2016/7/7 1 貸款業(yè)務(wù)核算與管理 1. 商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 2. 款業(yè)務(wù)核算與管理 1. 商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 2. 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的分類核算管理 金融工具 基本金融工具 衍生金融工具 現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、普通股票、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、貸款、存款、投資、應(yīng)付債券等。 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的； 持有至到期投資； 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 可供出售金融資產(chǎn) 。 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。 其價(jià)值隨特定因素變動(dòng)、不要求初始凈投資、在未來某一日期結(jié)算。 貸款業(yè)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)： 貸款的初始計(jì)量 貸款的后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 貸款是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 正常類 關(guān)注類 次級(jí)類 可疑類 損失類 （一）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分（主要用于信貸業(yè)務(wù)管理） 一、貸款業(yè)務(wù)分類 借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息。 盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。 借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證償還貸款本息。 借款人無法償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。 采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。 金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在 1年以下（含 1年）的各種貸款。包括質(zhì)押、抵押、保證、信用等貸款。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 1年以上 5年（含 5年）以下的各種貸款。 短期貸款 中期貸款 長期貸款 金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 5年（不含 5年）以上的各種貸款。 （二）按期限的長短分類 主要用于會(huì)計(jì)核算的需要。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要依照貸款期限的長短來確定對貸款的不同核算管理方法。 （三）其他分類 工業(yè)貸款 商業(yè)貸款 農(nóng)業(yè)貸款 個(gè)人消費(fèi)貸款 其他貸款 按貸款的對象 按貸款的保證 按貸款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 按銀行承擔(dān)的責(zé)任 信用貸款、保證貸款、抵押貸款 商業(yè)性貸款、政策性貸款 自營貸款、委托貸款、特定貸款 研究貸款業(yè)務(wù)的種類并非會(huì)計(jì)部門的主要任務(wù)，金融會(huì)計(jì)對貸款業(yè)務(wù)的管理，主要是根據(jù)各種不同種類的貸款確立相應(yīng)的核算方式。目前銀行對貸款業(yè)務(wù)的核算主要采取逐筆核貸和下貸上轉(zhuǎn)等方式。 逐筆核貸是逐筆發(fā)放和結(jié)清每筆貸款的一種處理方式。由借款單位按照批準(zhǔn)的貸款計(jì)劃，逐筆申請，經(jīng)金融企業(yè)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)后，逐筆立據(jù)，約定期限，逐筆發(fā)放，一次或分次收回的一種貸款業(yè)務(wù)核算方式。 下貸上轉(zhuǎn)貸款方式是借款單位為解決下屬基層單位的資金需要而使用的一種處理方法。 二、貸款業(yè)務(wù)核算方式 1、提出申請 逐筆核貸基本程序示意圖 借 款 單 位 金 融 企 業(yè) 2、貸款發(fā)放 3、按期歸還 4、結(jié)清本息 對每筆無論任何性質(zhì)的貸款，需逐筆審批，逐筆辦理貸款的發(fā)放、收回和計(jì)息的處理手續(xù)。這是金融企業(yè)對貸款業(yè)務(wù)處理的最主要方式。 下貸上轉(zhuǎn)處理方式示意圖 主管單位 基層單位 上級(jí)銀行 基層銀行 資金需求 （ 2）提出借款申請 （ 1） （ 3）簽訂貸款協(xié)議 通知 （ 4） （ 5）通知用款 （ 6）憑印支款 （ 7） 借： 貸款 戶 貸：現(xiàn)金或 存款戶 （ 8） 上 劃 （ 9） 借： 貸款 戶 貸：內(nèi)部往來 借：內(nèi)部往來 貸： 貸款 戶 （一）貸款發(fā)放的帳務(wù)處理 三、貸款業(yè)務(wù)的日常核算與管理 借 款 單 位 金 融 企 業(yè) 1、按計(jì)劃提出申請 2、簽訂借款協(xié)議 3、提交借款憑證一式四聯(lián) 根據(jù)借款憑證： 借 貸款 戶 貸 活期存款 戶 按貸款到期日順序?qū)A保管 借款憑證。 新準(zhǔn)則中規(guī)定：對貸款資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。即初始發(fā)放的貸款公允價(jià)值總額借記 “ 貸款 ” 科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記 “ 活期存款 戶 ” 或其他科目。 （二）貸款收回的處理 1、按期全額收回 償還憑證或支票 （ 1）計(jì)算到期應(yīng)收利息 （ 2）轉(zhuǎn)帳：借 活期存款 戶 貸 短期貸款 戶 貸 利息收入 （ 3）注銷借據(jù)。 金融企業(yè) 借款單位 2、不能按期收回貸款 貸款的展期或轉(zhuǎn)期 貸款的展期和轉(zhuǎn)期是兩個(gè)不同的概念。貸款的展期是指經(jīng)金融企業(yè)同意延長原貸款期限的一種處理方式。它仍然是屬于正常貸款的一部分，由借款單位在原貸款到期時(shí)，向金融企業(yè)提出延期申請，并經(jīng)金融企業(yè)同意后所采取的一種處理方式。 貸款的轉(zhuǎn)期則是一種非正常的處理方式，是由金融企業(yè)在貸款到期時(shí)，由于借款人不能歸還本金，而直接作出的收回原貸款，再做貸款發(fā)放的一種特殊處理辦法。 貸款的展期也不是無限的，也有相應(yīng)的政策限制。如短期貸款的展期不能超過原貸款期限，中期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，長期貸款展期不得超過 3年等。 轉(zhuǎn)戶處理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為 ： *逾期貸款 借 逾期貸款 戶 貸 短期貸款 戶 或采取 借 逾期貸款 戶 借 短期貸款 戶（紅字） 特別注意會(huì)計(jì)制度規(guī)定對貸款需堅(jiān)持本息分開核算。在本金轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶以后，對利息的部分也應(yīng)堅(jiān)持相應(yīng)的核算。但新準(zhǔn)則對貸款資產(chǎn)的按現(xiàn)金流進(jìn)行價(jià)值管理。 轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶的貸款在逾期超過一定的時(shí)間后，如果仍然不能收回，則需轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款管理，在帳務(wù)上轉(zhuǎn)入表外核算。 貸款到期不能正常收回，則金融企業(yè)需于貸款到期日，將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。 （三）利息的計(jì)算 貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明按月（每月 20日）或按季度（季度末月 20日）結(jié)息的處理方法。通過電腦特殊處理中 “ 結(jié)息方式維護(hù) ” 功能設(shè)定。 定期結(jié)息 利隨本清 貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明到期一并收回本息 。 結(jié) 息 方 式 基本計(jì)息公式 利息 =計(jì)息積數(shù) 利率 逾期利息 =逾期金額 逾期天數(shù) 利率 逾 期 息 例： 額 60000元，期限 3個(gè)月，利率為 利隨本清，貸款發(fā)放日期為 3月 18日，銀行于 8月 20日才收回貸款本息，假設(shè)該單位沒有辦理任何貸款展期手續(xù)，逾期貸款計(jì)息比例為萬分之二點(diǎn)一，請計(jì)算銀行在 8月 20日應(yīng)收的利息數(shù)。 到期息 =60000 3 12= 元） 逾期息 =60000 62 0000= 元） 加息 = 62 0000 = 元） 應(yīng)收利息 = 元） 對到期不能收到的本金和未收利息一并轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，計(jì)收逾期利息。 對貸款期限內(nèi)的應(yīng)收未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)息。 6月 18日 應(yīng)收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的復(fù)息和逾期貸款利息，對應(yīng)收利息或貸款本金逾期 90天以上仍不能收回的，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算并沖銷利息收入。合同期內(nèi)的企業(yè)還款順序是先還利息，再還本金，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后的扣款順序是先貸款本金，再確定利息收入。 8月 20日 9月 18日 逾期利息 =逾期金額 逾期天數(shù) 合同利率 +加息 加息 =按合同利率計(jì)算的逾期息 加息比例 逾 期 息 張慶向某建行申請的住房抵押商業(yè)貸款 1月 17日到期，尚欠本金60000元，欠息 1200元，合同期貸款利率為 逾期利率萬分之二點(diǎn)一。該行擬訂對個(gè)人住房貸款自 3月 17日起，對不能按期交納月供或到期不能歸還的貸款本息，按逾期時(shí)間長短分別處以 30% 50%的 加息（即逾期 60天（含）內(nèi)，加息比例 30%； 60天 90天（含）， 40% ； 90天以上， 50%），請計(jì)算該客戶如果在 3月 17日歸還貸款本息、 5月 17日歸還貸款本息時(shí)的利息數(shù)。 逾期利息 =61200 120 360=息 =50%=月 17日銀行應(yīng)收利息數(shù)為 昌建行在授信額度內(nèi)按計(jì)劃向中商廣場發(fā)放貸款，上半年貸款記錄為：元月 5日放貸 50萬元， 2月 9日放貸15萬元， 3月 10日收回 5萬元，其余貸款于 6月 30日全部收回，請計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。 日期 摘要 借方 貸方 余額 日數(shù) 積數(shù) 50 50 34 1700 15 65 31 2015 5 60 110 6600 60 0 計(jì)息積數(shù) =1700+2015+6600=10315 利息 =10315 360= 元） （四）抵押物的種類、審核及基本處理 實(shí)際工作中 ， 借款人提供一定的經(jīng)金融企業(yè)認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)作抵押而向金融企業(yè)申請的抵押貸款占據(jù)了絕大部分的份額。抵押貸款與信用貸款的基本帳務(wù)處理程序相同，所不同的是金融企業(yè)多了對抵押物的審核、確認(rèn)和處理。 抵押品的確定原則及審核標(biāo)準(zhǔn) ： 能自由買賣 。 風(fēng)險(xiǎn)較小。 便于保管。 為借款人所有或有處分權(quán)。 抵押貸款到期不能收回時(shí)，對抵債資產(chǎn)的處理： 如果處置收入高于抵債資產(chǎn)的帳面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)的帳面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出。這里的帳面價(jià)值即為實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息。 借：活期存款 戶 貸：逾期貸款 戶 貸：應(yīng)收利息 /營業(yè)外收入 對 抵 押 物 處 理 方 式 拍 賣 拍賣價(jià)高于貸款本金時(shí) 拍賣價(jià)低于貸款本金時(shí) 轉(zhuǎn)入賬內(nèi) 借：活期存款 戶 借：營業(yè)外支出 貸：逾期貸款 戶 借：固定資產(chǎn)等 貸：逾期貸款 戶 貸：應(yīng)收利息 /累計(jì)折舊等 （五）貸款損失準(zhǔn)備 金融企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、信用卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）、進(jìn)出口押匯等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。 專項(xiàng)準(zhǔn)備 特種準(zhǔn)備 金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理計(jì)提。 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸： 貸款 計(jì)提時(shí) 核銷時(shí) 已核銷的貸款損失，以后又收回的，應(yīng)將已相應(yīng)貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 一般準(zhǔn)備 根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能損失的準(zhǔn)備。在凈利潤中計(jì)提，屬于貸款減值準(zhǔn)備。 按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性合理確定。按貸款質(zhì)量五級(jí)分類分別提取。 以攤余成本計(jì)量的貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款 /貸款損失準(zhǔn)備 新準(zhǔn)則下貸款資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 實(shí)際利率， 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。 攤余成本， 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)） 課堂作業(yè)： 2、 3月 10日，武昌工行向 額120萬元，貸款期限 6個(gè)月，約定每月定期付息，結(jié)果該單位只是堅(jiān)持了兩個(gè)月的正常付息，以后就一直欠息，該筆貸款的本金和利息直到貸款逾期后兩個(gè)月，才全部還清。合同貸款利率為 逾期付息比例為萬分之二點(diǎn)一，請計(jì)算銀行應(yīng)收利息合計(jì)數(shù)，并作出武昌工行會(huì)計(jì)部門對該筆業(yè)務(wù)全部過程的處理分錄。 1、武昌建行采取活放活收方式按計(jì)劃向中商廣場發(fā)放貸款，利率為 上半年貸款記錄為：元月 5日放貸 50萬元， 2月 9日放貸 15萬元， 3月 10日收回 5萬元，其余貸款于 6月 30日全部收回，請計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算 1. 商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 2. 貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息后所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)，都是金融企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是金融企業(yè)對企業(yè)的資金融通，都要計(jì)收利息。但兩者從性質(zhì)上，有本質(zhì)區(qū)別。 收取利息的方式不同 資金的流動(dòng)性不同 還款的追索不同 融資主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同 一、金融企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的異同 二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 （一）金融企業(yè)受理匯票貼現(xiàn) 未到期商業(yè)匯票 1、計(jì)算 貼現(xiàn)利息 =票面金額 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)利率 實(shí)付貼現(xiàn)額 =票面金額貼現(xiàn)利息 2、轉(zhuǎn)帳 借：貼現(xiàn) 貸：遞延收益 利息收入 貸：活期存款 貼現(xiàn)申請單位 貼現(xiàn)行 貼現(xiàn)申請單位 （二）收回貼現(xiàn)款項(xiàng) 付款或承兌單位 開戶或承兌行 貼現(xiàn)申請人 貼現(xiàn)行 1、委托收款 2、通知承付 3、承付期滿 借：活期存款 戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 或 借：應(yīng)解匯款 戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 4、劃款或退單 5、 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 貸：貼現(xiàn) 5、 借：活期存款