企業(yè)研究論文-現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實施的對策【摘要】筆者根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的定義及作用，指出現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制的局限性并針對性地提出相關(guān)對策，以確保設(shè)計良好的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度得以有效實施，促使企業(yè)在保證健康經(jīng)營的基礎(chǔ)上持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的定義及作用現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制被定義為：企業(yè)為了保證各項經(jīng)濟活動的有效進行，提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，防范規(guī)避財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險，防止欺詐和舞弊，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。這個定義同時也明確了內(nèi)部會計控制所要達(dá)到的目標(biāo)。二、現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制作用發(fā)揮的局限性及其原因剖析（一）現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制作用發(fā)揮的局限性目前規(guī)模較大、管理比較規(guī)范的企業(yè)已經(jīng)按照有關(guān)法規(guī)的要求，建立起較完善的內(nèi)部控制制度。但是實際控制效果到底如何呢？筆者認(rèn)為很不盡如人意。美國曾是現(xiàn)代內(nèi)部控制的策源地，也是實行內(nèi)部控制制度時間較長、相對較完善的國家，然而近年來安然、世通等財務(wù)丑聞事件的發(fā)生，證明內(nèi)部控制制度在實現(xiàn)其最基本的目標(biāo)即會計信息真實性方面是力不從心的；我國一些企業(yè)包括上市公司雖然規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度相對健全，但同樣也存在著利用改制、改組、拍賣、租賃、擔(dān)保等手段侵吞企業(yè)資產(chǎn)及制造虛假會計信息、損害中小股東利益的現(xiàn)象和行為?？梢姛o論是美國安然、世通的會計丑聞或是我國幾年前的鄭百文案，到最近發(fā)生的中航油巨額虧損案等，這些公司盡管都制定了較為完善的內(nèi)控制度，但公司管理層的關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上恣意踐踏，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)、流于形式，與企業(yè)內(nèi)部控制制度所要達(dá)到的基本目標(biāo)及要求背道而馳。這不得不使我們對內(nèi)部控制制度的效果產(chǎn)生疑問和反思：現(xiàn)有的內(nèi)控制度能否實現(xiàn)其預(yù)定的控制目標(biāo)？如果不能，那么原因何在？（二）原因剖析經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的逐步增強和市場競爭的日益加劇，促使國內(nèi)企業(yè)越來越注重通過強化內(nèi)部控制提升管理水平和執(zhí)行力，從而提升競爭能力和經(jīng)濟效益。不可否認(rèn)，內(nèi)部控制確有其不可替代的作用，但其存在的局限性也越來越明顯，僅靠它很難達(dá)到預(yù)定的管理目標(biāo)。目前，我國相當(dāng)多的企業(yè)將內(nèi)部控制傳統(tǒng)地理解為：管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，是面向次級管理人員和員工的控制，其主要控制程序限定在總經(jīng)理之下；其控制點主要集中于會計核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)?？偨?jīng)理（經(jīng)營層）控制下的內(nèi)部控制也許能按經(jīng)營層意志進行有效的運行防止和及時發(fā)現(xiàn)底層員工和特殊崗位員工的舞弊等，但對企業(yè)的決策系統(tǒng)（董事會、總經(jīng)理）的影響力很有限。例如：成立于1993年的中國航油（新加坡）股份有限公司，公司成立之初一度瀕臨破產(chǎn)，后在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下，一舉扭虧為盈，成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。然而就在2004年12月，該公司卻因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美元，不得不申請破產(chǎn)。通過分析造成這一慘痛事實的原因，我們發(fā)現(xiàn)，陳久霖在位期間，“股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層”四種身份竟然由他“一肩挑”，不存在制衡與監(jiān)管，其個人意志可以一統(tǒng)天下。分析結(jié)果證實，正是由于公司法人治理結(jié)構(gòu)方面嚴(yán)重缺失、內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，致使內(nèi)控制度實施無效，公司總部不能及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，最終導(dǎo)致該企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損，造成國有資產(chǎn)大量流失。由此可見：公司高層的舞弊活動大大限制了現(xiàn)有內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。這說明內(nèi)部控制的控制域目前存在著盲控區(qū)或弱控區(qū)，即無法從源頭上杜絕虛假會計信息和經(jīng)濟舞弊行為的發(fā)生。要實現(xiàn)內(nèi)控基本目標(biāo)，僅靠內(nèi)部控制制度還不夠，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)；營造和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，將內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建與公司法人治理機構(gòu)進行有效地對接及健全內(nèi)控評審監(jiān)督機制，才能保證設(shè)計良好的內(nèi)部控制制度得以有效地實施，才能為企業(yè)提供真實、可靠的信息，及時防范規(guī)避財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。否則，內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)無異于空中樓閣。三、保證內(nèi)部控制制度有效實施的對策（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效實施的堅實基礎(chǔ)出于傳統(tǒng)和體制上的原因，我國多數(shù)企業(yè)，甚至上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)完善與內(nèi)部會計控制作用效果的發(fā)揮一直未得到充分重視，直到諸如鄭百文、陳久霖等觸目驚心的案件頻頻發(fā)生，才暴露了公司治理結(jié)構(gòu)的不完善與治理機制的嚴(yán)重缺失。公司治理結(jié)構(gòu)作為經(jīng)營者所面臨的最重要的外部約束，其約束的強度和效果，在很大程度上決定著內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)良與否，從而制約著內(nèi)部控制的效果和效率。如果企業(yè)出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”，即出現(xiàn)對于經(jīng)營者約束的高度弱化，經(jīng)營者必然沒有很強的動機來設(shè)計并實施良好的內(nèi)部控制制度，即使有一個好的成文的內(nèi)部控制制度的存在，也會被“架空”而成為一紙空文。因此，要想真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，首先就要從完善公司治理結(jié)構(gòu)著手。一方面這是因為董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層是企業(yè)經(jīng)營理念、管理哲學(xué)、價值觀的創(chuàng)造者和行為表率者，也是經(jīng)營目標(biāo)、組織架構(gòu)、制度規(guī)范的制定與執(zhí)行者，是企業(yè)所有責(zé)任的最終承擔(dān)者；另一方面在內(nèi)部控制環(huán)境諸要素中，公司治理實際上發(fā)揮著最主要、最關(guān)鍵的作用。有效的公司治理的中心目標(biāo)是：既要保證經(jīng)營者有充分的自主權(quán)，在市場上展示出經(jīng)營管理能力以實現(xiàn)股東權(quán)益最大化，又要保證經(jīng)營者以股東利益為準(zhǔn)繩，合理運用受托于股東的自主權(quán)，并在權(quán)利可能被濫用的時候，得到及時的監(jiān)督、約束與控制。這是一種在委托與受托之間形成的不偏不倚的權(quán)力、責(zé)任與利益的制衡機制，它在客觀上要求所有者既不能對經(jīng)營者做過多的直接干預(yù)，也不能完全放任，必須對經(jīng)營者的行為進行行之有效的激勵與約束。只有在企業(yè)中明確而合理地配置公司股東、董事會、經(jīng)理人員和其他利益相關(guān)者之間的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成有效的制衡關(guān)系，建立科學(xué)、高效的組織結(jié)構(gòu)，才能在最大程度上保持公司股東、董事會、經(jīng)理層的價值取向一致；才能充分展現(xiàn)公司管理當(dāng)局的操守及價值觀、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，進而影響到企業(yè)員工，從而在企業(yè)中形成積極、優(yōu)秀的企業(yè)文化；才能保證科學(xué)的人力資源政策的制定和實施，從而充分開發(fā)和利用企業(yè)中“人”這一最為重要的因素，進而為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施打下堅實的基礎(chǔ)。（二）營造和完善優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效實施的重要條件內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力，董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展和實踐的深入，人們在逐漸明確內(nèi)部控制環(huán)境的含義、構(gòu)成的同時，也應(yīng)充分認(rèn)識到控制環(huán)境的重要作用，即要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，必須有良好的控制環(huán)境作為內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果從某種程度上說，并不完全取決于它設(shè)計的多么精巧，而是在于企業(yè)是否有一個優(yōu)良的適應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)和運轉(zhuǎn)的控制環(huán)境。我國目前對內(nèi)部控制認(rèn)識的不足除了沒能從系統(tǒng)論的角度認(rèn)識它們外，最重要的還在于對內(nèi)部控制環(huán)境及其作用的認(rèn)識極不到位。首先，必須清醒地認(rèn)識到，控制環(huán)境并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)賴以存在的內(nèi)外部環(huán)境，即不是內(nèi)部控制的環(huán)境，它本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分，是整個內(nèi)控框架的基礎(chǔ)。它塑造組織的控制文化，影響員工的控制意識；它支撐著整個內(nèi)部控制框架，是推動控制工作的發(fā)動機；它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并涉及到所有活動的核心人，特別是人的控制覺悟；它還反映