企業(yè)研究論文-可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)環(huán)境信息披露行為作者：田翠香王雙平楊起勝朱茜【摘要】可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)主動承擔環(huán)境保護的義務。歐美等國家和地區(qū)的企業(yè)，以強制性披露規(guī)范為基礎，自發(fā)自愿地進行環(huán)境信息披露。我國企業(yè)的環(huán)境信息披露實踐還處于初級階段，進行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量少，披露的內(nèi)容簡單，披露方式較混亂。改進我國企業(yè)環(huán)境信息披露行為，需要建立強制和自愿披露相結(jié)合的機制，鼓勵企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告，加強環(huán)境審計?！娟P鍵詞】可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境信息披露；行為進入工業(yè)社會時期后，世界經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，不可避免地帶來了資源匱乏和環(huán)境污染問題?？沙掷m(xù)發(fā)展的概念于20世紀80年代提出以來廣為接受，并主導了新的經(jīng)濟發(fā)展模式?？沙掷m(xù)發(fā)展要求企業(yè)重視環(huán)境保護，企業(yè)環(huán)境信息披露逐漸成為政府加強環(huán)境保護的重要手段，在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著不可或缺的作用。一、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境信息披露1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會在我們共同的未來報告中指出，可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當代人的需要，又不對后代人滿足需要的能力構(gòu)成危害?？沙掷m(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟組織和單位節(jié)約使用資源和能源，減少廢物產(chǎn)生量，盡量降低對環(huán)境的損害。一切單位和個人都有保護環(huán)境的義務（環(huán)境保護法1989），企業(yè)作為重要的社會經(jīng)濟組織，對于節(jié)約資源能源消耗、控制污染排放和維護環(huán)境質(zhì)量方面，擔負著不可推卸的責任。企業(yè)為社會創(chuàng)造了物質(zhì)財富，但也消耗了自然資源，并向生物圈中排放了大量的廢棄物。因此，企業(yè)不僅要遵守國家的各項環(huán)境保護法規(guī)，還要主動承擔環(huán)境保護的責任，采取積極的措施，改進企業(yè)環(huán)境績效。企業(yè)進行環(huán)境信息披露，有利于國家環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。企業(yè)環(huán)境信息披露是指企業(yè)利用公開財務報告、網(wǎng)絡媒體和其他方式向外界說明企業(yè)環(huán)境政策、環(huán)境影響和環(huán)境績效等的做法。公開企業(yè)的環(huán)境信息，正成為世界各國的法定要求。企業(yè)以法律要求為底線進行的環(huán)境信息披露，是履行法律和社會責任的體現(xiàn)，也是企業(yè)解釋和解脫其環(huán)境保護受托責任的必要手段。環(huán)境信息披露對于可持續(xù)發(fā)展起更為積極的作用，體現(xiàn)在企業(yè)環(huán)境信息披露正作為一種環(huán)境治理的手段，在促進企業(yè)環(huán)境績效和可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。國外實證研究表明，資本市場中的投資者和其他利害關系人比較關注企業(yè)的環(huán)境信息，即環(huán)境信息具有價值相關性。投資者會十分關注企業(yè)的環(huán)境風險和環(huán)境業(yè)績。根據(jù)企業(yè)的相關環(huán)境信息做出正確的決策，以了解企業(yè)的長期盈利能力，把握未來的投資風險。債權(quán)人基于同樣的原因，也會十分關注企業(yè)的環(huán)境披露情況。所披露的環(huán)境績效表現(xiàn)不佳，會直接影響企業(yè)的價值。企業(yè)為了樹立其良好的環(huán)境形象，會主動改進其環(huán)境績效，并向利益相關者展示其環(huán)境業(yè)績，以得到各方利益相關者的接受和認同。因此，環(huán)境信息公開披露，正成為企業(yè)改進環(huán)境績效的強大動力。二、國外企業(yè)環(huán)境信息披露從國際上企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展歷程來看，20世紀80年代中期起，環(huán)境信息開始體現(xiàn)在公司年度報告中，90年代出現(xiàn)了單獨編制環(huán)境報告的行為。當前，企業(yè)進行環(huán)境信息披露的方式主要有：通過招股說明書和年度報告披露環(huán)境信息、編制專門的環(huán)境績效報告、通過公司互聯(lián)網(wǎng)及媒體發(fā)布環(huán)境信息等。美國、加拿大、日本、許多歐洲國家和一些國際性組織，在環(huán)境信息披露方面已開展了深入的研究，為環(huán)境信息披露實踐提供了理論指導。法律要求也為環(huán)境信息公開提供了制度基礎。美國財務會計準則委員會（FASB）先后制定了SFAS第5號（1975年）和第19號（1977年），要求在財務報表中確認和在附注中披露環(huán)境或有負債等環(huán)境影響。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也制定了一些權(quán)威的環(huán)境信息披露的指導意見（SOP94-6，96-1）。根據(jù)美國聯(lián)邦證券法和證券交易法所制定的S-K和S-X條例，公開上市公司必須通過S-K格式文件和年度報告等提供環(huán)境法規(guī)遵守情況、環(huán)境成本和負債等環(huán)境信息。歐洲國家普遍存在要求企業(yè)提供環(huán)境信息的法定要求，如丹麥、瑞典、芬蘭、葡萄牙、法國和西班牙等國家均按照“歐洲建議（2001/453/EC）”修正了其會計立法，要求企業(yè)在其財務報表中報告環(huán)境事項。歐盟于1993年提出并建立了生態(tài)管理和審計系統(tǒng)（EMAS），參與公司必須遵循標準的環(huán)境管理、審計和報告程序，并編制公開的環(huán)境報表。為了保障信息的透明度和可靠性，EMAS要求環(huán)境報表必須經(jīng)獨立第三方審核。從總體上看，自愿環(huán)境信息披露仍然是主流。自愿環(huán)境信息披露，無論從披露的內(nèi)容上還是從披露方式上，都缺乏統(tǒng)一的基礎。例如，英國公司傾向于編制獨立的環(huán)境報告，或在年度報告的獨立部分提供環(huán)境信息，主要集中在“健康、安全和環(huán)境”部分；而美國公司的環(huán)境信息披露則主要集中在年報的“經(jīng)營回顧”或“管理者討論與分析”部分。環(huán)境績效信息是一種關鍵性的環(huán)境信息，目前還沒有相對統(tǒng)一的環(huán)境績效指標體系。1999年3月，全球報告倡議組織（GRI）發(fā)布了“可持續(xù)發(fā)展指南”征求意見稿，2000年、2002年和2005年根據(jù)反饋情況先后三次修訂了上述指南?！翱沙掷m(xù)發(fā)展指南”的出臺是環(huán)境信息披露標準逐步走向全球統(tǒng)一的重要標志。目前，45個國家的500多個公司使用“可持續(xù)發(fā)展指南”編制報告。三、我國企業(yè)環(huán)境信息披露行為及改進與國外企業(yè)的環(huán)境信息披露實踐相比，我國企業(yè)的環(huán)境信息披露還處于初級階段。由于缺乏法律規(guī)定和有關指導，我國企業(yè)的環(huán)境信息披露行為很不規(guī)范。根據(jù)有關實證研究結(jié)果，我國企業(yè)環(huán)境信息披露的特點主要表現(xiàn)在以下方面：（一）企業(yè)進行環(huán)境信息披露的比例不高在國家高度重視環(huán)境保護的形勢下，部分企業(yè)自發(fā)地通過定期報告提供環(huán)境信息，申明企業(yè)的環(huán)境保護意愿，甚至強調(diào)將節(jié)能降耗、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標之一?？偟膩砜矗覈髽I(yè)通過年度報告進行環(huán)境信息披露的比例還相當?shù)?，重污染企業(yè)的披露比例一般也不超過60%-70%。（二）披露的內(nèi)容較簡單我國企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容可分為貨幣性信息和非貨幣性信息兩部分。貨幣性信息主要體現(xiàn)在環(huán)保投資、排污費、綠化費、財政撥款和補貼等方面；非貨幣性信息主要體現(xiàn)在國家環(huán)境要求、企業(yè)環(huán)境政策和環(huán)境保護取得的成績等方面。我國企業(yè)缺乏系統(tǒng)的環(huán)境管理體系，對環(huán)境影響、環(huán)境成本和環(huán)境績效缺乏有效的量化標準，是造成我國企業(yè)環(huán)境信息披露簡單粗糙的直接原因。（三）披露的方式較混亂從披露的方式看，企業(yè)環(huán)境信息主要體現(xiàn)在董事會報告和報表附注等部分。董事會報告中，環(huán)境信息的分布又有所不同；報表附注中的環(huán)境信息則涉及到營業(yè)外收支、在建工程、管理費用、應交稅費、其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金、非流動負債和資本公積等不同的報表項目。雖然我國上市公司環(huán)境信息披露的力度逐年加大，但是披露的內(nèi)容過于簡單，信息披露方式也不統(tǒng)一，環(huán)境信息披露的整體狀況比較差，遠遠不能滿足信息使用者的需要?；诳沙掷m(xù)發(fā)展的要求，我國應采取以下措施改進企業(yè)環(huán)境信息披露行為。首先，建立強制披露與自愿披露相結(jié)合的披露機制。就環(huán)境信息來看，應建立強制和自愿披露相結(jié)合的機制。如果只是由各個企業(yè)進行自愿披露，可能有的企業(yè)披露，有的企業(yè)不會披露；即便對外披露，在披露的內(nèi)容、形式、方法上存在相當大的差別，披露質(zhì)量也難以保證。鑒于自愿信息披露的局限性，應該由政府部門制定強制信息披露規(guī)范，以作為自愿披露的底線。我國國家環(huán)境保護總局2007頒布于2008年5月1日起施行的環(huán)境信息公開辦法（試行），是一個良好的開端。其次，鼓勵企業(yè)