I / 45 工程碩士學(xué)位論文 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造研究 作者姓名 工程領(lǐng)域 校內(nèi)指導(dǎo)教師 校外指導(dǎo)教師 所在學(xué)院 論文提交日期 II / 45 摘 要 伴隨著全球經(jīng)濟(jì)自由化以及信息化的不斷向前發(fā)展，眾多公司在金融方面的壓力 劇增。此外，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨向白熱化，都令眾多公司務(wù)必針對(duì)市場(chǎng)需求的變幻莫測(cè)、市 場(chǎng)環(huán)境以及競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)頭進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，如何脫離困境，是擺在眾多公司面前的棘手問(wèn) 題。因此，一些公司嘗試借助于降低成本、減少開支的等手段來(lái)增加收益水平，以增 強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是實(shí)踐顯示，在傳統(tǒng)按職責(zé)來(lái)分工的制度背景之下，成本管理所起 到的作用十分有限，不僅無(wú)法獲得長(zhǎng)期顯著的成效，甚至還將會(huì)對(duì)公司的發(fā)展?jié)摿υ?成一定的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化局勢(shì)迅猛發(fā)展的時(shí)代背景下，公司怎樣在經(jīng)濟(jì)浪潮中， 能夠始終迎難而上，增強(qiáng)公司綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，是國(guó)內(nèi)眾多公司需要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的基礎(chǔ)理論，于上個(gè)世紀(jì)九十年代在美國(guó)產(chǎn)生，經(jīng)歷了二 十多年的不斷發(fā)展，管理領(lǐng)域?qū)τ跁?huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的相關(guān)研究，依舊保持十足的熱 度，此外，眾多失敗的教訓(xùn)，也引起了一系列的強(qiáng)烈爭(zhēng)議。由于公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再 造工作，是相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜的一項(xiàng)工程，在其實(shí)施過(guò)程中，以及實(shí)施之后，都會(huì)令 公司的會(huì)計(jì)流程體系出現(xiàn)根本性的轉(zhuǎn)變，由此成為公司發(fā)展中的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。一個(gè)成功的 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造體系，能夠令公司煥然一新，成為公司順利完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型以及飛躍 式發(fā)展的有效動(dòng)力，但是如果再造失敗，不但會(huì)為公司資源造成巨大的損失，還會(huì)令 公司再度陷入財(cái)務(wù)管理混亂的泥潭。 本文的內(nèi)容中，先是介紹了公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的研究背景和相關(guān)的意義，此 外，對(duì)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造方面的理論知識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理做了論述；其次論述了 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀，探討了其中出現(xiàn)的問(wèn)題，此外對(duì) XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再 造的必要性及可行性做了深入的研究。接下來(lái)綜合考慮會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)際內(nèi)容，針 對(duì) XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、核算與組織體系、管理控制體系出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題，做出 流程再造策略的研究；最后，對(duì) XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的成效做出預(yù)測(cè)，并對(duì)會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù)流程再造策略實(shí)施之后的可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制的手段做了分析。 本文以 XY 公司做為研究對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造進(jìn)行了研究，試圖制定關(guān) 于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造相對(duì)完善的管理體系，以便于解決現(xiàn)階段 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程 中不利于自身發(fā)展的問(wèn)題，為國(guó)內(nèi)眾多公司制定完善的流程體系，以改善公司管理與 效益帶來(lái)理論及實(shí)踐上的參考。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)流程；流程再造；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) III / 45 Abstract With economic liberalization and rapid development of information technology, financial pressures faced by various companies increasingly huge. In addition, intense competition in the market trend, many companies have made sure to make timely adjustments for the vagaries of the market environment and competitive momentum in market demand, how out of the woods, is placed in front of many companies thorny problem. Thus, by means of some companies try to reduce costs and expenses and other means to increase the income level, to enhance their competitive advantage. But practice shows that under the traditional system to the background by the division of responsibilities, cost management plays a very limited role, not only can not get long-term significant results, and even a certain impact will be the companys development potential. Under the background of economic globalization, the rapid development of the situation, how the company in the economic tide, can always be difficulties, and enhance the companys overall competitive strength, is reality many domestic companies need to face. Basic theory of corporate accounting business process reengineering, in the nineties in the United States to produce, has experienced 20 years of continuous development, management accounting research for business process reengineering, still remain in full heat, in addition, a number of failures, but also caused a series of intense controversy. Due to the companys accounting business process reengineering work is relatively complex a project, in the course of its implementation, as well as after the implementation, the company will make a fundamental change in the accounting process system appeared, which became a turning point in the companys development . A successful accounting business process reengineering system, to make the company a new look, an effective power company successfully completed the strategic transformation and leaps and bounds, but if recycling fails, it will not only result in huge losses for the companys resources, but also make the company again in financial chaotic management quagmire. This paper introduces the companys accounting business process reengineering background and significance, while the companys accounting basics of business process reengineering, and risk management theory did review summarizes; secondly discusses the status XY Company Accounting business processes are discussed which appear the problem, in addition to the necessity and feasibility of the companys accounting business process reengineering XY do in-depth research. Next, considering the actual content of the accounting business processes, appeared for the XY Company Accounting business processes, accounting and IV / 45 organizational system, management control system problems, make reengineering research strategy; Finally, the XY Company Accounting Business Process Reengineering to predict the effectiveness of, and risks and the appropriate means of risk control strategies that may arise after the implementation of accounting and recycling business processes to do the analysis. In this paper, XY Company as a research object, its accounting business process reengineering has been studied with regard to trying to develop accounting business process reengineering relatively sound management system, in order to solve the companys accounting business processes XY stage is not conducive to the problems of their own development, for many domestic companies to develop processes to improve the system in order to improve corporate governance and efficiency to bring theory and practice of reference. Keyword: Agricultural Products; Online To Offline; Experience Shop of Delicacy I / 45 目 錄 摘 要.II ABSTRACT.III 第一章 緒 論.1 1.1 研究背景及意義 .1 1.1.1 研究背景.1 1.1.2 研究意義.2 1.2 文獻(xiàn)綜述 .2 1.2.1 業(yè)務(wù)流程再造的含義和研究現(xiàn)狀.2 1.2.2 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造實(shí)踐的發(fā)展?fàn)顩r.5 1.3 研究方法 .8 第二章 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其流程分析.9 2.1 XY 公司及業(yè)務(wù)特點(diǎn) .9 2.2 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的梳理.10 2.2.1 賬務(wù)信息收集.11 2.2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)和整理.12 2.2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析.12 2.2.4 會(huì)計(jì)流程整合.14 2.3 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題 .15 2.3.1 營(yíng)業(yè)收入下降.16 2.3.2 利潤(rùn)率下降.16 2.3.3 流動(dòng)資金不足.17 2.4 問(wèn)題原因分析.17 2.4.1 營(yíng)業(yè)收入和增長(zhǎng)率二者呈現(xiàn)不配比.17 2.4.2 應(yīng)收賬款的數(shù)字上升，同時(shí)引起了流動(dòng)資金的缺乏.17 2.5 本章小結(jié).18 第三章 XY 公司會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化方案.19 3.1 業(yè)務(wù)流程再造總目標(biāo).19 3.2 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn).20 3.3 業(yè)務(wù)流程再造方案 .21 II / 45 3.3.1 會(huì)計(jì)作業(yè)集中化.21 3.3.2 業(yè)務(wù)集中上收規(guī)劃.22 3.3.3 新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì).23 3.3.4 崗位設(shè)置.24 3.3.5 標(biāo)準(zhǔn)化流程模板建立.25 3.4 本章小結(jié) .26 第四章 再造方案實(shí)施與制度保障.27 4.1 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程實(shí)施 .27 4.1.1 新流程工作指導(dǎo)原則.27 4.1.2 新流程會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)創(chuàng)建.27 4.2 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程在制度方面的保障 .28 4.2.1 新會(huì)計(jì)流程執(zhí)行保障.28 4.2.2 新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制工作.29 4.3 本章小結(jié) .31 結(jié) 論.32 參考文獻(xiàn).34 攻讀碩士學(xué)位期間取得的研究成果.37 致 謝.38 1 / 45 第一章 緒 論 1.1 研究背景及意義 在本章節(jié)中，對(duì)業(yè)務(wù)流程再造的研究背景做了細(xì)致的闡述，并引出要進(jìn)行 XY 公 司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的研究目的，以及本選題的研究意義。 1.1.1 研究背景 在當(dāng)前新形勢(shì)下世界范圍內(nèi)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)都呈現(xiàn)快速全球化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，大型企業(yè) 企業(yè)面臨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)的雙重壓力。在信息對(duì)稱、功能完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 全面地提升企業(yè)的管理水平，對(duì)于企業(yè)在市場(chǎng)上掌握核心競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。當(dāng)前國(guó)際 形勢(shì)下，企業(yè)致力于將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)各方，如制造商、供應(yīng)商、分銷網(wǎng)絡(luò)、客戶 等對(duì)象都納入到一個(gè)緊密聯(lián)系的商業(yè)過(guò)程中。此外，還致力于將物流、資金流和信息 流都進(jìn)行有效的集成化管理，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)來(lái)源的全面準(zhǔn)確，多方之間的實(shí)時(shí)共享以及 提供多路徑的查詢，為企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，有效控制，決策活動(dòng)的執(zhí)行，以及對(duì)企業(yè)經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估提供全方位、系統(tǒng)化的支持。 我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的改革，始終強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持在中國(guó)特色的國(guó)情基礎(chǔ)上，以國(guó)際 慣例為參考進(jìn)行改進(jìn)。近年來(lái)我國(guó)在法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或規(guī)范性文件等多個(gè) 方面，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行了完善和改進(jìn)，但我國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程和管理體系方面，與國(guó) 際慣例仍然存在一定的差距。隨著我國(guó)在加入 WTO 時(shí)的承諾逐步進(jìn)入實(shí)施階段，將在 更多行業(yè)實(shí)施全面的對(duì)外開放，國(guó)內(nèi)企業(yè)將與發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。為進(jìn)一 步加快我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)全球化步伐，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)這一國(guó) 際商業(yè)語(yǔ)言應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)，更好的符合國(guó)際慣例。借助于增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及具體操作的 透明度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的再造研究，信息化系統(tǒng)的滲透，以此來(lái)強(qiáng)化國(guó)內(nèi)公司的會(huì)計(jì) 及財(cái)務(wù)管理工作能力。除此之外，還需要眾多企業(yè)的會(huì)計(jì)在處理實(shí)際的會(huì)計(jì)流程時(shí)， 遵循行業(yè)內(nèi)部以及國(guó)家的相應(yīng)法規(guī)1。 伴隨經(jīng)濟(jì)全球化，現(xiàn)代企業(yè)管理變革的潮流勢(shì)不可擋，世界上主要發(fā)達(dá)國(guó)家的大型 跨國(guó)企業(yè)都采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施，來(lái)順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，并且已經(jīng)取得了不過(guò)的業(yè) 績(jī)。而伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和環(huán)境的建立和完善，我國(guó)開始實(shí)行“以信息 化帶動(dòng)工業(yè)化，以工業(yè)化促進(jìn)信息化，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展” ，這就要求企業(yè)必須改變過(guò)去 的落后管理方式，建立起適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的信息化管理組織和架構(gòu)。上世紀(jì) 80 年代后， 2 / 45 沈陽(yáng)第一機(jī)床廠為代表的一些機(jī)械類制造企業(yè)，開始進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)改革， 和信息化企業(yè)管理系統(tǒng)的建立。雖然國(guó)內(nèi)的眾多企業(yè)都完成了歷時(shí) 20 多年的追求以及 探索工作，但因?yàn)閲?guó)內(nèi)眾多企業(yè)的信息化程度不高，外加應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)等原因，國(guó)內(nèi) 的企業(yè)在應(yīng)用廣度以及深度方面還有待于提升，經(jīng)驗(yàn)不足，應(yīng)用效果也不佳2。 XY 公司自從創(chuàng)始至今，始終重視自身行業(yè)的信息化方面建設(shè)工作，為不同的行政 管理部門以及建設(shè)領(lǐng)域的眾多企事業(yè)單位，給予系統(tǒng)的信息化技術(shù)解決措施。公司在 電子政務(wù)、建筑企業(yè)信息化管理、施工管理和建設(shè)工程質(zhì)量、安全監(jiān)督管理、建設(shè)項(xiàng) 目的質(zhì)量測(cè)試等一系列的領(lǐng)域帶來(lái)了眾多的技術(shù)措施，擔(dān)負(fù)了眾多建設(shè)部以及廣東省 內(nèi)的技術(shù)攻關(guān)項(xiàng)目。 1.1.2 研究意義 本論文基于目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，按照“檢查問(wèn)題查找原因重 新設(shè)計(jì)和改進(jìn)”的思路來(lái)研究 XY 公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造問(wèn)題。并從實(shí)務(wù)上分析近 年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)管理中遇到的問(wèn)題，力求能為我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的再造，提供一 定的理論指導(dǎo)和參考價(jià)值。本研究課題，對(duì)于當(dāng)前中國(guó)大量的中、小企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)業(yè) 務(wù)流程改進(jìn)具有全新的指導(dǎo)意義，和重要的理論研究?jī)r(jià)值。 本文還從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的具體情況為著眼點(diǎn)，主要論述了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造 中需要掌握的關(guān)鍵問(wèn)題，把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造理論，與實(shí)際工作相聯(lián)系。先是論述了 本課題的研究背景和意義，分析了現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)外眾多業(yè)務(wù)流程再造的實(shí)際情況；其 次，簡(jiǎn)要總結(jié)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的概念，相應(yīng)的研究方法，其作用，任務(wù)，主要特征，外加 具體針對(duì)的對(duì)象，在這樣的概念上，提出了 XY 公司會(huì)計(jì)流程再造的內(nèi)涵；第三，通 過(guò)分析 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀，分析了其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的必要性以及可行 性；最后，著重論述了 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的設(shè)想，以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的概 念做為基礎(chǔ)，提出了 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的最終目標(biāo)、具體原則，在相應(yīng)的實(shí) 施細(xì)節(jié)上做出了探討，并對(duì) XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出 相應(yīng)的評(píng)估，同時(shí)提出防范風(fēng)險(xiǎn)的一系列措施。 1.2 文獻(xiàn)綜述 1.2.1 業(yè)務(wù)流程再造的含義和研究現(xiàn)狀 （1）業(yè)務(wù)流程再造含義）業(yè)務(wù)流程再造含義 3 / 45 “業(yè)務(wù)流程再造”的定義，最開始是麻省理工學(xué)院的相關(guān)學(xué)者邁克哈默教授做 出的（Hammer，1990）。業(yè)務(wù)流程再造(Business Process Re-engineering，BPR)的原始 定義，是指以客戶的需求為基本目標(biāo)，以客戶滿意為目的而進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程改造，主 要包括對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考，和重新徹底地再設(shè)計(jì)，其中會(huì)用到當(dāng)代 最新的制造技術(shù)、信息技術(shù)和現(xiàn)代化的管理方式，對(duì)傳統(tǒng)的職能組織的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造， 盡力實(shí)現(xiàn)管理層面和技術(shù)層面的集約化，通過(guò)設(shè)立全新高效的基于流程的組織結(jié)構(gòu)， 極大地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、產(chǎn)品質(zhì)量和成本，以及企業(yè)的擴(kuò)展速度。 哈默和錢皮在其著作企業(yè)再造：企業(yè)革命的宣言書里面，把業(yè)務(wù)流程再造的 含義稱為：對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程做出基礎(chǔ)方面的重新思考以及根本性的重新設(shè)計(jì)，以謀 求在公司的成本、客戶服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量等評(píng)價(jià)績(jī)效的參數(shù)上獲取顯而易見的成效。他 們的研究認(rèn)為企業(yè)家們過(guò)去都遵循，亞當(dāng)斯密提出的勞動(dòng)分工思想，將內(nèi)部工作分解 為最簡(jiǎn)單和基本步驟，以此來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理；該書作者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該 “將工作任務(wù)流程重新組合，以達(dá)到首尾一致的目的”，并依據(jù)這種新觀念來(lái)建立和 運(yùn)用企業(yè)。 繼著作企業(yè)再造之后，斯坦頓和哈默(S.A.Stanton，1995)再次合作，出版了 再造革命一書，內(nèi)容主要包括如何指導(dǎo)企業(yè)再造的方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1996年哈默 在對(duì)部分實(shí)施再造的公司做出實(shí)證的分析后，編寫了著作超越再造，其對(duì)公司業(yè) 務(wù)的定義中提到，再造的重點(diǎn)，是重新設(shè)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)流程，并相應(yīng)地制定相符 的組織結(jié)構(gòu)及制度，改變傳統(tǒng)的管理層級(jí)以及職務(wù)分工模式，組成由專業(yè)人員、流程 主持人以及流程執(zhí)行者建立的核心團(tuán)隊(duì)，目的是為客戶帶來(lái)高質(zhì)量服務(wù)以及產(chǎn)品?，F(xiàn) 階段，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)如果想保存自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就務(wù)必要實(shí)行以流程為主要 內(nèi)容的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及管理體制3。 （2）業(yè)務(wù)流程再造落實(shí)措施的研究現(xiàn)狀）業(yè)務(wù)流程再造落實(shí)措施的研究現(xiàn)狀 有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵或解釋也存在幾種爭(zhēng)論意見，例如達(dá)文波特 (THDavenport，1999)等人認(rèn)為，流程再造特指組織內(nèi)和組織之間，關(guān)于工作分工 流程的重新劃分與設(shè)計(jì)。來(lái)自日本的小林裕（1995），其精通業(yè)務(wù)流程的再造方案設(shè) 計(jì)工作，他指出，所謂的業(yè)務(wù)流程再造，重要內(nèi)容就是對(duì)部分關(guān)鍵要素的重新構(gòu)建。 而毛哲(MMorrow)和哈哲爾(MHazel，1994)對(duì)流程再造做出了比較全面的定義，他 們認(rèn)為業(yè)務(wù)流程再造是指重新安排流程中關(guān)鍵的行為活動(dòng)、和信息要素，最終達(dá)到簡(jiǎn) 化流程、降低成本、提高質(zhì)量和柔性管理的目的。后來(lái)的學(xué)者研究認(rèn)為這個(gè)定義較為 4 / 45 準(zhǔn)確地指出了BPR的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，比較重視思想性和主動(dòng)性，認(rèn)為業(yè)務(wù)流程再造是對(duì)企 業(yè)如何運(yùn)作進(jìn)行根本性的再思考，并對(duì)以前的組織、決策、工作流程和信息系統(tǒng)以集 成化方式進(jìn)行再設(shè)計(jì)。 洛文沙(JNLoewenthal，1996)將流程再造定義為，從企業(yè)擴(kuò)展到非盈利的組織， 認(rèn)為業(yè)務(wù)流程再造以組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力為重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部的工作流程、和結(jié)構(gòu)進(jìn)行根本 性再思考設(shè)計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)了企業(yè)或組織內(nèi)部業(yè)績(jī)的提高。 P11ilip Molyneux（1996）的定義則強(qiáng)調(diào)，銀行再造以業(yè)務(wù)操作流程為起點(diǎn)，探索 一種更為合理的銀行經(jīng)營(yíng)方式，理論基礎(chǔ)大致包括基礎(chǔ)理論、和應(yīng)用理論兩方面，前 者是指銀行業(yè)務(wù)再造的基本理念內(nèi)涵，包括功能（資源）虛化原則、有效性優(yōu)先原則、 和資源集成化原則三種。后者主要用于指導(dǎo)流程再造過(guò)程中的具體方法應(yīng)用，還包括 最流程的要素分析方法。 Kliem（2006）等人，把業(yè)務(wù)流程的再造，劃分成員工、管理、商業(yè)環(huán)境以及技術(shù) 風(fēng)險(xiǎn)支持等四大方面，而這四方面都包含眾多相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素。并且著眼于管理的 角度，把業(yè)務(wù)流程再造的風(fēng)險(xiǎn)劃分為四大類：缺少平等看待、缺少來(lái)自管理層的支持、 缺少工作環(huán)境中的合作、不能良好適應(yīng)流程的改變，其研究成果考慮了業(yè)務(wù)再造流程 的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題4。 （3）業(yè)務(wù)流程再造具體方法的研究現(xiàn)狀）業(yè)務(wù)流程再造具體方法的研究現(xiàn)狀 根據(jù)路徑依賴的基本理論，企業(yè)流程再造的實(shí)行不能割裂企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，不能 忽略企業(yè)的現(xiàn)實(shí)存在，還要針對(duì)具體情況進(jìn)行具體分析。佩帕德和菲利普羅蘭于 1995年編寫了業(yè)務(wù)流程再造精要著作，其對(duì)BPR的解釋是一種改進(jìn)型的哲理，提 到業(yè)務(wù)再造方法，要以重新設(shè)計(jì)組織經(jīng)營(yíng)的流程當(dāng)做根本目標(biāo)，最終目的是使新流程 得到最大化的增值，進(jìn)而完善企業(yè)的全局經(jīng)營(yíng)效果5。 2001年邁克爾哈默歷時(shí)10年研究并出版新著企業(yè)行動(dòng)綱領(lǐng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行根本 性變革的主張做出全新闡述，不再把“根本性”看作“企業(yè)再造”這一經(jīng)營(yíng)理念的核 心概念。覺(jué)得“過(guò)程”最可以精確地表達(dá)“企業(yè)再造”的本質(zhì)以及含義。對(duì)公司來(lái)說(shuō)， “過(guò)程”即在公司經(jīng)營(yíng)中，進(jìn)行的具體“業(yè)務(wù)流程”，佩帕德和菲利普在業(yè)務(wù)流程 再造精要這一著作中，也提到，BPR的重點(diǎn)內(nèi)容是改之有進(jìn)，而并非為變而變。即 便是必須進(jìn)行激進(jìn)的變革，也要將改進(jìn)作為根本目標(biāo)，牢記階段性變革只是達(dá)到改進(jìn) 的手段。為了實(shí)現(xiàn)完善目的，并非一定要對(duì)流程以及組織做出根本性的革新（喬佩 帕德，2003）。 5 / 45 漸進(jìn)式的溫和變革的掛點(diǎn)認(rèn)為，局部的流程改進(jìn)本身并不一定能帶來(lái)整個(gè)組織在績(jī) 效上的顯著改善。但作為持續(xù)改進(jìn)過(guò)程整體的一部分，公司內(nèi)部多次重復(fù)實(shí)行這種局 部改進(jìn)，就有可能讓整個(gè)組織在績(jī)效上取得巨大的改善。就企業(yè)流程再造產(chǎn)生的績(jī)效 改進(jìn)潛力，佩帕德認(rèn)為潛在的效益與流程再造的規(guī)模和范圍直接相關(guān)，如果改進(jìn)部分 是直接面對(duì)客戶的產(chǎn)品或服務(wù)的流程，即使再小也能產(chǎn)生顯著的效益，提高企業(yè)的信 譽(yù)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。 針對(duì)業(yè)務(wù)流程再造階段過(guò)程中，有幾個(gè)得到良好應(yīng)用的分類方法，例如邁克 爾哈默于2002年提出的四階段法（邁克爾哈默，2002）： 第一階段，主要進(jìn)行再造團(tuán)隊(duì)的確定，以及團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)的負(fù)責(zé)人，例如選擇流程主 持人以及再造項(xiàng)目的主管，建立其委員會(huì)； 第二階段，主要內(nèi)容是尋找再造的機(jī)會(huì)，選取再造會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程，接下來(lái)確定 再造會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程順序，同時(shí)要分析客戶的實(shí)際需求及具體業(yè)務(wù)流程； 第三階段是重新設(shè)計(jì)和改造流程階段，團(tuán)隊(duì)成員集思廣益，運(yùn)用多種方法和有效 的工具，重新設(shè)計(jì)的構(gòu)造業(yè)務(wù)流程； 第四階段是業(yè)務(wù)流程再造方案的具體落實(shí)階段，依據(jù)擬定的再造方案來(lái)實(shí)施流程 的優(yōu)化設(shè)計(jì)6。 德國(guó)學(xué)者佩帕德和菲利普在業(yè)務(wù)流程再造精要一書中，研究了更新后的五階 段模式法（喬佩帕德，2003）。第一步，要熟悉企業(yè)環(huán)境并對(duì)其重塑；第二步負(fù)責(zé) 對(duì)具體環(huán)境的分析、和診斷，查找問(wèn)題的源頭，并找出解決方案并重新設(shè)計(jì)流程；第 三步負(fù)責(zé)重構(gòu)組織；第四步進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行工作，并檢驗(yàn)新流程的可行性；第五步完成 再造后的新戰(zhàn)略落實(shí)工作7。 1.2.2 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造實(shí)踐的發(fā)展?fàn)顩r 伯利米恩斯(1932)出版的現(xiàn)代企業(yè)與私人財(cái)產(chǎn)一書中，首次提出了分離所有 權(quán)和控制權(quán)的新命題，開創(chuàng)了從激勵(lì)角度來(lái)分析企業(yè)管理和企業(yè)盈利關(guān)系的先驅(qū)。之 后逐漸發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代企業(yè)，開始將控制權(quán)從擁有者轉(zhuǎn)移到管理者，取代了傳統(tǒng)的經(jīng) 營(yíng)控制權(quán)和所有權(quán)集于一體的模式，這樣企業(yè)的所有者便成為委托人，而管理者則成 為了代理人，出現(xiàn)了所謂的委托-代理關(guān)系。在西方的發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)中，委托責(zé)任的定義 和實(shí)際應(yīng)用歷史悠久，步入新時(shí)期的商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)前景的日益 壯大，來(lái)自社會(huì)上的資源(資本)的兩權(quán)分離現(xiàn)象，將會(huì)變得更加盛行和深入。此后受托 6 / 45 管理模式越來(lái)越普及，存在兩權(quán)分離的企業(yè)或組織內(nèi)部都是通過(guò)委托管理的模式進(jìn)行 運(yùn)行。在類似這樣的委托管理模式上，社會(huì)資源的受托方面，所需要承擔(dān)的重要義務(wù) 就是，向社會(huì)資源的委托方及時(shí)準(zhǔn)確地匯報(bào)其管理任務(wù)的落實(shí)情況以及具體結(jié)果等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告便是在這種背景下產(chǎn)生，作為受托人向委托人呈報(bào)資產(chǎn)管理結(jié)果的受體。 在上個(gè)世紀(jì)的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的出現(xiàn)、發(fā)展和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，都和受托責(zé)任這樣的經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)出現(xiàn)及發(fā)展存在相互的聯(lián)系8。 按照受托責(zé)任觀學(xué)說(shuō)，委托人主要關(guān)心的是，受托資源的使用管理狀況和使用成果 （增值） ，因此一般要求向資源委托方提供受托責(zé)任履行情況的信息。具體到會(huì)計(jì)信息 的制作，盡管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)大都是伴隨著資金流、物流、和信息流產(chǎn)生的過(guò)程， 但由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)僅僅定位于履行受托責(zé)任，加之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在的體系結(jié)構(gòu)、思 想和技術(shù)等方面的種種制約，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)師收集數(shù)據(jù)的主要依據(jù)是 該數(shù)據(jù)對(duì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的有用程度（只采集會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)的數(shù)據(jù)集） ，最終只對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng) 事件數(shù)據(jù)的部分信息(資金流)加以采集。與業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程相伴隨的貨物流動(dòng)、和信息傳 播等內(nèi)容，不在財(cái)務(wù)管理的名目之列。因此在基于受托責(zé)任觀背景的企業(yè)中，會(huì)計(jì)業(yè) 務(wù)流程的目的是，為了得到完整合格的財(cái)務(wù)報(bào)告。 以往常見的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，是確定在勞動(dòng)分工理論基礎(chǔ)上的的一項(xiàng)有序的業(yè)務(wù)流程， 其入口內(nèi)容重點(diǎn)是會(huì)計(jì)憑證。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)，銷售發(fā)票、采購(gòu)發(fā)票、原料入 庫(kù)單、和產(chǎn)品出庫(kù)憑證等單據(jù)，完成賬務(wù)信息的收集和備注，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記 賬法這兩大會(huì)計(jì)工具，對(duì)組織的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、收入、所有者權(quán)益、稅費(fèi)和利潤(rùn)的財(cái)務(wù) 度量結(jié)果，分類匯總后做作下一步分析使用。先要做出賬簿登記和財(cái)務(wù)報(bào)表的具體編 制工作，然后應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)表方案，把經(jīng)過(guò)匯總和分析的數(shù)據(jù)定期給予信息的 實(shí)際使用者9。 以往常見的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，主要?jiǎng)澐譃?“識(shí)別具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)-登記入賬-錄入分類 賬-制定變動(dòng)前試算表-制定變動(dòng)分錄并過(guò)賬-制定變動(dòng)后試算表-制定財(cái)務(wù)報(bào)表-制定結(jié)賬 分錄并過(guò)賬-制定結(jié)賬后試算表-制定結(jié)轉(zhuǎn)分錄并過(guò)賬” 。 國(guó)內(nèi)學(xué)者（劉杰、莊明來(lái)，2010） ，從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景出發(fā)，企業(yè)的 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造進(jìn)行了研究，他們指出，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)再造是在管理變革創(chuàng)新思維基礎(chǔ) 上的。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，不僅要從技術(shù)層面強(qiáng)調(diào)“根本性的重新思考” 、和“徹底改 造” ，還要結(jié)合具體企業(yè)的內(nèi)部文化、和員工素質(zhì)等特征，研究如何將信息技術(shù)手段應(yīng) 用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中。除此之外，他們還分析了社會(huì)文化觀以及交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)， 7 / 45 對(duì)國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造具有顯著的影響10。 陳佳（陳佳，2009）等人通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)的分析研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國(guó)特大、和大型 制造業(yè)骨干企業(yè)有 5000 多家，而年?duì)I業(yè)收入大于 5000 萬(wàn)元的企業(yè)，約有 30 多萬(wàn)家。 這些企業(yè)中已經(jīng)實(shí)施，或準(zhǔn)備實(shí)施信息化管理改進(jìn)的，大型企業(yè)約 1000 家，中小型企 業(yè)約 3000 家。包括機(jī)械設(shè)備、冶金化工、生物制藥、電子信息、石油化工、出版行業(yè)、 商業(yè)貿(mào)易等眾多領(lǐng)域。他們的數(shù)據(jù)分析也發(fā)現(xiàn)在銀行、證券、和投資等行業(yè)中，信息 化管理方式的應(yīng)用和開展比較發(fā)達(dá)。總的來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的 信息化程度有待提升，其管理水平不足11。 朱冬梅（朱冬梅，2007）研究了平安保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，指出保險(xiǎn)公司 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造遵循的基本原則有，以客戶為中心；效率與風(fēng)險(xiǎn)控制并重；基于集 成的理念；運(yùn)用信息化管理系統(tǒng)。針對(duì)平安公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的典型問(wèn)題， 對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程做出了系統(tǒng)性的完善以及優(yōu)化設(shè)計(jì)研究。平安保險(xiǎn)完成了從傳統(tǒng)的事 后管理，向?qū)崟r(shí)管理模式的轉(zhuǎn)變，完成了管理由粗放型向精細(xì)化的模式轉(zhuǎn)變，良好地 體現(xiàn)了以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理原則，強(qiáng)化了集團(tuán)對(duì)分公司的合理集權(quán)管理模式 12。 現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程管理的研究不足，張華平（張華平，2011）對(duì)基 于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)流程控制問(wèn)題做了細(xì)致的研究。其結(jié)果表明，針對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者，在 會(huì)計(jì)信息方面要求的顯著提高，標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息共享 變得至關(guān)重要，此外，也要強(qiáng)化對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際流程的管理，就可以免得再造 后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程逐步失去控制，使公司對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程始終能夠高度管理。在探討 了國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程控制分析結(jié)果后，研究了基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)流程再造對(duì)流程 控制具體作用帶來(lái)的影響13。 價(jià)值鏈相關(guān)的公司做出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造工作，以優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈為重點(diǎn)工作， 最終的目標(biāo)，是完成價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)之間信息資源共享，以及提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 為了實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)中關(guān)鍵指標(biāo)都取得顯著進(jìn)步，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)， 最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、和業(yè)務(wù)的一體化目標(biāo)，提供更加豐富的定量財(cái)務(wù)信息和定性的非財(cái)務(wù) 信息。 另一方面，傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，采集的數(shù)據(jù)信息只是局限于企業(yè)內(nèi)部端口， 對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上其他相關(guān)利益客體的信息不做統(tǒng)計(jì)，也就無(wú)法了解到客戶、與供 8 / 45 應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀況等信息，最終不能充分地滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求（劉 杰，2009） 。而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，為整合商品價(jià)值鏈相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息 分享，提供了絕佳的平臺(tái)和全新的思路。借助于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造工作，促進(jìn)價(jià)值鏈 上企業(yè)之間的相應(yīng)會(huì)計(jì)信息共享與整合，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層，給予更加詳細(xì)的競(jìng)爭(zhēng)者、 客戶以及供應(yīng)商的具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以便于更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理14。 劉明勇（2009）主要研究了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方案采納問(wèn)題，他提到，以會(huì)計(jì)業(yè) 務(wù)重點(diǎn)工作為主要內(nèi)容，重新進(jìn)行業(yè)務(wù)分工方面的設(shè)計(jì)，以落實(shí)業(yè)務(wù)流程的再造工作； 落實(shí)公司一些網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)資源的綜合化管理，以及員工的多方面革新；成立全新的業(yè)務(wù) 核算預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)15。 張長(zhǎng)偉等人（2009）著重分析了商業(yè)銀行中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的再造研究，對(duì)銀行管 理創(chuàng)新方面帶來(lái)了積極的意義。他們首先對(duì)銀行會(huì)計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式為出發(fā)點(diǎn)， 闡述了銀行傳統(tǒng)模式的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的各種弊端，論證了改造商業(yè)銀行內(nèi)落后的會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)流程，對(duì)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新和盈利能力的促進(jìn)作用。同時(shí)借助于實(shí)際的案例分析，探 討了國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程再造的措施及具體實(shí)施起來(lái)的注意事項(xiàng)16。 1.3 研究方法 1參考資料法：查閱關(guān)于流程再造，特別是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的書籍資料、文獻(xiàn) 等，了解流程再造理論歷史過(guò)程，和最新的研究進(jìn)展，重點(diǎn)理解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的 實(shí)施方法和目標(biāo)設(shè)定。 2模型分析法：借助于設(shè)計(jì)數(shù)學(xué)模型以及流程模型圖，來(lái)分析 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 流程再造的眾多影響問(wèn)題，以及影響問(wèn)題的相應(yīng)變量值。 3. 歸納演繹法：運(yùn)用該法解構(gòu)與綜合相對(duì)分析的方法研究 XY 公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流 程再造特性、流程再造風(fēng)險(xiǎn)、控制思路和效能變化等方面內(nèi)容。 9 / 45 第二章 XY 公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其流程分析 本章將首先對(duì)XY公司及其業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行說(shuō)明，重點(diǎn)針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行梳理， 包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主要分類，以及不同種類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特征進(jìn)行討論；之后對(duì)XY公司會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題作出檢查及相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)，和對(duì)實(shí)際的問(wèn)題發(fā)生原因進(jìn)行了研究。 2.1 XY 公司及業(yè)務(wù)