1、福師成本管理會計第九章預算與控制 課堂筆記u 主要知識點掌握程度 預算是管理當局為了保證目標的最終實現(xiàn)而制定的用實物量和價值量表現(xiàn)的管理計劃，是計劃實施、控制和評價的標準和依據(jù)。本章介紹預算的概念、內容、預算的編制方法和程序以及如何利用預算進行有效控制的理論與方法。本章應掌握預算的概念、內容和形式，編制全面預算和其他形式的預算。u 知識點整理 一、預算和預算控制（一）預算及其控制作用1、預算的概念預算是管理當局為了保證目標的最終實現(xiàn)而制定的用實物量和價值量表現(xiàn)的管理計劃，是計劃實施、控制與評價的標準和依據(jù)。預算（Budget）是管理層在計劃中設定的對未來某一特定時期經營活動的數(shù)量表述，是用貨幣

2、單位反映企業(yè)未來期間的有關現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營業(yè)收入、成本及財務狀況和經營成果等方面的詳細計劃。預算包括預算編制和預算控制兩項職能。其中預算控制是以預算為核心的控制措施。2、預算的控制作用：1）可以使計劃目標進一步明確化，具體化。2）可以協(xié)調企業(yè)的全部經營活動3）是控制日常經濟活動的標準4）是評價工作績效的依據(jù)。（二）預算編制的組織工作預算的編制有賴于最高管理部門的支持和組織內各部門的通力協(xié)作，因此往往要專門設立一個預算委員會，企業(yè)在編制預算時，可以采取“自編預算”或“參與預算”的方法，廣泛吸收預算執(zhí)行者參加預算編制；在組織預算的編制過程中，應注意預算具有很強的時間性?？煞譃殚L期預

3、算和短期預算兩種，編制時具有不同的要求。二、全面預算（一）全面預算的內容全面預算（Comprehensive Budget）反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產、經營活動的財務計劃。它以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預測，并在這些預測的基礎上，編制出一套預計資產負債表、預計收益表等預計財務報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果。（二）全面預算的編制編制順序是先編制銷售預算，然后再以“以銷定產”的方法，依次編制生產預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算等，同時編制各項專門決策預算；最后，根據(jù)業(yè)務預算和專門決策預算再編制財

4、務預算。1、銷售預算通過對企業(yè)未來產品銷售情況所作的預測，推測出下一預算期的產品銷量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：銷售收入銷售量銷售單價銷售預測僅僅是初步的估計，企業(yè)在編制預算時，通常還需考慮預測結果是否與公司的戰(zhàn)略計劃相吻合，企業(yè)的預算委員會經討論，可能會在銷售預測的基礎上作適當?shù)恼{整，如在加強促銷手段的基礎上，適當調高銷售量的預測數(shù)。2、生產預算生產預算是根據(jù)預計的銷售量和預計的期初、期末產成品存貨量，按產品分別計算出每一個產品的預計生產量，計算方法為：預計生產量預計銷售量+預計期末產成品存貨量預計期初產成品存貨量生產預算反映的是在滿足銷售需求和期末產成品存貨量的基礎上，公司應生

5、產的產品數(shù)量。編制生產預算時，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時還要考慮預算期初和期末的存貨量，因為一般企業(yè)通常都會保持一定的存貨儲備量，以應付生產和銷售的不確定性。3、直接材料采購預算預計生產量確定以后，按照單位產品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算：預計直接材料采購量預計生產量單位產品耗用量預計期末材料存貨預計期初材料存貨根據(jù)計算所得到的預計直接材料采購量，不僅可以安排預算期內的采購計劃，同時也可得到直接材料的預算額：直接材料預算額直接材料預計采購量直接材料單價與生產預算相同，在編制直接材料預算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能地降低產品成本，避免

6、因材料存貨不足影響生產，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。4、直接人工預算直接人工預算與直接材料預算相似，也是在生產預算的基礎上進行的：直接人工預算額預計生產量單位產品直接人工時小時工資率5、制造費用預算制造費用預算是除直接材料和直接人工以外的其他產品成本的計劃。這些成本按照其與生產量的相關性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類（即通常所說的成本性態(tài)分類）。不同性態(tài)的制造費用，其預算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預算時，通常是將兩類費用分別進行編制的。變動制造費用與生產量之間存在著線性關系，因此其計算方法為：變動制造費用預算額預計生產人工總工時單位產品預定分配率固定制

7、造費用與生產量之間不存在線性關系，其預算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經過適當?shù)恼{整而取得的。此外，固定資產折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預算時，需要將其從固定制造費用中扣除。6、期末存貨及產成品成本預算期末產成品量不僅影響到生產預算，而且其預計金額也直接對預計收益表和預計資產負債表產生影響。其預算方法為：先確定產成品的單位成本，然后將產成品的單位成本乘以預計的期末產成品量即可：期末產成品存貨=產成品的單位成本預計的期末產成品量銷售成本預算是在生產預算的基礎上，按產品對其單位成本進行歸集，計算出產品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預算：銷售預算=產品單價

8、預計銷售量7、銷售與管理費用預算銷售與管理費用包括除制造費用外的其他所有費用，這些費用的預算編制方法與制造費用預算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。銷售費用與管理費用預算應將固定費用和變動費用分開，針對其不同的特點采用不同的方法編制預算。8、資本支出預算資本支出預算是根據(jù)經審核批準的各個長期投資決策項目所編的預算。將長期投資決策項目在壽命周期內的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量等重要資料來安排資本支出。9、現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是各所有有關現(xiàn)金收支的預算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應用等四個組成部分?，F(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)

9、合理地安排和調動資金，降低資金的使用成本。編制該預算的目的主要是為了加強計劃期內對現(xiàn)金流量狀況的了解，有目的地加強控制，使企業(yè)保持正常、合理的現(xiàn)金流轉。編制該表時，要注意各季度上下間的承接關系。在現(xiàn)金預算的編制中，應注意以下幾點：(1)資金籌措與運用的方式有兩種：一是利用借款調整現(xiàn)金余缺，二是利用有價證券調整現(xiàn)金余缺；(2)各種借款通常按期初借款、期末還款來確定借款期間，并據(jù)以計算借款利息；(3)期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”欄數(shù)字進行資金籌措與運用；(4)“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來源于各業(yè)務預算和專門決策預算。10、預計收益表預計

10、收益表是在上述各經營預測的基礎上，按照權責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的損益表相同。預計收益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，并適時調整其經營策略。11、預計資產負債表預計資產負債表反映的是企業(yè)預算期末各帳戶的預計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。預計資產負債表是在預算期初資產負債表的基礎上，根據(jù)各經營預算表、資本支出預算和現(xiàn)金預算的有關結果，對有關項目進行調整后編制而成的。三、預算編制方法（一）固定預算固定預算是一種最基本的全面預算編制方法，該方法所涉及到的各項預定

11、指標均為固定數(shù)據(jù)。這種預算方設法也叫靜態(tài)預算。（二）彈性預算彈性預算就是在變動成本法下，充分考慮到預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應各預定指標不同變化情況的預算，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也稱作動態(tài)預算。彈性預算僅以某個“相關范圍”為編制基礎，而不是以某個單一業(yè)務水準為基礎；其性質是“動態(tài)的”。彈性預算是為克服固定預算缺點而設計的，在成本習性分析的基礎上，分別按一系列可能達到的預計業(yè)務量水平（如按一定百分之比間隔）編制的能適應多種情況的預算。彈性預算能規(guī)定不同業(yè)務量條件下的預算收支，適用面寬，機動性強，具有彈性。（三）預算編制基礎的選定在決定

12、選擇的業(yè)務基礎，至少應考慮下列三個因素：所選擇的業(yè)務基礎與制造費用間，是否有因果關系存在；所選擇的業(yè)務基礎，應避免用金額來表示；所選擇的業(yè)務基礎，應盡量簡單并且易于了解。固定預算與彈性預算的比較與選擇雖然彈性預算能夠解決制定標準不一致的問題。但也不是所有的公司的部門都需要適用彈性預算。1、固定預算的優(yōu)勢在固定預算中，預算是根據(jù)計劃編制的，但實際生產數(shù)量可能并非如此。但最終評價目業(yè)績時并沒有根據(jù)調整以后的數(shù)量對業(yè)績進行衡量。也就是說沒有考慮數(shù)量波動的影響，而只是比較了總的預算數(shù)額與實際數(shù)之間的差異（包括了數(shù)量波動的影響）。因此，對于數(shù)量上的波動，管理人員是需要負責的。前面我們指出了在生產部門使用

13、固定預算造成了不可比，但如果這種數(shù)量的波動能由管理人員來控制的話，固定預算是一種比較好的方法。2、彈性預算的優(yōu)勢在編制調整彈性預算時，考慮了數(shù)量的影響，因此實際數(shù)與預算數(shù)之間的差異就沒有包含數(shù)量的波動。因此，如果管理人員對數(shù)量是不可控的，那么彈性預算就是一種合適的方法，由此可見，運用彈性預算可以減少管理人員因數(shù)量變動而承擔的風險。3、二者差異比較這兩種不同的預算方法差別在于管理人員對數(shù)量的控制能力不一樣。如果管理人員對數(shù)量具有某種程度的控制能力時，他才需對數(shù)量變動的影響負責。對219家美國上市公司進行調查后發(fā)現(xiàn)，48%的公司在對生產成本進行預算時使用的是彈性預算，但只有27%的公司在對銷售部門

14、、研究與開發(fā)、管理費用進行預算時用的是彈性預算的方法。這些數(shù)據(jù)表明了彈性預算在生產部門得到了廣泛的應用。（四）零基預算零基預算（Zero-base budget亦稱ZBB）法是一種20世紀70年代由美國德州儀器公司所創(chuàng)建的，目前已被西方國家作為費用預算的編制方法之一。零基預算主要用于對各項費用的預算，其主要特點是各項費用的預算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預算期企業(yè)實際經營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預算。傳統(tǒng)的費用預算是以現(xiàn)有的費用水平為基礎，根據(jù)計算期內有關業(yè)務進行，這被稱為增量預算。這是由于公司詳細的專門知識和信息自下而上的。企業(yè)的低層管理人員一般通過對

15、當年預算的各個項目進行產量調整后，編制出下一年的預算。其基本假定是：企業(yè)現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；在未來會計年度內企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在；現(xiàn)有費用已得到有效的利用；增加費用預算是值得的。由此可見，這種方法在指導思想上，以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，從而使原來不合理的費用開支也會繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資金的巨大浪費。零基預算針對傳統(tǒng)預算的缺點進行改革，它要求對各個業(yè)務項目需要多少人力，物力和財力逐個進行估算，并說明其經濟效果，在此基礎上，按項目的輕重緩急性質；分配預算經費。零基預算的編制步驟：1、提出預算目標，由企業(yè)內部各個部門和員工根據(jù)本企業(yè)在預算期內的總

16、體經營目標和各部門應當完成的任務，提出必須安排的費用項目，并為每一個項目編寫一套開支方案，明確費用開支的目的和確切的金額。2、進行成本效益分析。對每一個預算項目的所費與所得進行比較，以計算、對比的結果衡量評價各預算項目的經濟效益，在權衡各個費用開支項目輕重緩急的基礎上決定對所有預算項目資金分配的先后順序3、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)企業(yè)預算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預算。 零基預算的優(yōu)點是不受歷史資料和現(xiàn)行預算的局限，對一切業(yè)務活動及其費用開支都要像組織第一次創(chuàng)立一樣，以零為起點來考慮其必要性和重要程度，然后重新分配預算資源，這種預算方式可以有效地壓縮經費開支，提高資金的使用

17、效果和合理性，但零基預算的工作量比增量預算法要繁重，所以可以每隔幾年編制一次零基預算。評級和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。（五）滾動預算滾動預算（Rolling Budget）也叫“永續(xù)預算”或“連續(xù)預算”，它與一般預算的重要區(qū)別在于其預算期不是固定在某一期間（一般預算的預算期通常是一年，并且保持與會計年度相一致）。但由于對計劃年度中靠后月份的經濟活動無法準確預測，企業(yè)在編制預算時只能對其進行大致的估計或推測。這會給預算的執(zhí)行帶來困難。因此企業(yè)采用滾動的方法編制預算，其中頭幾個月的預算詳細完整，后幾個月的預算可以籠統(tǒng)概略一些。滾動預算的預算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完一個月后，就要

18、將這個月的經營成果與預算數(shù)相對比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對剩余11個月的預算進行調整，同時自動增加一個月的預算，使新的預算期仍舊保持為一年。滾動預算的優(yōu)點：符合企業(yè)持續(xù)經營的假設，使預算具有連續(xù)性和完整性，幫助管理者能對較長時間內的經營活動作出周詳全面的考慮，因此，滾動預算允許對預算作出調整和修正以適應變化了的實際情況。滾動預算的缺點：預算的自動延伸工作比較耗時，代價較大。（六）作業(yè)預算企業(yè)的經營過程表現(xiàn)為作業(yè)鏈，因此企業(yè)可以將作業(yè)成本系統(tǒng)納入到一般的預算體系中，以作業(yè)中心為基礎來確定責任中心并編制預算，可以在很大程度上避免傳統(tǒng)預算編制中經濟責任，特別是間接費用責任不清的問題，便于加強間接

19、費用的預算同時提高預算的準確性以便進行更有意義的差異分析，并可為管理人員從非財務角度進行業(yè)績評價與控制提供相應的評價指標。運用該種方法，要注意到這里的預算控制點在概念上已經從傳統(tǒng)責任部門和生產車間轉變?yōu)樽鳂I(yè)中心，及過程和團隊。實際上涵蓋到了傳統(tǒng)的部門和生產線。作業(yè)成本預算在編制方法上是彈性成本預算，同時也可以涵蓋固定預算的范疇。以書345-346的例子來說明某企業(yè)的一般彈性預算和作業(yè)彈性預算的區(qū)別。作業(yè)彈性預算具備了對作業(yè)產出計量變化引起的作業(yè)成本變動進行確認和分析的能力，管理人員可以據(jù)此進行詳細的計劃，監(jiān)控過程變化和作業(yè)改善的實施。紅塵紫陌，有轟轟烈烈的昨日，也有平淡如水的今天。在生活平平仄

20、仄的韻腳中，一直都泛著故事的清香，我看到每一寸的光陰都落在我的宣紙上，跌進每一個方方正正的小楷里，沉香、迷醉。秋光靜好，窗外陽光和細微的風都好，我也尚好。不去向秋寒暄，只愿坐在十月的門扉，寫一闕清麗的小詩，送給秋天；在一杯香茗里欣然，讀一抹秋意闌珊，依著深秋，細嗅桂花的香馥，賞她們的淡定從容地綻放。聽風穿過幽幽長廊，在平淡簡約的人生中，把日子過成云卷云舒，行云流水的模樣，過成一幅畫，一首詩。有你，有我，有愛，有暖，就好。在安靜恬淡的時光里，勾勒我們最美的今天和明天。醉一簾秋之幽夢，寫一行小字，念一個遠方，癡一生眷戀。一記流年，一寸相思。不許海誓山盟，只許你在，我就在。你是我前世今生的愛，是刻在

21、心頭的一枚朱砂。任由塵世千般云煙散盡，任由風沙凝固成沙漠的墻，你依然是我生命的風景。人生苦短，且行且珍惜。十月如詩，就讓我獨醉其中吧！行走紅塵，做最簡單的自己。簡單讓人快樂，快樂的人，都是因為簡單。心豁達，坦然，不存勾心斗角。從容面對人生，做最好的自己，巧笑嫣然，你若盛開，蝴蝶自來。那就做一朵花吧！優(yōu)雅綻放，優(yōu)雅凋落，不帶憂傷，只記美好。這個秋日，一切都很美，陽光淺淺，云舞蒼穹，閑風淡淡。撿拾一片薄如蟬翼的枯葉，寫著季節(jié)流轉的故事，沉淀著歲月的風華。安靜的享受生命途徑上的一山一水。執(zhí)筆揮墨，耕耘愛的世界，輕聲吟唱歲月安好，把一縷縷醉人的情懷，婉約成小字里的風月千里，泅成指尖上的浪漫和馨香。靜立

22、于秋光瀲滟里，賞碧水云天，攜來閑云幾片，柔風幾縷，縫進歲月的香囊里，將唯美雅致收藏，醉臥美好時光。秋，是靜美的，是收獲的，是滿載希望而歸的季節(jié)。秋只因葉落，葳蕤消，花殘瘦影，不免總給人一種無邊蕭瑟。然而秋，也有秋的美。如黃巢不第后賦菊詩中有句：待到秋來九月八，我花開后百花殺。是不是聽起來特別霸道有味。誰說秋實悲涼的，百花殘了何妨？我菊正艷艷，香影欹滿山。還有一句歌詞叫：春游百花，秋有月。秋天的月，要比任何季節(jié)都美，都明亮，都讓人迷戀陶然。秋有赤楓把美麗的秋燃燒成通紅火辣，秋有萬千銀杏如蝶，秋哪有蕭索？秋一直很美，你可有發(fā)現(xiàn)美的眼睛呢？每一個季節(jié)，都有著不同的旖旎。人生何嘗不是如四季，有青春絕艷

23、的花季，也有老驥伏櫪的暮年。容顏老去，青春不復，所有的美好不會消失，一直珍藏著。即便時光變得荒蕪，而你我一直永如初見，彼此溫柔以待。走進十月，驀然回首，你我都在，惟愿光陰路上，且行且惜，寂靜相伴，無悔一生。紅塵紫陌，有轟轟烈烈的昨日，也有平淡如水的今天。在生活平平仄仄的韻腳中，一直都泛著故事的清香，我看到每一寸的光陰都落在我的宣紙上，跌進每一個方方正正的小楷里，沉香、迷醉。秋光靜好，窗外陽光和細微的風都好，我也尚好。不去向秋寒暄，只愿坐在十月的門扉，寫一闕清麗的小詩，送給秋天；在一杯香茗里欣然，讀一抹秋意闌珊，依著深秋，細嗅桂花的香馥，賞她們的淡定從容地綻放。聽風穿過幽幽長廊，在平淡簡約的人生中，把日子過成云卷云舒，行云流水的模樣，過成一幅畫，一首詩。有你，有我，有愛，有暖，就好。在安靜恬淡的時光里，勾勒我們最美的今