第九章審計抽樣技術,本章內(nèi)容：,第一節(jié)審計抽樣概述第二節(jié)控制測試：屬性抽樣第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣重點：抽樣風險、樣本選取、PPS抽樣難點：固定樣本量抽樣、PPS抽樣,第一節(jié)審計抽樣概述,一、審計測試的方法（一）選取全部項目測試（一網(wǎng)打盡法）更適用于細節(jié)測試而不適合控制測試。采用該法的情形：（1）總體由少量的大額項目構成。（2）存在特別風險。主要包括：管理層高度參與的或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關聯(lián)方,第一節(jié)審計抽樣概述,有關的交易或余額；長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應收賬款余額；可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；以前發(fā)生過錯誤的項目；期末人為調(diào)整的項目；其他存在特別風險的項目。（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性（符合成本效益）。（4）截止測試。,第一節(jié)審計抽樣概述,（二）選取特定項目測試（挑三揀四法）1.選取哪些特定項目？（1）大額或關鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。2.為何選取這些項目？（1）按照覆蓋率。選取數(shù)量較少、金額較大的項目進行測試，從而使測試項目的金額占審計對象,第一節(jié)審計抽樣概述,總體金額很大的百分比。（2）按照風險因素選取測試項目。（3）風險評估程序。,選取特定項目審計抽樣特定項目并不能代表審計對象總體的特征，不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷總體的誤差。,注意噢,第一節(jié)審計抽樣概述,（三）審計抽樣測試（以小見大法）1.審計抽樣的涵義審計抽樣是指對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，以形成對總體的結論。三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。,第一節(jié)審計抽樣概述,2.審計抽樣的運用情形,第一節(jié)審計抽樣概述,【例.多選】在以下各項目中，不宜采用審計抽樣的是（）。A長期股權投資：有8筆金額較大的投資占全年投資總額的80%以上B存貨：2006年審計時發(fā)現(xiàn)了大量虛報冒領情況，經(jīng)提請Y公司管理層后均已調(diào)整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2007年全年領用1萬余次，每次按規(guī)定只能領取30公斤C銷售收入：12月底發(fā)生20筆，金額均在8000萬元以上，除9筆年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回,第一節(jié)審計抽樣概述,D庫存現(xiàn)金：了解是否按月盤點現(xiàn)金的控制的設計和確定這一控制是否得到執(zhí)行的同時，計劃和實施檢查收付款憑證【答案】ABCA不宜抽樣：宜選取特定8個項目進行審計；B不宜抽樣，原因是上年審計發(fā)現(xiàn)過大量的錯誤，CPA應將該項目視為特別風險較高的項目。C不宜抽樣，原因是年底大量銷售，采用截止測試即可；D：會涉及審計抽樣。,第一節(jié)審計抽樣概述,二、審計抽樣的風險與種類（一）審計抽樣風險1.抽樣風險抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性，也就是抽出的樣本不能代表總體的風險。,第一節(jié)審計抽樣概述,（1）控制測試中的抽樣風險,第一節(jié)審計抽樣概述,（2）細節(jié)測試中的抽樣風險,第一節(jié)審計抽樣概述,小結：抽樣風險分為兩種類型：（1）影響審計效果的抽樣風險，包括控制測試中的信賴過度險和細節(jié)測試中的誤受風險；（2）影響審計效率的抽樣風險，包括控制測試中的信賴不足險和細節(jié)測試中的誤拒風險。,第一節(jié)審計抽樣概述,【思考】如何降低抽樣風險？,抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小?？梢酝ㄟ^擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。,第一節(jié)審計抽樣概述,2.非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。導致非抽樣風險的原因：選擇的樣本不適合于測試目標。未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。選擇了不適用于實現(xiàn)特定目標的審計程序。未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。其他原因。,第一節(jié)審計抽樣概述,（二）審計抽樣的種類審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣。,第一節(jié)審計抽樣概述,三、樣本的選?。ㄒ唬╇S機選樣其步驟為：1.獲取隨機數(shù)字有兩種獲取途徑：（1）從隨機數(shù)表獲取。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，見。P191。（2）從計算機程序獲取。如電子表格程序、隨機數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等。,第一節(jié)審計抽樣概述,2.對總體項目進行編號可以利用憑證或記錄原有的號碼，原來沒有號碼時可以重新編號。編號可以是連續(xù)的，也可以是不連續(xù)的。如：P190銷售通知單的編號（可以只取后兩位數(shù)）。3.建立總體項目編號與隨機數(shù)的對應關系如：銷售通知單后兩位數(shù)字與隨機數(shù)表的后兩位數(shù)字相對應。,第一節(jié)審計抽樣概述,4.確定選樣起點可以是隨機數(shù)表中任一行和任一列相交的數(shù)字。如：選取第2行第4列為起點。5.確定選樣路線向上下左右的行走路線。如：確定選樣路線為向右向下。6.選取樣本號碼如：假定選10個樣本，則樣本號碼為：42、11、37、30、25、41、61、46、16、38。,第一節(jié)審計抽樣概述,隨機數(shù)表（部分）,第一節(jié)審計抽樣概述,隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用，尤其適用于統(tǒng)計抽樣。,第一節(jié)審計抽樣概述,練一練：上例中，如果銷售通知單編號與隨機數(shù)的前兩位對應，選樣起點為第5行第8列的數(shù)字，選樣路線為向下向左，應選取哪些號碼的銷售通知單為樣本？答案：37、45、52、03、20、01、09、05、36、32,第一節(jié)審計抽樣概述,（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。其步驟如下：1.計算選樣間距選樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模2.確定選樣起點3.選取樣本,第一節(jié)審計抽樣概述,如：P190的實例中：抽樣間距=65/10=6.57（向上湊為整數(shù)）抽樣起點：假設為03（最好是0107之間，也可以是任意號碼）。選取樣本：03、10、17、24、31、38、45、52、59、01。,第一節(jié)審計抽樣概述,系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣匯總均可使用，用于統(tǒng)計抽樣時，總體必須是隨機分布。如果總體是規(guī)律性排列，則不宜使用此法。為了提高樣本的代表性，系統(tǒng)選樣可以選擇多個隨機起點。如：前例中，如果選擇兩個隨機起點。則：間距=65/1102=13假定選樣起點為05、11。選取樣本：05、18、31、44、57、11、24、37、50、63。,第一節(jié)審計抽樣概述,（三）隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，只能在非統(tǒng)計抽樣中運用。,第二節(jié)控制測試：屬性抽樣,一、固定樣本量抽樣（一）樣本設計階段1.確定測試目標控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險估計水平?！緩土暋靠刂圃u估的三種結論？【例】測試目標是確認現(xiàn)金支付授權控制運行的有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯報風險估計水平（低水平）。,第一節(jié)審計抽樣概述,2.定義總體考慮三個因素：（1）同質(zhì)性?？傮w中的所有項目具有相同的特征。（2）適當性?？傮w適合于特定的審計目標。（3）完整性。代表總體的實物的完整性。,【例】要測試某時期現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行，總體就是該時期的所有的1000張現(xiàn)金支付單據(jù)。,第一節(jié)審計抽樣概述,3.定義抽樣單元抽樣單元，是指構成總體的個體項目。抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權，且設定的控制要求授權人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應的一行就可能被定義為抽樣單元。,第一節(jié)審計抽樣概述,【例】本例中注冊會計師定義的抽樣單元為每張現(xiàn)金支付單據(jù)。4.定義偏差偏差表示內(nèi)部控制未能得到有效運行，是內(nèi)部控制目標未能實現(xiàn)所表現(xiàn)出來的特征。【例】在本例中，偏差被定義為現(xiàn)金支付單據(jù)上沒有授權人簽字或越權簽字。5.定義測試期間（略）,第一節(jié)審計抽樣概述,（二）選取樣本階段1.確定可接受的信賴過度風險可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動。一般將信賴過度風險確定為5%10%，特別重要的測試則可以將信賴過度風險確定為5%。信賴過度風險的反面就是可信賴程度，即控制測試結論的可靠性?！纠勘纠屑俣ù_定的可接受信賴過度風險為5%。,第一節(jié)審計抽樣概述,2.確定可容忍偏差率可容忍偏差率是指CPA可以接受的內(nèi)控的最大偏差水平。可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。在確定可容忍偏差率時，應考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越高，意味著注冊會計師在評估重大錯報風險時越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率相應越低，實施控制測試的范圍也越大。,第一節(jié)審計抽樣概述,通常，可容忍偏差率與計劃評估的控制有效性水平之間的關系如下：【例】本例中注冊會計師預期現(xiàn)金支付授權控制運行有效，確定的可容忍偏差率為7%。,第一節(jié)審計抽樣概述,3.確定預計總體偏差率預計總體偏差率與樣本規(guī)模正向變動。如何估計預計總體偏差率？（1）根據(jù)對控制設計和執(zhí)行情況的了解（計劃評估的控制有效性）；（2）根據(jù)從總體中抽取少量項目檢查的結果；（3）根據(jù)上年測試結果和控制環(huán)境等因素?！纠勘纠校詴嫀煾鶕?jù)上年測試結果和對控制的初步了解，預計總體的偏差率為1%。,第一節(jié)審計抽樣概述,4.確定樣本規(guī)模查表可以確定樣本規(guī)模（P197）?！纠勘纠?，樣本規(guī)模為66(1)。5.選取樣本6.測試樣本【例】本例中，假定樣本測試有三種情況：A.1個偏差B.0個偏差C.2個偏差,第一節(jié)審計抽樣概述,（三）評價樣本結果階段1.計算總體偏差率以樣本偏差率代表總體偏差率。【例】本例中，總體偏差率為：A.總體偏差率=1/66=1.52%B.總體偏差率=0/66=0C.總體偏差率=2/66=3.03%,第一節(jié)審計抽樣概述,2.分析偏差的性質(zhì)和原因分析：有意還是無意？經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？系統(tǒng)的還是隨機的？考慮：存在重大舞弊的可能性。3.確定偏差率上限（也可以不確定）可以根據(jù)公式計算確定，也可以根據(jù)“控制測試統(tǒng)計抽樣結果評價表”（P198）查表確定?！纠勘纠校篈.偏差率上限=7%（不需要查表）,第一節(jié)審計抽樣概述,B.查表、利用插值法計算。5/1=-0.4/(x-4.6)X=4.52，即偏差率上限為4.52%。C.偏差率上限為9.3%。,656670,1,5,4.6x4.2,X-4.6,-0.4,第一節(jié)審計抽樣概述,4.得出總體結論【例】本例中，結論為：A.結論：有95%的把握保證總體偏差率不超過7%。B.結論：有95%的把握保證總體偏差率不超過4.5%（7%）。C.結論：總體偏差率超過9.3%的可能性為5%，超過了7%的可容忍偏差率。此時，CPA有兩種作法：,第一節(jié)審計抽樣概述,（1）擴大控制測試的樣本量，重新得出結論。（2）修改預期的對控制有效性的保證水平，擴大實質(zhì)性程序的范圍。,第一節(jié)審計抽樣概述,二、其他統(tǒng)計屬性抽樣方法（一）停走抽樣停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。固定樣本量抽樣的缺陷：如果預計總體偏差率大大高于實際偏差率，會導致選取過度的樣本，降低審計效率。停走抽樣從預計總體偏差率為零開始，邊抽樣邊評估，如果結果可以接受，就停止抽樣得出結論，如果結果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)檢查直至得出結論。,第一節(jié)審計抽樣概述,（二）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式。它將預計總體偏差率直接定為0，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣而選取全部項目進行檢查；如果沒有發(fā)現(xiàn)偏差就可以得出結論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,一、傳統(tǒng)變量抽樣（一）均值估計抽樣均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法?？傮w估計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：樣本均值=986000/200=4930元估計總體值=10004930=4930000元估計總體錯報=49300004860000=7000元,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,（二）差額估計抽樣差額估計抽樣是以樣本的平均差額來估計總體的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。差額估計抽樣的計算公式如下：平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報總體規(guī)模,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：樣本平均錯報（9860001008000）/200-110元估計總體錯報-110元1000-110000元,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,（三）比率估計抽樣比率估計抽樣是指以樣本實際金額與賬面金額之間的比率估計總體實際金額與賬面金額之間的比率，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。比率估計抽樣法的計算公式如下：比率=樣本審定金額樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額總體賬面金額,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：比率=986000/1008000=0.9781746估計總體金額=48600000.9781746=4753928元估計總體錯報=4753928-4860000=106071元,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,如果未對總體進行分層，通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論。如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,二、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）（一）概率比例規(guī)模抽樣法概述傳統(tǒng)變量抽樣將一組賬戶或交易定義為總體，而PPS將構成總體賬面價值的金額定義為總體。比如：被審計年度主營業(yè)務收入共發(fā)生2000筆業(yè)務，發(fā)生額8265萬元。傳統(tǒng)變量抽樣下的總體是含有2000筆業(yè)務的總體，每筆業(yè)務是一個總體單位。PPS下的總體是含有82650000元的總體，每1元是一個總體單位。因此，PPS又稱貨幣單位抽樣。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,PPS下，某一項目被選作樣本的概率為該項目的金額與總體金額的比率，概率比例規(guī)模抽樣法的(ProbabilityProportionatetoSizeSampling)名稱來源于此。項目金額大，被選作樣本的機會就大。PPS有助于CPA將審計重點放在金額較大的余額或交易上。但CPA不是對每一個貨幣單位（1元）進行檢查，而是對包含被選取的貨幣單位的余額或交易進行檢查，被檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或物理單元。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,（二）概率比例規(guī)模抽樣法的步驟1.定義測試目標注冊會計師實施審計程序的目標就是確定相關認定是否存在重大錯報，尤其是存在或發(fā)生、計價認定?！纠勘粚徲媶挝淮尕涰椖磕昴┯囝~為3000000元，由50000個明細賬組成。期末存貨計價采用加權平均法。審計測試的目標就是要確定3000000元存貨的計價是否存在重大錯報。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,2.定義偏差偏差即構成錯報的各種情形?！纠勘纠?，構成存貨計價錯報的情形包括：（1）期末存貨數(shù)量不實（實存大于賬存或賬存大與實存）；（2）計算錯誤（加權平均單價或期末存貨金額計算錯誤）。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,3.定義待抽樣的總體和抽樣單元【例】抽樣總體為含有3000000元的存貨，抽樣單元為構成總體的每1元。4.確定可容忍錯報和可接受誤受險可容忍錯報即重要性水平。【例】可容忍錯報為60000元，可接受誤受險為5%。5.估計預期總體錯報【例】預期總體錯報為0。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,6.確定樣本規(guī)?？梢灾苯邮褂每刂茰y試中的統(tǒng)計抽樣樣本量表，但可容忍錯報和預期總體錯報用相對數(shù)表示?！纠靠扇萑体e報率為60000/3000000=2%，預期總體錯報率為0。查表（P197）得樣本規(guī)模為149。,第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣,7.選取樣本PPS中，樣本