淺談管理會(huì)計(jì)中作業(yè)成本法的興起與應(yīng)用的論文 淺談管理會(huì)計(jì)中作業(yè)成本法的興起與應(yīng)用的論文 摘 要近年來 ,對(duì)作業(yè)成本法的研究成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的熱門課題之一 ,本文將對(duì)作業(yè)成本法的產(chǎn)生依據(jù)、發(fā)展過程及其內(nèi)容進(jìn)行探討。 關(guān)鍵詞作業(yè)成本法；成本性態(tài)分析；間接成本；直接成本 1 作業(yè)成本法的發(fā)展背景 （ 1）作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據(jù)。作業(yè)成本法的產(chǎn)生依據(jù)體現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。 20 世紀(jì) 70 年代以來 ,在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè) ,帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè) ,能夠及時(shí)滿足客戶多樣化 ,小批量的商品需求 ,快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次 ,把企業(yè)的生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對(duì)最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作業(yè) ,把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。根據(jù)各個(gè)具體的作業(yè)中心來進(jìn)行產(chǎn)品成本核算將成為大勢(shì)所趨。 綜上所述 ,在現(xiàn)代制造業(yè)中 ,有兩個(gè)引人注目的特點(diǎn)：一是作業(yè)觀念已引起管理 上注意；二是制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。這兩個(gè)特點(diǎn)直接引發(fā)作業(yè)成本法的產(chǎn)生。 （ 2） 20 世紀(jì)末作業(yè)成本法研究的全面興起。 20 世紀(jì)末生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高 ,直接人工費(fèi)用普遍減少 ,間接成本相對(duì)增加 ,明顯突破了制造成本法中 “ 直接成本比例較大 ” 的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路 ,嚴(yán)重扭曲了成本。Www.11665.COm 另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析 ,重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的 ,因而其得出的信息 ,對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大 ,相關(guān)性和可行性大大下降 ,應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本 ,即作業(yè)成本法。由此作業(yè)成本法得到了快速發(fā)展 ,在眾多學(xué)者研究后形成了新的成 本計(jì)算方法體系。 2 作業(yè)成本法的基本理論 （ 1）作業(yè)成本法體系的一些基本概念。作業(yè)指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。 作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法。 成本動(dòng)因 ,是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量 ,是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。 （ 2）作業(yè)成本法的基本內(nèi)容。 作業(yè)成本法的目標(biāo)。作業(yè)成本法改革了制造費(fèi)用 的分配方法 ,并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致 ,大大提高了成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本法更加符合現(xiàn)實(shí) ,其結(jié)果也更加精確的成本分解代替了成本分配。作業(yè)成本法有四個(gè)目標(biāo)：第一 ,消除低增值成本或使之達(dá)到最小。第二 ,引入效率與效果 ,從而使經(jīng)營(yíng)過程中展開的增值活動(dòng)銜接流暢 ,以改善產(chǎn)出。第三 ,發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。第四 ,根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲。 作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本是指其制造成本 ,就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看 ,只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用 ,而用于管理 和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項(xiàng)目。 而在作業(yè)成本計(jì)算法下 ,產(chǎn)品成本則是完全成本 ,就某一個(gè)制造中心而言 (相當(dāng)于一個(gè)集供、產(chǎn)、銷于一體的小型工廠 ),該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理的、有效的 ,都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的支出 ,因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。且產(chǎn)品成本按作業(yè)類別設(shè)置成本項(xiàng)目。 作業(yè)成本法下的成本計(jì)算對(duì)象。傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象或以某一步驟或某一批訂單為成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本計(jì)算法適用于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式 ,生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大的增強(qiáng)。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ,還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。要節(jié)約成本 ,控制和考核各作業(yè)層次的資源耗費(fèi)是很重要的。因此 ,在作業(yè)成本法下作業(yè)成本的對(duì)象大體上可以分為資源，作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。 3 在我國(guó)制造企業(yè)中推廣作業(yè)成本法的意義 （ 1）使成本信息更加真實(shí) 。作業(yè)成本法的關(guān)鍵步驟在于 ,計(jì)算出每種作業(yè)的分配率 ,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率 ,得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本 ,再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總 ,就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。 作業(yè)成本法改革了制造費(fèi)用的分配方法 ,并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致 ,大大提高了成本信息的真實(shí)性。 （ 2）使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理。產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來 ,企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來越高 ,生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少 ,間接成本比例大幅度增 加 ,傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大。而采用作業(yè)成本法后 ,成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性 ,從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤(rùn)信息更加真實(shí)。 （ 3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的意義。實(shí)施作業(yè)成本法的深刻意義還在于 ,在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心。作業(yè)成本的核算過程中 ,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中 ,這樣 ,作業(yè)成本法就把管理者的