財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系與分析利用研究一、表內(nèi)勾稽關(guān)系在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。如：資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤。相對于表間關(guān)系而言，表內(nèi)關(guān)系是簡單的。1、資產(chǎn)負(fù)債表最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上權(quán)益。也就是說，企業(yè)現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的再加上借來的，當(dāng)然就是現(xiàn)在擁有的一切。在會計(jì)上，目前我擁有的一切就叫資產(chǎn)，而借來的錢就是負(fù)債，自己的就叫權(quán)益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系”。2、利潤表最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費(fèi)用，等于利潤。3、現(xiàn)金流量表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進(jìn)了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。最重要的一個“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金。二、表外勾稽關(guān)系對于財(cái)務(wù)報(bào)表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系，即報(bào)表中的某些項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。反映的區(qū)間上看，現(xiàn)金流量表與損益表是一致的，資產(chǎn)負(fù)債表是一個時點(diǎn)報(bào)表，而損益表和現(xiàn)金流量表是一個時期報(bào)表；從核算方法上看，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表/損益表存在差異，后兩者是權(quán)責(zé)發(fā)生制，前者是收付實(shí)現(xiàn)制。損益表可以與資產(chǎn)負(fù)債表建立直接的聯(lián)系，但如果通過現(xiàn)金流量表，往往能找到一些更直接具體的關(guān)系，這里重點(diǎn)探討三張表的勾稽關(guān)系，特別是現(xiàn)金流量表在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的銜接關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 現(xiàn)金流量表編制方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制反映區(qū)間 時點(diǎn)存量 時區(qū)增量時區(qū)增量（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系1、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。2、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核匡算利潤表中“管理費(fèi)用折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。（二）現(xiàn)金流量表與利潤表的勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表是表面上是說明現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)狀況，但實(shí)質(zhì)上是從另外一個角度簡介反映損益問題，因此可以上現(xiàn)金流量表最主要的作用還是論證和輔助說明損益表。具體關(guān)系可以通過現(xiàn)金流量表的編制方法上看出。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一般是以損益表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。起點(diǎn) 凈利潤剔除非經(jīng)營性損益，恢復(fù)到經(jīng)營性項(xiàng)目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失( 減：收益) 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失(減：收益)調(diào)整賬務(wù)對非付現(xiàn)的處理計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失調(diào)整時間性差異遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng)) 存貨的減少(減：增加) 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少( 減：增加)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少) 增值稅增加凈額( 減：減少凈額)如：利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系；（可以簡單估算：營業(yè)收入-應(yīng)收賬款= 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)然，還要考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動數(shù)）利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系。購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)(1+17)+預(yù)付賬款增加額 -應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。（三）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。1、公司經(jīng)營現(xiàn)金流的各個組成部分反映了現(xiàn)金流量的質(zhì)量，以現(xiàn)金純收入和非現(xiàn)金收入表費(fèi)用（如折舊）調(diào)整為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流通常是最受到歡迎的，而延長應(yīng)付賬款，或者大量提前吸收預(yù)付賬款，或稅收優(yōu)惠增加的現(xiàn)金流量最終會損害上下游產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系，從投資者面前不是一種可持續(xù)發(fā)展的表現(xiàn)。2、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬期初期末余額數(shù)字為企業(yè)已計(jì)提尚未支付給職工的現(xiàn)金，現(xiàn)金流量表中的數(shù)字為企業(yè)本期支付給職工薪酬總額，單純從資產(chǎn)負(fù)債表中看不出兩者的鉤稽關(guān)系，但是目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中都要求對應(yīng)付職工薪酬科目進(jìn)行詳細(xì)披露本年發(fā)生額，本年計(jì)提額。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬本年發(fā)生額除了支付與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)人員的現(xiàn)金外，還包含本年支付給在建工程人員的工資。因此，現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金額應(yīng)小于或等于應(yīng)付職工薪酬中的本年發(fā)生額，即應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額。3、如：現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。同理的，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、 “期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。三、勾稽關(guān)系舉例1、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“未分配利潤”= 損益表中“凈利潤”+資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”的年初數(shù)。2、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“應(yīng)交稅費(fèi)”= 應(yīng)交增值稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交增值稅）+應(yīng)交城建稅教育附加（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)）+應(yīng)交所得稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交所得稅） 。這幾項(xiàng)還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目相等。3、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額”=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中“貨幣資金”期末金額期初金額4、現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”+“ 其他業(yè)務(wù)收入”+ 按損益表中（“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”）計(jì)算的應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額（參照前面計(jì)算方法得來） ）+資產(chǎn)負(fù)債表中（ “應(yīng)收賬款”期初數(shù)“應(yīng)收賬款”期末數(shù)）+（“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù)）+（“預(yù)收賬款”期末數(shù)“預(yù)收賬款”期初數(shù)）當(dāng)期計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”。5、現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)成本”+“ 其他支出支出”+ 資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期末價值“存貨”期初價值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額（參照前面計(jì)算方法得來） ）+（“應(yīng)付賬款”期初數(shù)“應(yīng)付賬款”期末數(shù)）+（“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)“應(yīng)付票據(jù)”期末數(shù)）+ （“預(yù)付賬款”期末數(shù)“預(yù)付賬款”期初數(shù)）6、現(xiàn)金流量表中“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資”期末數(shù)- 期初數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)”期末數(shù)期初數(shù)（現(xiàn)在統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”中核算）+ 本期為職工支付的工資和福利總額。（包含在銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用里面）7、現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） ”=損益表中“所得稅”+“ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加”+“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅已交稅金） （本期損益表中營業(yè)收入計(jì)算的各項(xiàng)稅費(fèi)）”8、現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用：損益表中“管理費(fèi)用+ 銷售費(fèi)用+營業(yè)外收入營業(yè)外支出”資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”增加額（期末數(shù)斯初數(shù)） （也就是計(jì)入各項(xiàng)費(fèi)用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的） ”費(fèi)用中的工資（已在“為職工支付的現(xiàn)金”中反映） 。9、現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”初和各項(xiàng)長期投資科目的變動數(shù)。10、現(xiàn)金流量表中“分得股利，債券利息所收到的現(xiàn)金”=損益表中“投資收益”本期發(fā)生額資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利”期末數(shù)期初數(shù)“應(yīng)收利息”期末數(shù)期初數(shù)。11、現(xiàn)金流量表中“處置或購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”+“在建工程”+“無形資產(chǎn)”等其他科目變動額（增加了計(jì)入收到的現(xiàn)金流量中，減少了計(jì)入支付的現(xiàn)金流量中） 。四、勾稽關(guān)系的破壞與修復(fù)報(bào)表分析者需要掌握，在何種情況下這些項(xiàng)目之間會構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間無法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系會被破壞。 （這種破壞，是可以修復(fù)的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體分析）分析者應(yīng)該考察報(bào)表中這些相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，并從報(bào)表及報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)，進(jìn)而形成對分析對象的判斷。例：一位股票投資者在閱讀上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司 2004 年的年報(bào)中，利潤表中 2004 年主營業(yè)務(wù)收入為6.52 億元，現(xiàn)金流量表中 2004 年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23 億元，收入與現(xiàn)金流相差 1 億多元；同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司 2004 年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計(jì)只有近 0.14 億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報(bào)表存在問題，還是什么原因？這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是：對于利潤表中所實(shí)現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項(xiàng)，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類： 企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“長期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價高于 25）等等。 企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價值） 。如：對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售，售價低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，同時沖減了應(yīng)收賬款等等。 企業(yè)合并報(bào)表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報(bào)表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下） ，則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入，故此使得勾稽關(guān)系不成立。分析者可以通過閱讀報(bào)表及相關(guān)附注證實(shí)或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該公司的報(bào)表存在問題，則分析者需要重點(diǎn)關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。通過對上述案例的分析，我們可以看到，基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種更為注重對報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表各項(xiàng)目間關(guān)系理解的財(cái)務(wù)分析思路，它更強(qiáng)調(diào)從報(bào)表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它更注重識別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在粉飾和錯誤。由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實(shí)中存在著相當(dāng)一部分的虛假會計(jì)信息，報(bào)表粉飾行為盛行，所以應(yīng)該強(qiáng)調(diào)基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。五、現(xiàn)金流量表的分析利用現(xiàn)金流量表是以