河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文-1-管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用障礙及措施研究現(xiàn)代管理會計的起源可以追溯到19世紀(jì)初出現(xiàn)的多層次企業(yè)管理，當(dāng)時構(gòu)成單一的企業(yè)利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢為反應(yīng)內(nèi)部多步驟的生產(chǎn)效率的信息而建立起的內(nèi)部經(jīng)營效率評價指標(biāo)。19世紀(jì)中葉，鐵路業(yè)的產(chǎn)生與迅速發(fā)展大大促進(jìn)了會計系統(tǒng)的發(fā)展。20世紀(jì)初發(fā)展起來的從事多種經(jīng)營的綜合性企業(yè)為管理會計系統(tǒng)的進(jìn)一步發(fā)展提供了機(jī)會。最典型的是由多個獨(dú)立的單一經(jīng)營公司合并創(chuàng)立的杜邦公司，它是第一批決定多元化的企業(yè)之一，為解決需要協(xié)調(diào)的垂直式綜合性企業(yè)的多種經(jīng)營杜邦公司最高管理者設(shè)計了多個重要的經(jīng)營和預(yù)算指標(biāo)。其中最重要的持續(xù)時間最長的管理會計創(chuàng)新是投資薪酬率指標(biāo)，投資薪酬率為企業(yè)整體以及各部門的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)提供了評價依據(jù)，最高管理者借助于投資薪酬率指標(biāo)將資本分配到最獲利的部門，企業(yè)高層管理者的職能也從過去參與所有經(jīng)營活動轉(zhuǎn)為在企業(yè)內(nèi)部建立一個有效的資本和勞動市場以協(xié)調(diào)、激勵和評估各分支部管理者的業(yè)績。杜邦成功轉(zhuǎn)入產(chǎn)品和投資多樣化，經(jīng)營范圍涉及軍工、農(nóng)業(yè)、化工、石油、煤炭、建筑、電子、食品、家具、紡織、冷凍和運(yùn)輸?shù)?0多個行業(yè)。經(jīng)過長時間發(fā)展，管理會計提供的信息在企業(yè)管理中發(fā)揮著更加重要的作用，它有助于管理者作出決策，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定并評價正在實施的經(jīng)營策略，并且它致力于改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營狀況和涉及企業(yè)各部門和成員的業(yè)績。一個完整的管理會計系統(tǒng)或許不能一直保證企業(yè)在競爭中處于優(yōu)勢，尤其是當(dāng)企業(yè)沒有好的產(chǎn)品和生產(chǎn)效率下市場銷售不景氣時，更是如此。然而一個提供無效、歪曲、滯后、過于抽象的管理會系統(tǒng)，卻很容易使具備產(chǎn)品、生產(chǎn)和市場優(yōu)勢的企業(yè)陷于困境。本文旨在總結(jié)管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用障礙并解決其應(yīng)用中的部分問題，尋求實現(xiàn)管理會計在我國企業(yè)管理中有效應(yīng)用的途徑。一、管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用（一）管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的必要性金融市場規(guī)模的擴(kuò)大、資金供給的增加和金融工具的不斷創(chuàng)新,為我國企業(yè)籌資、投資和規(guī)避風(fēng)險提供了多種可供選擇的組合方式，拓展了金融服務(wù)范圍，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文-2-同時也派生出利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險等新的風(fēng)險；加入WTO后，我國原有一些受保護(hù)的部門和資本及技術(shù)密集型部門將產(chǎn)生較大的沖擊，而一些具有相對優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及已形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)且技術(shù)成熟的部門則將從中受益，這必定會影響到我國企業(yè)資金運(yùn)動的方向及規(guī)模，公司內(nèi)部重構(gòu)時的資產(chǎn)剝離，公司間并購時的資本運(yùn)作，企業(yè)破產(chǎn)時的重整和清算等等都將成為會計行業(yè)的重要課題；入世后我國現(xiàn)行法律法規(guī)中那些與規(guī)則有抵觸的條例將逐步被修改。會計行業(yè)人員如果不熟悉這種變化后的新的法律法規(guī)環(huán)境可能導(dǎo)致財務(wù)決策失誤，可能招致不必要的處罰或訴訟；對于企業(yè)來說，人才和人力資源即是核心競爭力強(qiáng)弱的重要標(biāo)志。人才作為市場經(jīng)濟(jì)中知識和技術(shù)的載體，對企業(yè)競爭力的提升有著至關(guān)重要的作用。雖然我國人力資源豐富，但優(yōu)秀的人才卻十分缺乏，各方面素質(zhì)具備的人才更是稀少。企業(yè)間人力資源的競爭將更加激烈，如何留住優(yōu)秀的會計行業(yè)人才，甚至吸引國外管理人才流入，從而在這場中外人才爭奪戰(zhàn)中獲勝，以及會計人員本身如何提高自身素質(zhì)，將成為我國會計行業(yè)和人力資源管理的重要課題。（二）管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用狀況過去20多年間，中國實行對外開放政策，經(jīng)濟(jì)從封閉走向開放，并逐步擴(kuò)大開放的廣度和深度，融入國際分工體系，成為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的主動參與者。世界銀行認(rèn)為中國是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中少數(shù)幾個最大的贏家之一。中國的國際貿(mào)易規(guī)模在過去22年里擴(kuò)大了約22倍，世界排名從開放之初的第32位上升到目前的第9位，年均利用外商直接投資從80年代初的不到20億美元，上升到現(xiàn)在的400億美元左右。中國之所以在經(jīng)濟(jì)全球化中贏得主動是因為中國政府從本國的比較優(yōu)勢出發(fā)，制定了正確的對外開放戰(zhàn)略，并一以貫之地加以實施?？傮w而言，中國的比較優(yōu)勢主要是其低廉的勞動力與土地，成體系的制造業(yè)基礎(chǔ)和潛在的巨大市場規(guī)模；比較劣勢則主要是一些重要技術(shù)開發(fā)能力弱、某些自然資源相對匱乏和經(jīng)濟(jì)體制中存在的缺陷。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)氛圍越來越明顯，國際化、金融化、知識化、信息化，管理會計也遇到了新的挑戰(zhàn)，會計人員不在獨(dú)立擁有會計系統(tǒng)的全部設(shè)計權(quán)，工程師和經(jīng)營管理者等的共同參與將是21世紀(jì)管理會計發(fā)展的一個重要特征，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用障礙逐漸顯露。目前中國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，會計信息需求的變化體現(xiàn)在信息使用者所需求的信，不僅包括可靠的財務(wù)信息，還包括分部信息、金融工具信息、社會責(zé)任信息、人力資本信息、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文-3-前瞻性信息、經(jīng)營業(yè)績信息和背景信息等和決策相關(guān)的信息。在所有權(quán)與管理權(quán)兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中，建立并完善管理會計制度對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度，實現(xiàn)企業(yè)相關(guān)者利益最大化以及健全現(xiàn)代企業(yè)制度都具有相當(dāng)重要的意義。企業(yè)自身是無法控制外部環(huán)境的，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？v觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會計。管理會計在加強(qiáng)成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又前進(jìn)了許多。管理會計是管理與會計相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會計，它與財務(wù)會計、稅務(wù)會計等外部會計有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營決策支持服務(wù)與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：對產(chǎn)品線、客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等盈利分析，來確定營銷策略；新產(chǎn)品開發(fā)，在保證公司預(yù)期利潤前提下，如何設(shè)計新產(chǎn)品，控制新產(chǎn)品目標(biāo)成本；在現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進(jìn)生產(chǎn)，降低制造成本；如何設(shè)計一個良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達(dá)到行業(yè)業(yè)績最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動），改進(jìn)營銷、生產(chǎn)、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；產(chǎn)品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設(shè)計到生產(chǎn)制造、銷售、配送、售后服務(wù)等價值鏈、供應(yīng)鏈的全過程的成本總和）是多少？產(chǎn)品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價。二、管理會計在企業(yè)運(yùn)行中存在的問題（一）管理會計在人才方面的缺陷1企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，市場競爭觀念淡薄市場經(jīng)濟(jì)體制是與計劃經(jīng)濟(jì)體制截然不同的經(jīng)濟(jì)體制，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)沒有真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體，這在一定程度上影響了其主觀能動性的發(fā)揮。而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是以市場而不再是以政府的指令計劃為導(dǎo)向，而有些管理者未適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，樹立市場競爭觀念，大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等管理會計知識知之甚少，他們?nèi)匀淮嬖谥媱澖?jīng)濟(jì)條件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到應(yīng)有的作用，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、吞占國家財產(chǎn)，企業(yè)人心渙散，無法加強(qiáng)成本管理。2企業(yè)管理決策視野狹隘，存在短期行為河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文-4-現(xiàn)金流量分析方法要求企業(yè)在未來年份獲得的現(xiàn)金流量要與下一年所獲得的現(xiàn)金流量具有可比性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員缺乏基本的管理會計觀念，經(jīng)營、決策時常出現(xiàn)偏差，許多企業(yè)不正確的要求投資在短期內(nèi)進(jìn)行回收，對于這種較短回收期的做法，有很多解釋，其中包括管理者不相信未來現(xiàn)金流量的估計值，以及他們?yōu)榱私档推髽I(yè)的財務(wù)風(fēng)險而保持資產(chǎn)流動性和自我籌資能力，這些解釋都處于同一個目的的解釋，他們沒有一個是來自折現(xiàn)現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)分析本身。如果在礦山或者木材行業(yè)的企業(yè)要求兩年的投資回收期，那么對于企業(yè)而言將很少有持續(xù)發(fā)展的機(jī)會。國有企業(yè)的管理者的流動性較強(qiáng)，他們對企業(yè)的承包期短，使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)階段性，為突出任職期間的工作業(yè)績，他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展后勁，在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整、計提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計提等方面，出現(xiàn)了該提的不提，該攤的不攤，人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象，這樣便給后任的管理者改進(jìn)成本管理帶來了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標(biāo)或達(dá)到其它目的，只得繼續(xù)偽造管理數(shù)據(jù)以粉飾財務(wù)報表。3企業(yè)大量缺乏管理會計專業(yè)人員中國企業(yè)大量缺乏管理會計師，管理會計師以前也稱成本會計師。我國的大學(xué)對現(xiàn)代管理會計的教學(xué)和研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界上大多數(shù)國家，這主要是由于我國以前是計劃經(jīng)濟(jì)為主的原因，另外現(xiàn)代管理會計是一門跨學(xué)科、綜合性很強(qiáng)、需要懂得生產(chǎn)管理和信息技術(shù)等新知識，又是一門不斷地發(fā)展的管理技術(shù)。我國的管理會計師資嚴(yán)重缺乏，這也是目前我國大學(xué)難以培養(yǎng)企業(yè)急需管理會計人才的原因之一?，F(xiàn)今，企業(yè)只有自己來培訓(xùn)管理會計師。由于缺乏管理會計師，企業(yè)應(yīng)用管理會計的大多數(shù)只是殘品成本核算業(yè)務(wù)而且還是使用反映成本信息不準(zhǔn)確的傳統(tǒng)成本核算方法。實施管理會計項目需要企業(yè)全員參與，是個跨部門的項目，會計、生產(chǎn)、營銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門都需要積極參與。（二）企業(yè)管理會計自身在應(yīng)用中的問題1管理會計的應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文-5-管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)的發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，真正意義上的管理會計在中國仍然沒有得到普遍應(yīng)用。具體來說，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用，主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，造成管理會計的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上，管理會計還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒有進(jìn)入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴(yán)重地制約著管理會計在中國的推廣與使用。我國長期以來企業(yè)會計工作只偏重于財務(wù)會計，精力主要集中在財務(wù)會計工作日常的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會計實務(wù)是否符合一般的財務(wù)會計慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會計。大多數(shù)企業(yè)管理者和財務(wù)負(fù)責(zé)人的觀念都極其陳舊，在他們看來會計僅僅是事后算賬和報賬的工作，而對于管理會計則知之甚少。成本核算中的問題日益暴露出來，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，與知識經(jīng)濟(jì)時代的步伐相適應(yīng)。在成本的具體核算中，一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準(zhǔn)確性，而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。2制度存在不足，管理方向存在偏差一個世紀(jì)以前，大工業(yè)企業(yè)的出現(xiàn)和科學(xué)管理運(yùn)動的結(jié)果是是企業(yè)雇員從事具體工作，工程師和經(jīng)理們詳細(xì)規(guī)定每個工人日常且重復(fù)的任務(wù)。并建立了標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督系統(tǒng)來保證工人想設(shè)計的那樣工作，雇來的公法人只是做體力勞動而不需要思考。今天，幾乎所有的工作都已自動化，計算機(jī)控制的制造過程代替了工人日常的生產(chǎn)和裝配活動，日益增多的服務(wù)公司通過先進(jìn)的信息系統(tǒng)和通訊手段與他的客戶建立直接的聯(lián)系。如果想超過今天的財務(wù)業(yè)績和客戶業(yè)績僅依靠由企業(yè)精英們制定標(biāo)準(zhǔn)的精英步驟是不夠的，改進(jìn)過程和客戶業(yè)績的想法必須是來自有最接近內(nèi)部過程和企業(yè)客戶的一線人員，調(diào)動他們的思維和創(chuàng)造能力來實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。查爾斯立服公司的基本信念中有一條這樣寫到；“我們相信人是企業(yè)的核心，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文-6-只有出色的個人才能創(chuàng)造出出色的業(yè)績，我們相信具備企業(yè)家精神的個人以職業(yè)化方式為公司服務(wù)對實現(xiàn)公司目標(biāo)至關(guān)重要?！痹诂F(xiàn)實生活中，下級管理人員擁有相當(dāng)大的決策自主權(quán)。在成本會計、管理控制和組織理論的資料中，標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算占有很大比重。標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立與預(yù)算活動在管理會計中具有基礎(chǔ)性的力量，極大地影響管理會計的有效實施。比如一位推銷員，銷售主管要求他提供一份在未來時期內(nèi)銷售額的報告。銷售主管要使用這份報告來計劃生產(chǎn)、進(jìn)行市場開拓，并作為不補(bǔ)償計劃的基礎(chǔ)。而且，推銷員也會被依據(jù)實際超過計劃的數(shù)量來發(fā)放工資和傭金。銷售主管會依據(jù)評估的可能銷售額設(shè)定目標(biāo)銷售額水平。銷售人員只有完成目標(biāo)銷售額才能拿到傭金。在這種情況下，幾乎所有的銷售人員都傾向于低報評估的可能銷售額。問題不僅局限在銷售問題上。生產(chǎn)管理人員可能低報一條組裝線的生產(chǎn)量，以方便在意外發(fā)生時，可以找到一條完成定額的出路。這樣私有信息會被曲解，管理人員會被已曲解的私人信息的控制、評估體系的結(jié)構(gòu)所驅(qū)使。因此當(dāng)基于實際情況與標(biāo)準(zhǔn)相比較來評價或激勵管理者時，管理者不能期望要求員工提供有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)水平時作出不利于自身的行動。員工的自身利益會引導(dǎo)他們策略的操縱他們的信息和意圖。因為由于固有的不確定性及觀察的高成本，所有者很少能弄清一個意外的結(jié)果先前信息的曲解還是由于偶然發(fā)生的是時好或時壞的結(jié)果。3忽視文化的差異，管理會計應(yīng)用效率不高按經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)，人是自私的且在一定的約束條件下最求自身利益的最大化。從滿足人類需要來說，文化為人們提供了一個認(rèn)知世界的價值體系，這個體系將一切事物和行為的價值進(jìn)行排序，為我們做出選擇提供了極大的便捷，減少了人們決策的代價。在全球一體化的情況下管理會計在實施資本經(jīng)營戰(zhàn)略過程中，如不注重文化管理的優(yōu)化與完善，將有可能導(dǎo)致整個計劃的失敗。20世紀(jì)80年代日本是世界制造業(yè)中心，日本人開始高調(diào)收購美國的資產(chǎn)，其中包括Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業(yè)公司。但是幾乎沒有一樁收購案能夠給日本買方帶來預(yù)想的收益，大部分日本在美國的收購都以慘敗告終。Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業(yè)公司的收購最后分別損失了10億美元和32億美元，失敗的原因有很多，但最重要的原因在于合并雙方不能克服國家和企業(yè)層面上的文化差異。在中國特殊的企業(yè)環(huán)境下，企業(yè)文化特征在以下幾個層面比較突出：首先，中國人傾向于遠(yuǎn)離權(quán)力中心，從而導(dǎo)致企業(yè)的成敗往往取決于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)。他們在組織職能并不完善的情況下，通過對下級的干預(yù)來管理企業(yè)，而下級更多的河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文-7-是服從上級安排。但這樣卻極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理失去活力，以及管理方向偏差。其次，中國人風(fēng)險的接受程度較高，企業(yè)往往不太強(qiáng)調(diào)控制而是激勵人們接受模糊不清的東西，并較少注意方針政策、各種實務(wù)和旨在限制個人的主動性的制度的制定，從而很多情況下導(dǎo)致“人治”大于“法治”。再次，中國企業(yè)表現(xiàn)出很大的集體主義，個人傾向于從道德的角度解釋他們與組織的關(guān)系，并且可能對組織產(chǎn)生一種心理承諾和忠誠度，這一點在國有企業(yè)尤為明顯。現(xiàn)階段以腐敗為代表的極端文化已成為一種投資回報方式的思維理念已悄悄植入人們心中，并形成會計活動中的一種失控態(tài)勢。企業(yè)經(jīng)營者在權(quán)力運(yùn)用過程中，不是積極地履行服務(wù)與管理職能，而是處處貪圖個人或小集團(tuán)利益，并有利益最大化發(fā)展的傾向，從而導(dǎo)致了大范圍的誠信危機(jī)，在會計方面的表現(xiàn)是：應(yīng)收款比率超過5%，且呈逐年增長的趨勢