第十六章 外幣折算一、單項選擇題1.A公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易日的市場匯率核算。2011年6月15日A公司向中國銀行購買10萬歐元歸還應(yīng)付賬款，當(dāng)日中國銀行歐元買入價為1歐元=10.1元人民幣，賣出價為1歐元=10.3元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.2元人民幣。則A公司購買該筆歐元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。 A.1 B.-1 C.2 D.-22.甲公司是記賬本位幣為人民幣的境內(nèi)企業(yè)，以下不屬于甲公司境外經(jīng)營的是（ ）。A.甲公司在境內(nèi)的子公司A，記賬本位幣為美元B.甲公司持有30%股份的境內(nèi)B公司，記賬本位幣為人民幣C.甲公司設(shè)在境外的分支機構(gòu)C，記賬本位幣為歐元D.甲公司持有50%股份的境外D公司，記賬本位幣為美元3.按我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司編制合并會計報表時，應(yīng)對子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表進行折算，表中“資本公積”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為（ ）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日的市場匯率 B.資本公積入賬時的即期匯率C.本年度平均市場匯率 D.根據(jù)所有者權(quán)益變動表中的其他項目計算出來4.某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額10萬美元，上期資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率為1美元=7.30元人民幣，該企業(yè)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行業(yè)務(wù)核算，本月10日將其中2萬美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元=7.25元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.32元人民幣。該企業(yè)本期沒有發(fā)生其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末即期匯率為1美元=7.28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務(wù)費用（匯兌損失）共計（ ）萬元人民幣。A.0.12 B.0.14 C.0.26 D.-0.02 5.甲企業(yè)收到外商作為實收資本投入的設(shè)備一臺，協(xié)議作價200萬美元，投資當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.50元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.00元人民幣。另發(fā)生運雜費4萬元人民幣，進口關(guān)稅10萬元人民幣，增值稅256.7萬元人民幣，安裝調(diào)試費6萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價值為( )萬元人民幣。 A.1520 B.1500 C.1620 D.16006.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款200萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元= 10.26元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=10.21元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.20元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為( )萬元。A.-4 B.6 C.10 D.14 7.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年12月12日，甲公司以每股10美元的價格購入丁公司10000股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為l美元=7.2元人民幣。2011年12月31日，丁公司股票收盤價為每股13美元，當(dāng)日即期匯率為l美元=7.1元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費，則2011年l2月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)( )。 A.公允價值變動損益203000元B.財務(wù)費用(匯兌收益)-203000元C.公允價值變動損益210000元，財務(wù)費用(匯兌損失)13000元D.投資收益213000元，財務(wù)費用(匯兌損失)10000元8.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的即期匯率折算，季度末計提利息和計算匯兌損益，本期7月1日甲公司從銀行借入美元300萬元，期限為6個月，年利率6%，到期還本付息，借入時即期匯率為1美元=7.06元人民幣，9月30日即期匯率為1美元=7.07元人民幣，則甲公司9月30日該項短期借款產(chǎn)生的匯兌收益為（ ）萬元。A.3 B.-3 C.-3.09 D.-3.0459.甲公司投資一境外子公司，擁有其80%股權(quán)份額，該子公司記賬本位幣為歐元，甲公司編制合并報表時將該子公司報表折算為人民幣。已知期初折算匯率為1歐元=10元人民幣，期末折算匯率為1歐元=10.4元人民幣，甲公司采用平均匯率1歐元=10.2元人民幣對利潤及其分配項目折算。期初未分配利潤500萬歐元，折合人民幣4750萬元，本期取得凈利潤1000萬歐元，計提盈余公積100萬歐元，折算后資產(chǎn)負(fù)債表期末未分配利潤的人民幣金額應(yīng)為（ ）萬元。A.13930 B.14950 C.15100 D.9180 10.某公司需要編制合并財務(wù)報表，對其持有70%股份的境外經(jīng)營子公司報表進行折算，該外幣報表折算后資產(chǎn)總額為1800萬元人民幣，負(fù)債合計為900萬元人民幣，所有者權(quán)益合計為881萬元人民幣，合并資產(chǎn)負(fù)債表上“外幣報表折算差額”項目應(yīng)列示的金額是（ ）萬元。A.19 B.13.3 C.-13.3 D.-1911.下列有關(guān)歸屬于少數(shù)股東的外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（ ）。A.列入少數(shù)股東權(quán)益項目 B.列入負(fù)債項目c.列入負(fù)債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目 D.列入外幣財務(wù)報表折算差額項目12. L公司的記賬本位幣為人民幣。2010年5月1日從國外購入國內(nèi)市場尚無的A原材料，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，當(dāng)日市場匯率為1英鎊=15.90元人民幣。2010年6月30日，該原材料由于供大于求造成國際市場價格降為每噸950英鎊， 2010年6月30日的市場匯率為1英鎊=16.00元人民幣。假定不考慮增值稅和相關(guān)銷售稅費等因素的影響，L公司本期原材料A下面的處理正確的是（ ）。A.A原材料的可變現(xiàn)凈值為30 400 000元人民幣B.A原材料的可變現(xiàn)凈值為30 210 000元人民幣C.A原材料的資產(chǎn)減值損失為1 600 000元人民幣D.A原材料的匯兌損益應(yīng)計入財務(wù)費用二、多項選擇題1.下列項目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（ ）。A.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差額B.交易性金融資產(chǎn)因匯率變動引起的公允價值變動C.存貨因匯率變動引起的減值D.外幣報表折算差額2.下列說法中正確的有（ ）。A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化B.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣D.我國境內(nèi)企業(yè)的編報貨幣不可以是人民幣以外的幣種3.匯率變動可能計入的科目有（ ）。A.公允價值變動損益 B.資產(chǎn)減值損失 C.財務(wù)費用 D.資本公積4.下列屬于境外經(jīng)營記賬本位幣確定應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有（ ）。A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)C.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣D.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重5.下列項目中屬于貨幣性項目的有（ ）。A.短期借款 B.預(yù)收賬款 C.應(yīng)付賬款 D.存貨 6.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理，下列說法中正確的有（ ）。A.外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益B.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如屬于交易性外幣非貨幣性項目，期末公允價值變動和匯率變動不做區(qū)分一并計入公允價值變動損益，如屬于可供出售外幣非貨幣性項目一并計入資本公積C.以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量且可變現(xiàn)凈值以外幣表示的非貨幣性項目，需要按照期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準(zhǔn)備D.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額7.下列各項匯兌差額中，不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用的有（ ）。 A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額B.企業(yè)用外幣購買并計價的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額C.企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額D.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣一般借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額8.以下說法正確的有（ ）。A.當(dāng)期末即期匯率上升時，應(yīng)收賬款賬戶會產(chǎn)生匯兌收益B.當(dāng)期末即期匯率上升時，實收資本賬戶會產(chǎn)生匯兌收益C.當(dāng)期末即期匯率下降時，長期借款賬戶會產(chǎn)生匯兌收益D.當(dāng)期末即期匯率下降時，應(yīng)付賬款賬戶會產(chǎn)生匯兌收益9.下列各項中，屬于外幣交易的有（ ）。A.從銀行取得外幣借款 B.進口材料發(fā)生外幣應(yīng)付賬款C.歸還外幣借款 D.向銀行等金融機構(gòu)賣出外幣10.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ ）。A.應(yīng)收及預(yù)付款項B.交易性金融資產(chǎn) C.持有至到期投資D.盈余公積三、判斷題1.企業(yè)收到投資者以外幣投入資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定利率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 ( )2.外幣報表折算中利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 （ ）3.子公司報表折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額既可能反映在“外幣報表折算差額”項目中，也可能并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目中。 （ ）4.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。 （ ）5.企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更時應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 （ ）6.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率（不得采用即期匯率的近似匯率）將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 （ ）7.存貨屬于外幣非貨幣性項目，一直按交易發(fā)生日當(dāng)日即期匯率折算的金額反映，不改變記賬本位幣的金額。 （ ）8.我國企業(yè)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （ ）9.可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積。 （ ）四、計算分析題甲股份有限公司(本題下稱甲公司)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日市場匯率進行折算，按季核算匯兌損益。2011年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下: 項 目外幣金額(萬美元)折算匯率折算人民幣金額(萬元)銀行存款(借方) 800 7.26 5808應(yīng)收賬款(借方) 600 7.26 4356長期借款(貸方) 2000 7.26 14520應(yīng)付利息(貸方) 30 7.26 217.8長期借款2000萬美元，系2010年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為2年，年利率為6%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考慮借款手續(xù)費。至2011年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬美元，預(yù)計將于2011年12月完工。2011年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款200萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.24元人民幣。（2）4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=7.20元人民幣，賣出價為l美元=7.30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.25元人民幣。（3）5月1日，以外幣銀行存款向安裝公司支付生產(chǎn)線安裝費用240萬美元。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.25元人民幣。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.27元人民幣。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.27元人民幣。（6）第二季度剩余專門借款存在銀行產(chǎn)生的利息收入為1萬美元，已存入銀行。要求:（1）編制2011年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算2011年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。 答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】采用交易日的市場匯率核算，A公司購買該筆歐元應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失=10（10.3-10.2）=1（萬元）。賬務(wù)處理為：借：銀行存款歐元 102（1010.2）財務(wù)費用 1 貸：銀行存款人民幣 103（1010.3）2.【答案】B【解析】B公司為甲公司在境內(nèi)的聯(lián)營企業(yè)，記賬本位幣與甲公司相同，不屬于甲公司的境外經(jīng)營。3.【答案】B【解析】應(yīng)按資本公積入賬時的即期匯率折算。4.【答案】C【解析】本期登記的財務(wù)費用（匯兌損失）=（107.30-27.32）-87.28+2（7.32-7.25）=0.26（萬元人民幣）。5.【答案】A【解析】該設(shè)備的入賬價值=2007.50+4+10+6=1520（萬元）。6.【答案】D【解析】6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=200（10.28-10.21）=14（萬元）。7.【答案】A【解析】應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=10000137.1-10000107.2=203000（元）。8.【答案】B【解析】該項短期借款產(chǎn)生的匯兌收益=300（7.06-7.07）+3006%3/12（7.07-7.07）=-3（損失）。9.【答案】A【解析】期末未分配利潤的金額=4750+（1000-100）10.2=13930（萬元）。10.【答案】B【解析】合并報表中“外幣報表折算差額”應(yīng)列示的金額=（1800-900-881）70%=13.3（萬元）。少數(shù)股東應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。11.【答案】A【解析】少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。12.【答案】A【解析】原材料A的可變現(xiàn)凈值=950200016=30 400 000（元人民幣）；該原材料A的成本=1000200015.9=31 800 000(元人民幣)；該原材料A的資產(chǎn)減值損失=1 400 000（元人民幣）。二、多項選擇題1.【答案】ABC 【解析】外幣報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項下單獨列示。2.【答案】ABD【解析】企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化；企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3.【答案】ABCD4.【答案】ABCD【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮上述確定記賬本位幣需要考慮的因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。5.【答案】AC【解析】貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。6.【答案】ABCD【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：（1）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。（2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（3）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量且可變現(xiàn)凈值以外幣表示的非貨幣性項目，需要按照期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準(zhǔn)備；（4）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如屬于交易性外幣非貨幣性項目，期末公允價值變動和匯率變動不做區(qū)分一并計入公允價值變動損益，如屬于可供出售外幣非貨幣性項目一并計入資本公積。7.【答案】ABC【解析】選項A應(yīng)予以資本化；選項B應(yīng)計入公允價值變動損益；選項C期末不改變原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。8.【答案】ACD【解析】資產(chǎn)增加或負(fù)債減少會產(chǎn)生匯兌收益。實收資本采用發(fā)生時的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。9.【答案】ABCD【解析】外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。10.【答案】 ABC【解析】 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。盈余公積屬于所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。三、判斷題1.【答案】對2.【答案】對3.【答案】對4.【答案】錯【解析】實質(zhì)構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。5.【答案】對6.【答案】錯【解析】企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 7.【答案】錯【解析】存貨發(fā)生減值時會改變記賬