,2020/9/26,63,2020/9/26,64,第三部分 專用條款 六、合同價款與支付 、合同價款及調(diào)整 23.2本合同價款采用（1）方式確定。 （1）采用固定價格合同，合同價款中包括的風(fēng)險

25、范圍：施工期間各類建材的市場風(fēng)險和政策性調(diào)整。 風(fēng)險費用的計算方法： 已包含在合同價內(nèi)，不予調(diào)整。,2020/9/26,65,風(fēng)險范圍以外合同價款調(diào)整方法： 經(jīng)發(fā)包人、監(jiān)理單位、跟蹤審計單位、設(shè)計單位核準(zhǔn)的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證，工程結(jié)算時可進行調(diào)整。結(jié)算時中調(diào)整數(shù)量，單價按投標(biāo)文件執(zhí)行。如遇到工程量清單中沒有的子目按江蘇省建筑與裝飾工程計價表（2004）、江蘇省安裝工程計價表（2004）、江蘇省建設(shè)工程工程量清單計價項目指引等及投標(biāo)書的報價標(biāo)準(zhǔn)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人同意后計算。,2020/9/26,66,、工程款（進度款）支付 雙方約定的工程款（進度款）支付的方式和時間：（1）工程竣工驗收合格后

26、，付合同價款的30%；（2）竣工結(jié)算經(jīng)審計后付至審定價的90%（經(jīng)審計，審減比例在5%以內(nèi)，審計費用由甲方承擔(dān)；審減比例在5%及以上至10%以內(nèi)，審計費用由乙方承擔(dān)50%；審減比例在10%及以上，則承包人不但要承擔(dān)全部審計費用，同時還要承擔(dān)超過審減比例（10%）部分按工程造價的1%罰款。由承包人承擔(dān)的審計費用，從工程款中扣除）；（3）承包人負責(zé)提交經(jīng)質(zhì)監(jiān)部門認可的竣工檔案給南京市城建檔案館并獲得通過后，按審定價付至95%；（4）按審定價的5%作為質(zhì)量保修金，質(zhì)量保修金在工程保修期滿30天內(nèi)付清（無息）。,2020/9/26,67,第8節(jié)：建設(shè)資金審計 一、建設(shè)資金審計發(fā)現(xiàn)問題 1、抓住資金流向

27、，對參建單位進行延伸審計 審計從資金流出的源頭入手，沿著資金的流向?qū)訉友由?。通常即使是存在比較嚴重問題的單位，在第一、二層次的資金支付的程序、依據(jù)，看起來都是合法合規(guī)的。只有深入追蹤，才能看清事實的真相。 審計實踐證明，這是查出項目單位違法分包、轉(zhuǎn)包，虛構(gòu)工程或服務(wù)項目、非法侵吞、轉(zhuǎn)移國家建設(shè)資金、偷工減料等問題的一個有效手段。,2020/9/26,68,3. 決算審計時關(guān)注尾工工程。按規(guī)定允許留有不超過概算的尾工工程。有些項目，投資額達幾十億元，意味著過億元的資金。個別項目單位在預(yù)留尾工工程上鉆空子，虛列工程項目和虛增工程投資，通過竣工決算使其合法化，從而轉(zhuǎn)移國家建設(shè)資金。 4.關(guān)注質(zhì)保金。

28、按規(guī)定扣下工程質(zhì)量保證金，待工程驗收一年后付給承包商。而項目業(yè)主通常會因施工質(zhì)量問題扣減該應(yīng)付質(zhì)保金，但不作賬務(wù)處理。因此賬面上反映的應(yīng)付質(zhì)保金，可能是不需或不需全額向承包商支付的。這樣就為轉(zhuǎn)移國家建設(shè)資金留有漏洞。,2020/9/26,69,5.有無大量使用現(xiàn)金結(jié)算。關(guān)注開工儀式、各種慶?；顒拥馁M用，以及非生產(chǎn)性設(shè)施的建設(shè)是否節(jié)約。 6.關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移收入私分。代征稅費手續(xù)費收入、試運營收入、材料物資處理收入等是否及時入賬，有無“小金庫”甚至私分國有資產(chǎn)等問題，各項費用的核算是否合規(guī)。,2020/9/26,70,7. 資本金占總投資：交通運輸、煤炭項目% ；鋼鐵、郵電、化肥 % ；電力、

29、機電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項目 % ； 8、建設(shè)資金籌集涉及非法集資、攤派或收費行為 9.建設(shè)資金被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用,2020/9/26,71,比價原則:同質(zhì)比價、同價比質(zhì)、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價,二、詢價是采購審計發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵,2020/9/26,72,詢價是關(guān)鍵 1. 直接與生產(chǎn)廠商聯(lián)系 2.向銷售商、代理人和經(jīng)紀(jì)人了解 3.向咨詢公司詢價 4.通過互聯(lián)網(wǎng)查詢 5.自行市場調(diào)查或信函詢價,2020/9/26,73,工程物質(zhì)采購審計內(nèi)容 1. 審核材料采購合同和付款情況，分析合同和付款的真實性。審核材料入庫、出庫記錄，分析實際購貨數(shù)量；審核工程資料和監(jiān)理資料，主要材料

30、進場監(jiān)理簽字情況，關(guān)注材料采購的真實性。 2.審核施工單位實際采購數(shù)和施工圖紙數(shù)，并進行對比分析，分析設(shè)計圖紙數(shù)量和實際采購數(shù)量差的原因。重點關(guān)注施工單位簽假合同、多開發(fā)票、開假發(fā)票等套取建設(shè)資金的問題。,2020/9/26,74,3. 審核材料采購單價情況。審核材料采購招標(biāo)資料，通過審核各標(biāo)段在同一時期、采購?fù)恍吞柕牟牧系膬r格差，分析產(chǎn)生較大價差的原因，重點關(guān)注暗箱操作，指定供應(yīng)商和產(chǎn)品，以及材料采購人員收取回扣造成的價格上抬。 4. 核對材料供應(yīng)商合同、發(fā)票和收款情況；審核發(fā)貨單、銷售記錄等情況；審核資金使用情況，注意查找資金回流問題。,2020/9/26,75,5.審查設(shè)備材料的采購、

31、質(zhì)量、保管，是否按規(guī)定招投標(biāo)，采購價格是否合理，有無層層加價、違規(guī)指定供貨商、轉(zhuǎn)手倒賣材料等問題。 6.產(chǎn)品合格證明是否真實、齊全，有無以次充好，入庫驗收手續(xù)是否完備 。 7.管理制度是否健全，有無損失浪費 8.重點審計主要設(shè)備投資增長較快，存在的質(zhì)量問題,2020/9/26,76,三、項目運營管理審計 1.摸清項目經(jīng)營狀況、運營效益，運營成本構(gòu)成及現(xiàn)有員工人數(shù)，原料來源、耗用量、運輸方式、價格等。 2. 審查企業(yè)各項費用開支否合規(guī)、真實，有無機構(gòu)臃腫、人均收入和費用支出標(biāo)準(zhǔn)過高，違規(guī)自定薪酬、兼職取酬、濫發(fā)住房補貼等問題。,2020/9/26,77,3.有無附產(chǎn)品處理收入沉淀在 “三產(chǎn)”企業(yè)

32、，或是原料采購、設(shè)備維修的結(jié)算價格過高。 4.審查項目資產(chǎn)和資金運用情況，經(jīng)營利潤的構(gòu)成和比重，能否及時償還貸款本息，有無投資決策不合理、擅自抵押擔(dān)保委托理財?shù)仍斐芍卮髶p失浪費。,2020/9/26,78,第9節(jié) 投資效益審計,2020/9/26,79,一新特點 1.審計目標(biāo):真實性、合法性、效益性 “到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計” 2.審計方式:專項審計調(diào)查、項目審計、探索全過程跟蹤審計。五類:特大型投資項目、特殊資源開發(fā)、環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施 3.加強責(zé)任追究制度 健全問責(zé)機制和責(zé)任追究制度 4. 工程造價審計 加強與最高人民法院溝通協(xié)調(diào)，研

33、究審計決定與合同的法律效力問題，修訂建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定,2020/9/26,80,二、 新內(nèi)容 （一）績效審計： 1、 1972年GAO提出，1986年最高審計機關(guān)國際組織統(tǒng)一了績效審計（Performance Audit）的定義 核心是“3E”審計，經(jīng)濟性、效率性、效果性（Economy、Efficiency、Effectiveness ) 環(huán)境性（Environment）、公平性（Equity）擴展到“5E”、可持續(xù)發(fā)展性等,2020/9/26,81,（二）績效審計方法 績效審計不拘泥哪一種方法,“在績效審計實務(wù)中，社會科學(xué)的所有方法都可能用到”，自然科學(xué)方法也可以。 1.平衡計分卡

34、 2.標(biāo)桿管理 3.調(diào)查法 4.分析性復(fù)核 5.后評估 6.對各類材料研究性閱讀 7.座談、咨詢、實地考察 8.延伸審計,突出重點,2020/9/26,82,(三) 指標(biāo)系,2020/9/26,83,2020/9/26,84,2020/9/26,85,三、財務(wù)評價 從項目角度出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)制度與價款來論證項目經(jīng)濟是否可行的方法。 (一)財務(wù)評價內(nèi)容： 1、償還能力（債務(wù)償還、財務(wù)償還） 2、盈利能力 3、外匯平衡能力,2020/9/26,86,(二)財務(wù)評價步驟：,第一步：估算財務(wù)數(shù)據(jù) 第二步：編制財務(wù)報表 第三步：計算財務(wù)指標(biāo) 第四步：提出評價結(jié)論,2020/9/26,87,第三步：計算財務(wù)指標(biāo),(一)靜態(tài)指標(biāo)： （1）投資利潤率生產(chǎn)期年平均利潤/總投資 判斷：投資利潤率行業(yè)平均投資利潤