“營(yíng)改增”新政 與建筑企業(yè)對(duì)策,主講人：蔡 昌 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 稅收籌劃與法律研究中心,蔡 昌 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任 稅收籌劃與法律研究中心主任/教授 被譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃” 國(guó)際注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師（ICSPA） 美國(guó)克萊姆森大學(xué)高級(jí)訪問(wèn)學(xué)者 北京中經(jīng)陽(yáng)光稅收籌劃事務(wù)所首席專家 清華大學(xué)、北京大學(xué)客座教授 E-mail: ,第 1 講,“營(yíng)改增”的 基礎(chǔ)作用與過(guò)程,2019/8/30,4,中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì) 1、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)：放緩增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)虛擬化、 經(jīng)濟(jì)國(guó)際化、信息社會(huì)化、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。 2、供給側(cè)改革：供給側(cè)面、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整 金融政策 降低利率，調(diào)整匯率，互聯(lián)網(wǎng)金融崛起 財(cái)稅政策 財(cái)政體制調(diào)整+“營(yíng)改增”+“個(gè)稅改革”,中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展,一、營(yíng)改增的基礎(chǔ)作用與過(guò)程,5,第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)基本免稅 第二產(chǎn)業(yè)： 工業(yè)（制造業(yè)）繳納增值稅； 建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,一、營(yíng)改增的基礎(chǔ)作用與過(guò)程,6,第三產(chǎn)業(yè) 商業(yè)繳納增值稅； 除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（含文化體育業(yè)）繳納營(yíng)業(yè)稅，已改為繳納增值稅； 除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)（金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè) 、生活服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）繳納營(yíng)業(yè)稅，面臨“營(yíng)改增”。,2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。 財(cái)稅【2011】110號(hào),“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),按照中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要確定的稅制改革目標(biāo)，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項(xiàng)目-增值稅“擴(kuò)圍”。 即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。,“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),2012.1.1 上海，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.9.1 北京，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.10.1 江蘇、安徽，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.11.1 福建、廣東，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.12.1 天津、浙江、湖北，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2013.8.1 “營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行,2014.1.1 鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè),2016年5月1日,2015.6.1 電信服務(wù)業(yè),“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),研發(fā)和技術(shù)服務(wù),信息技術(shù)服務(wù),文化創(chuàng)意服務(wù),物流輔助服務(wù),有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),鑒證咨詢服務(wù),廣播影視服務(wù),3+7,“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍,生 活 服務(wù)業(yè),消除重復(fù)性征稅 減輕企業(yè)稅負(fù) 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 完善稅收制度,“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議，李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告稱： 2015年力爭(zhēng)全面完成“營(yíng)改增”，提請(qǐng)修訂稅收征管法。 十三屆人大：2016年5月1日，全面實(shí)施“營(yíng)改增”,“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營(yíng)改增擴(kuò)大范圍； 第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋； 第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制； 第四步，完善增值稅中央和地方分配體制； 第五步，實(shí)行增值稅立法。,求是雜志2014年5月 刊登李克強(qiáng)總理文章 關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問(wèn)題 營(yíng)改增的五步曲,“營(yíng)改增”進(jìn)程與形勢(shì),財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉： 2015年?duì)I改增方案要推廣到生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。由于不動(dòng)產(chǎn)的形態(tài)不同，有買的，有租的，有水壩，有公路，幾乎涉及到所有的企業(yè)甚至個(gè)人，很復(fù)雜，所以說(shuō)“營(yíng)改增”方案肯定要出來(lái)，但不敢說(shuō)哪天要推出。,增值稅基本原理,一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=銷售額3%,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,簡(jiǎn)易征收方式 應(yīng)納稅額=銷售額 征收率,免征稅款 【2014】57號(hào)公告 月銷售額不超過(guò)3萬(wàn),增值稅基本原理,工業(yè)企業(yè),營(yíng)改增四大行業(yè),一般納稅人,商業(yè)企業(yè),50萬(wàn)元,80萬(wàn)元,500萬(wàn)元,生產(chǎn)加工收入,商品銷售收入,房地產(chǎn)、建筑收入,“營(yíng)改增”的影響,第 2 講,“營(yíng)改增”新政（一） 建筑企業(yè)收入,2019/8/30,20,建筑服務(wù)稅目,建筑服務(wù)：各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 建筑服務(wù)包括以下五類具體項(xiàng)目： 1.工程服務(wù)：是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。,2019/8/30,21,建筑服務(wù)稅目,2.安裝服務(wù)：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。,2019/8/30,22,建筑服務(wù)稅目,3.修繕?lè)?wù)：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 4.裝飾服務(wù)：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。,2019/8/30,23,建筑服務(wù)稅目,5.其他建筑服務(wù)：是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。,2019/8/30,24,1.建筑業(yè)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的情形 建筑業(yè)稅率為11%，一般計(jì)稅方法下，允許采用稅款抵扣制度計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,25,2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù) （1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 全額計(jì)稅：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 差額預(yù)繳：（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+11%） 2 （2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 差額計(jì)稅：（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款） /（1+3%） 3%，差額預(yù)繳：在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,26,【有效憑證】納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。 有效憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,27,特殊情形1：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 特殊情形2：納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,28,特殊情形3：對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,29,3.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù) 【計(jì)稅方法】： 應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+3%） 3% 按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 不能自行開具增值稅發(fā)票，可申請(qǐng)稅局代開增值稅發(fā)票。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,30,4.可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形 （1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù) 【注釋】：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 【思考】：為何清包工可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？ 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的稅負(fù)一定會(huì)低于一般計(jì)稅方法嗎？,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,31,（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù) 【注釋】：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 【思考】：甲供材、甲供設(shè)備,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,32,（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) 【注釋】：建筑工程老項(xiàng)目，是指： a.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在 2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； b.未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承 包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑 工程項(xiàng)目。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,33,【延伸】：建筑工程許可證與建筑工程承包合同 建筑工程分兩類，一類叫土建工程，一類叫非土建工 程（安裝工程、裝修工程），所有的土建工程必須到當(dāng)?shù)亟?委備案。所以只有在建委備案的建筑工程承包合同才能辦理 建筑工程施工許可證，所以工程施工許可證是在總承包合同 在建委備案了以后才能辦理。 分包不用辦理工程施工許可證，分包是跟著總包走的。 但是分包合同也必須在當(dāng)?shù)亟ㄎ瘋浒?，這是法律常識(shí)。所以 工程施工許可證一定是在簽訂建筑承包合同后獲取的，如果 沒(méi)有簽訂建筑承包合同，就不可能有工程施工許可證。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,34,【延伸】：新簽分包合同是否算老項(xiàng)目 2016年5月1日后，新簽分包合同是否算老項(xiàng)目? 5月1號(hào)之前，有些工程可能有工程施工許可證，也有 可能沒(méi)有工程施工許可證，但已經(jīng)簽了建筑工程承包合同， 合同明確開工日期是4月30日之前，但是沒(méi)有分包，5月1 號(hào)以后才找到分包人，才簽訂分包合同。由于分包人不需要 辦理工程施工許可證，只要5月1號(hào)之前總包有工程施工許 可證，或者雖然總包沒(méi)有拿到工程施工許可證，但是施工企 業(yè)和業(yè)主簽的承包合同已經(jīng)在4月30日之前備案，那么也是 老項(xiàng)目，分包人可以選擇一般計(jì)稅也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,35,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下銷售額（稅基）的確認(rèn)方法： 銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款 應(yīng)納稅額=銷售額/（1+3%） 3%=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）/（1+3%） 3%,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,36,【特殊情形1】：跨省提供建筑服務(wù) 一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,37,【特殊情形2】：退還多繳的營(yíng)業(yè)稅 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,38,【特殊情形3】：退還多繳的營(yíng)業(yè)稅 “營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,39,【特殊情形4】：稽查補(bǔ)稅 試點(diǎn)納稅人納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,40,5.銷售取得或自建的不動(dòng)產(chǎn) （1）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) （2）銷售2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn) （3）銷售2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn) （4）銷售2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn) 【思考】：如何計(jì)稅？ 【注釋】：取得不動(dòng)產(chǎn)：包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,41,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,42,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形 （1）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) 適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，差額預(yù)繳，預(yù)征率5%。 （2）銷售2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn) 適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，全額預(yù)繳，預(yù)征率5%。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,43,租賃=融資租賃服務(wù)+經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 一、融資租賃服務(wù) 1.概念：具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。 2.出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,44,3.融資租賃服務(wù)=有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)+不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 不動(dòng)產(chǎn)融資租賃較少見，適用稅率為11%。 4.融資性售后回租：不按照本稅目繳納增值稅，而是按照金融服務(wù)繳納增值稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,45,5.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,46,二、經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 1.概念：在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2.經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)=有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)+不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 3.將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,47,4.車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。 5.水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。（注釋：不配備操作人員或機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。） 【案例】：花卉租賃服務(wù),建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,48,6.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅務(wù)處理 （1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,49,（2）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,50,（3）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,51,（4）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,52,（5）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 （6）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,53,7.出租2016年4月30日前已取得的不動(dòng)產(chǎn) 適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。 （也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,54,8.一般納稅人出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,55,9.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 10.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,56,不動(dòng)產(chǎn)投資：視同銷售 一、增值稅 1.2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，視同銷售，按照公允價(jià)值計(jì)算銷售收入，適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用稅率為11%。 2.2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，視同銷售，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為5%。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,57,不動(dòng)產(chǎn)投資：視同銷售 二、企業(yè)所得稅 計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 三、土地增值稅 不動(dòng)產(chǎn)投資，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納土地增值稅，非房地產(chǎn)企業(yè)不需要繳納土地增值稅。 四、契稅 不動(dòng)產(chǎn)投資需要繳納契稅。,建筑業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,58,“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購(gòu)，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾的一種建筑工程。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)針對(duì)“甲供材”，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,甲供工程,2019/8/30,59,【案例】甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂如下甲供材合同：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購(gòu)主材2000萬(wàn)元。 【思考】（1）當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法時(shí)，乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是多少？（2）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額又是多少呢？,甲供工程,2019/8/30,60,“甲供工程”中計(jì)算繳納增值稅的銷售額 （1）一般計(jì)稅方法：銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用； （2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。 【答案】：選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是1億元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是銷售額為8000萬(wàn)元。,甲供工程,2019/8/30,61,假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買的 材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì) 稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的增值稅計(jì)算如下： 1.一般計(jì)稅方法下的應(yīng)繳增值稅 應(yīng)繳增值稅A11%（111%）建筑企業(yè)采購(gòu)材 料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額 9.91%A建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額 2.簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法下的應(yīng)繳增值稅 應(yīng)繳增值稅A3%（13%） 2.91%A,甲供工程,2019/8/30,62,3.兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)： 9.91%A建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額 2.91%A 推導(dǎo)臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額7%A 4.由于一般情況下，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的適用稅率 一般均是17%，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)17%（117%）7% A 5.計(jì)算臨界點(diǎn)： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)48.18% A,甲供工程,2019/8/30,63,【結(jié)論】：“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅 方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“甲供材” 合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì) （1）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲 供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法 有利； （2）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“甲供 材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有 利。,甲供工程,2019/8/30,64,【案例分析】山東某企業(yè)委托中國(guó)建筑公司承建一公園項(xiàng) 目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部分600萬(wàn)元 ，其中“甲供材”為200萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。中國(guó) 建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給中建六局 公司（購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）。 【思考】：中國(guó)建筑公司應(yīng)采取何種計(jì)稅方法？,甲供工程,2019/8/30,65,【分析】1.一般計(jì)稅方法下的應(yīng)交增值稅 應(yīng)交增值稅（1000-200）11%（111%）【（ 600-200）17%（111%）+10011%（1 11%）】8.11（萬(wàn)元） 2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)繳增值稅 應(yīng)交增值稅（1000-200-100）3%（13%） 20.38（萬(wàn)元） 中國(guó)建筑公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法節(jié)省增值稅金額為：20.38-8.1=12.27（萬(wàn)元）,甲供工程,2019/8/30,66,采購(gòu)權(quán)之爭(zhēng) “營(yíng)改增”后，甲供材和建筑服務(wù)均繳納增值稅，由于購(gòu)入材料可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以甲乙雙方會(huì)爭(zhēng)奪材料采購(gòu)權(quán)。但與建筑、房地產(chǎn)相關(guān)的貨物和勞務(wù)種類繁多，涉及多檔稅率，對(duì)應(yīng)的稅率不同就會(huì)有完全不同的抵扣效果。 （1）誰(shuí)采購(gòu)？誰(shuí)抵扣？ 在建筑市場(chǎng)上，甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢(shì)地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來(lái)采購(gòu)。這樣對(duì)甲乙雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大影響。所以，“營(yíng)改增”后要解決誰(shuí)采購(gòu)、誰(shuí)抵扣問(wèn)題。,甲供工程,2019/8/30,67,采購(gòu)權(quán)之爭(zhēng) （2）如何抵扣？ 雖然誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負(fù)一定降低。建筑、房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率為11%，那么采購(gòu)17%、13%稅率的貨物，將獲得6%、2%的稅差收益；采購(gòu)6%稅率、3%稅率的貨物、服務(wù)，將形成5%、8%的稅差損失；采購(gòu)11%稅率的貨物、服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額將維持平衡。,甲供工程,2019/8/30,68,采購(gòu)權(quán)之爭(zhēng) 譬如，采購(gòu)鋼筋，可以抵扣17%的稅款，采購(gòu)商品砼，按照國(guó)家稅務(wù)總局2014年36號(hào)公告關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告，商品砼的征收率為3%。采購(gòu)500萬(wàn)元（不含稅價(jià)）鋼筋，誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)可獲得30萬(wàn)元的稅差收益；采購(gòu)500萬(wàn)元（不含稅價(jià)）商品砼，誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)將損失40萬(wàn)元稅差。所以，哪方采購(gòu)、采購(gòu)何種貨物、服務(wù)，涉及到實(shí)實(shí)在在的利益，所以，“營(yíng)改增”之后甲乙雙方的商務(wù)談判、合同簽訂必須協(xié)商好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡。,甲供工程,第 3 講,“營(yíng)改增”新政（二） 房地產(chǎn)銷售,2019/8/30,70,銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。這是房地產(chǎn)業(yè)很重要的一個(gè)稅目。 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,71,【概念】不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。 建筑物：包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。 構(gòu)筑物：包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”政策,2019/8/30,72,一、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn) 1.銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 （1）銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 【思考】：計(jì)算銷售額時(shí)如何扣除土地價(jià)款？,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,73,銷售額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許抵扣的土地價(jià)款）/（1+11%） 當(dāng)期允許抵扣的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積/房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）支付的土地價(jià)款 【延伸】：拆遷補(bǔ)償費(fèi)在計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額時(shí)，不允許作為土地價(jià)款扣除。 開發(fā)商承諾幫助政府建造的公共配套設(shè)施，其建造成本支出也不允許作為土地價(jià)款扣除。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,74,【案例】：青龍房地產(chǎn)公司銷售房地產(chǎn)單價(jià)為8880元/平方米（含稅價(jià)），目前已經(jīng)銷售1萬(wàn)平方米。土地價(jià)款分?jǐn)偟矫科椒矫卓墒勖娣e的單位成本為3330元。請(qǐng)計(jì)算已售項(xiàng)目部分的銷售額與銷項(xiàng)稅額。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,75,【案例】：青龍房地產(chǎn)公司銷售房地產(chǎn)單價(jià)為8880元/平方米（含稅價(jià)），目前已經(jīng)銷售1萬(wàn)平方米。土地價(jià)款分?jǐn)偟矫科椒矫卓墒勖娣e的單位成本為3330元，請(qǐng)計(jì)算已售項(xiàng)目部分的銷售額與銷項(xiàng)稅額。 解答：（8880-3330）/（1+11%）=5000（元） 500010000=50 000 000（元） 銷項(xiàng)稅額=50 000 000 11%=5500 000（元）,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,76,（2）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目 【適用政策】：可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。 【注釋】：房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；或者沒(méi)有建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的工程開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,77,（2）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目 【簡(jiǎn)易計(jì)稅方法】：納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的征稅率計(jì)稅。 【稅務(wù)評(píng)論】：與營(yíng)業(yè)稅稅率政策一致，稅負(fù)略微下降。 【一般計(jì)稅方法】：納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（稅率？土地款？） 【思考】：若不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地一致，應(yīng)該如何計(jì)稅呢？,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,78,2.銷售取得或自建的不動(dòng)產(chǎn) （1）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) （2）銷售2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn) （3）銷售2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn) （4）銷售2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn) 【思考】：如何計(jì)稅？,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,79,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,80,3.可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形 （1）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) （2）銷售2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn) （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售老項(xiàng)目 【思考】：可以采用一般計(jì)稅方法嗎？,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,81,3.可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形 （1）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) 適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，差額預(yù)繳，預(yù)征率5%。 （2）銷售2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn) 適用一般計(jì)稅方法的，全額計(jì)稅，全額預(yù)繳，預(yù)征率5%。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,82,3.可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法但選擇一般計(jì)稅方法的特殊情形 （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售老項(xiàng)目 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，全額征稅，差額預(yù)繳，預(yù)征率3%。最終在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，稅率11%，但允許以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地價(jià)款后的余額為銷售額。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,83,【特殊情形】：預(yù)售房產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 應(yīng)納稅款=預(yù)收款/（1+適用稅率或征收率）3%,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,84,【特殊情形2】：銷售跨省不動(dòng)產(chǎn) 一般納稅人跨省銷售與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,85,【特殊情形3】：退還多繳的營(yíng)業(yè)稅 “營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,86,【特殊情形4】：稽查補(bǔ)稅 試點(diǎn)納稅人納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,87,二、房地產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的情形 1.銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 （1）銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目 按照5%的征收率計(jì)稅。 （2）銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目 按照5%的征收率計(jì)稅。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,88,二、房地產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的情形 2.銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn) 差額征稅，征收率5%，差額預(yù)繳 3.銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn) 全額征稅，征收率5%，全額預(yù)繳,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,89,三、個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房 1.北上廣深以外地區(qū) （1）個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅； （2）個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,90,2.北上廣深政策 （1）個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅； （2）個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅； （3）個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,2019/8/30,91,四、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房） 1.差額征稅，征收率為5%。 【思考1】：個(gè)人出售自建房征稅：按照小規(guī)模自建房出售處理，全額按照5%的征收率計(jì)稅。 【思考2】：個(gè)人出售住房，適用于減免稅政策。同上述個(gè)體工商戶政策。 【注意】：個(gè)人不能成為一般納稅人，是小規(guī)模納稅人,房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政,第 4 講,“營(yíng)改增”新政（三） 成本、采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅,2019/8/30,93,一、交通運(yùn)輸服務(wù),交通運(yùn)輸業(yè)：利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。一般納稅人稅率為11%。 1.陸路運(yùn)輸服務(wù) 2.水路運(yùn)輸服務(wù) 3.航空運(yùn)輸服務(wù) 4.管道運(yùn)輸服務(wù),2019/8/30,94,一、交通運(yùn)輸服務(wù),【稅收籌劃】 1.混合銷售業(yè)務(wù)：銷售+交通運(yùn)輸 2.兼營(yíng)：交通運(yùn)輸+物流輔助 3.取得合規(guī)發(fā)票，非常關(guān)鍵。 4.合同與發(fā)票及結(jié)算一致。,2019/8/30,95,二、郵政服務(wù),郵政服務(wù)：中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服 務(wù)和其他郵政服務(wù)。具體內(nèi)容：（一）郵政普遍服務(wù)：是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）郵政特殊服務(wù)：是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）其他郵政服務(wù)：是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。,2019/8/30,96,二、郵政服務(wù),郵政服務(wù)一般納稅人按11%稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。 中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。,2019/8/30,97,三、電信服務(wù),電信服務(wù)：是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。,2019/8/30,98,三、電信服務(wù),基礎(chǔ)電信服務(wù)：是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 增值電信服務(wù)：是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。,2019/8/30,99,三、電信服務(wù),提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。 納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。 以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。,2019/8/30,100,四、建筑服務(wù),1.建筑服務(wù)：各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。稅率為11%。包括五類具體項(xiàng)目： （1）工程服務(wù) （2）安裝服務(wù) （3）修繕?lè)?wù) （4）裝飾服務(wù) （5）其他建筑服務(wù),2019/8/30,101,四、建筑服務(wù),2.轉(zhuǎn)包與分包 （1）簡(jiǎn)單化，比營(yíng)業(yè)稅制下更容易操作 （2）材料、設(shè)備購(gòu)買或提供變得更流暢 （3）注意兼營(yíng)與混合銷售業(yè)務(wù),2019/8/30,102,金融服務(wù)：是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 （1）貸款服務(wù)。 （2）直接收費(fèi)金融服務(wù)。 （3）保險(xiǎn)服務(wù)。 （4）金融商品轉(zhuǎn)讓。,五、金融服務(wù),2019/8/30,103,1.貸款服務(wù)：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,五、金融服務(wù),2019/8/30,104,（2）融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,五、金融服務(wù),2019/8/30,105,2.直接收費(fèi)金融服務(wù) 為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。,五、金融服務(wù),2019/8/30,106,3.保險(xiǎn)服務(wù) 投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。 （1）人身保險(xiǎn)服務(wù)：以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)：以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。,五、金融服務(wù),2019/8/30,107,4.金融商品轉(zhuǎn)讓 （1）金融商品轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓：包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。,五、金融服務(wù),2019/8/30,108,金融服務(wù)稅收政策 （1）金融服務(wù)，稅率為6%。 （2）銷售額 貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。 直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。,五、金融服務(wù),2019/8/30,109,金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。,五、金融服務(wù),2019/8/30,110,研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù),現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指以圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。,六、現(xiàn)代服務(wù),2019/8/30,111,（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù),研發(fā)和技術(shù)服務(wù)=研發(fā)服務(wù)+合同能源管理服務(wù)+工程勘察勘探服務(wù)+專業(yè)技術(shù)服務(wù) 1.研發(fā)服務(wù)：也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)。是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2.合同能源管理服務(wù)：是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,2019/8/30,112,（3）工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （4）專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)。,（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù),2019/8/30,113,信息技術(shù)服務(wù) 利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。,（二）信息技術(shù)服務(wù),2019/8/30,114,文化創(chuàng)意服務(wù)=設(shè)計(jì)服務(wù)+知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)+廣告服務(wù)+會(huì)議展覽服務(wù) 1.設(shè)計(jì)服務(wù)：把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)文字、語(yǔ)言、圖畫、聲音、視覺(jué)等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 包括工業(yè)設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。,（三）文化創(chuàng)意服務(wù),2019/8/30,115,（2）知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、檢索服務(wù)。 （3）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。,（三）文化創(chuàng)意服務(wù),2019/8/30,116,（4）會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（三）文化創(chuàng)意服務(wù),2019/8/30,117,物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（四）物流輔助服務(wù),2019/8/30,118,物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（四）物流輔助服務(wù),2019/8/30,119,融資租賃服務(wù)+經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 1.融資租賃服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)：稅率17% 不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)：11% 2.經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：稅率17% 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：11%,（五）租賃服務(wù),2019/8/30,120,鑒證咨詢服務(wù)=認(rèn)證服務(wù)+鑒證服務(wù)+咨詢服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)的稅率為6%。 1.認(rèn)證服務(wù) 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（六）鑒證咨詢服務(wù),2019/8/30,121,2.鑒證服務(wù) 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)鑒證計(jì)、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒證、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒證等。 3.咨詢服務(wù) 是指提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。,（六）鑒證咨詢服務(wù),2019/8/30,122,廣播影視服務(wù)：稅率為6%。 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。,（七）廣播影視服務(wù),2019/8/30,123,商務(wù)輔助服務(wù)：稅率為6% 包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 1.企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（八）商務(wù)輔助服務(wù),2019/8/30,124,2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 （1）貨物運(yùn)輸代理服務(wù)：接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）代理報(bào)關(guān)服務(wù)：接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,（八）商務(wù)輔助服務(wù),2019/8/30,125,3.人力資源服務(wù)：提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 4.安全保護(hù)服務(wù)：提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。,（八）商務(wù)輔助服務(wù),2019/8/30,126,其他現(xiàn)代服務(wù)：稅率為6% 除上述八類以外的商務(wù)服務(wù)活動(dòng)。,（九）其他現(xiàn)代服務(wù),2019/8/30,127,生活服務(wù)：稅率為6% 生活服務(wù)：為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。 生活服務(wù)=文化體育服務(wù)+教育醫(yī)療服務(wù)+旅游娛樂(lè)服務(wù)+餐飲住宿服務(wù)+居民日常服務(wù)+其他生活服務(wù) 【提示】：1.娛樂(lè)服務(wù)稅率也是6%。 2.居民日常服務(wù)：家政、照料與護(hù)理、婚慶、美容美發(fā)、按摩、沐浴、洗染等。,七、生活服務(wù),2019