第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式,我國(guó)審計(jì)組織的三種形式:政府審計(jì)機(jī)關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),(一)我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類1.中央國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)-審計(jì)署-組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作。2.地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)-雙重領(lǐng)導(dǎo)（行政上受本級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主）。(二)、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)類型為行政型（三）國(guó)家審計(jì)人員-公務(wù)員職稱：高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師,（四）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限（54）,1.審計(jì)管轄范圍審計(jì)管轄范圍是根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系來(lái)確定的。2.職責(zé)3.權(quán)限監(jiān)督檢查權(quán)采取強(qiáng)制措施權(quán)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)處理處罰權(quán)建議糾正處理權(quán)等,二、民間審計(jì)組織,（一）民間審計(jì)組織_會(huì)計(jì)師事務(wù)所.1.定義會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn),注冊(cè)登記,依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)he會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的單位。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所,才能承辦業(yè)務(wù).,2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制,3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批,根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，在我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人獨(dú)資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。,合伙制合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立必須具備的3個(gè)條件：（1）2名以上符合條件的合伙人，及一定數(shù)量專業(yè)人員；（2）有固定辦公場(chǎng)所和必要設(shè)施；（3）有滿足執(zhí)業(yè)需求的資金。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，每年按不少于業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金，按不少于稅后利潤(rùn)的30%計(jì)提共同基金。合伙人必須符合的4個(gè)條件：（1）中國(guó)公民；（2）持有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，并有5年獨(dú)立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好道德記錄；（3）不在其他單位從事謀取工資收入的工作；（4）在注冊(cè)地連續(xù)居住1年以上。,(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988）它依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理,并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（一般了解）1、注冊(cè)登記的條件參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為申請(qǐng)人不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師條件而不予注冊(cè)，申請(qǐng)人如有異議，可以自收到通知之日起15日內(nèi)向財(cái)政部門申請(qǐng)復(fù)議。3、申請(qǐng)注冊(cè)者，如有下列情形之一，受理注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)：（1）不具有完全民事行為能力；（2）刑罰執(zhí)行完畢未滿5年；,（3）因經(jīng)濟(jì)問(wèn)題受行政處罰或撤職以上處分后未滿2年；（4）吊銷證書后未滿5年；（5）其他情況。5.已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員，如有下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤消其資格，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：（1）完全喪失民事行為能力；（2）受刑事處罰；（3）因經(jīng)濟(jì)問(wèn)題受行政處罰或撤職處分；（4）自行停止執(zhí)業(yè)滿1年。,6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍,（1）鑒證業(yè)務(wù)1、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)3、其他鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn):法定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行出報(bào)告負(fù)責(zé)（2）非鑒證業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)代理記賬代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議稅務(wù)代理?yè)?dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)特點(diǎn)非法定業(yè)務(wù)中介或個(gè)人執(zhí)行,7.CPA職業(yè)道德,(1)涵義(P72)(2)制定審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的必要性審計(jì)是一種相當(dāng)特殊的職業(yè)（體現(xiàn)在審計(jì)的服務(wù)對(duì)象，審計(jì)技術(shù)及審計(jì)結(jié)果的直接運(yùn)用方面）使公眾對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生信任感審計(jì)職業(yè)界內(nèi)部評(píng)價(jià)的約束社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,職業(yè)道德規(guī)范一般由兩部分組成：一部分是對(duì)理想行為的一般說(shuō)明；另一部分是對(duì)職業(yè)活動(dòng)中哪些可為哪些不可為提出的指導(dǎo)意見(jiàn)或作出的具體規(guī)定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn),(3)中國(guó)CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,CPA職業(yè)道德的基本要求-獨(dú)立、客觀和公正專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任,職業(yè)道德規(guī)范：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性通常被分為“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性”和“形式上的獨(dú)立性”,獨(dú)立性,可能損害獨(dú)立性的因素:,經(jīng)濟(jì)利益,自我評(píng)價(jià),關(guān)聯(lián)關(guān)系,外界壓力,職業(yè)道德規(guī)范：,不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)能力時(shí)不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該類業(yè)務(wù)要通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高自己的專業(yè)勝任能力如果不具備所需的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域聘請(qǐng)專家、利用專家協(xié)助其工作,專業(yè)勝任能力,對(duì)同行的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會(huì)計(jì)事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會(huì)計(jì)事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。,不得因個(gè)人好惡影響自己分析、判斷的客觀性不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。,職業(yè)道德規(guī)范：,其他責(zé)任,8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述8.1審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任按照CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。,8.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類,（1）過(guò)失責(zé)任定義種類：普通過(guò)失和重大過(guò)失處分：罰款或行政處分、或民事賠償（2）欺詐責(zé)任定義處分：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷證書、賠款、刑事責(zé)任等,8.3我國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定,（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)法;（2）證券法；（3）公司法及其有關(guān)實(shí)施細(xì)則;（4）刑法。,中華人民共和國(guó)刑法的規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！弊C券法的規(guī)定“證券交易所社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”,證券法的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”,公司法的規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！弊?cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定第六章為“法律責(zé)任”。在第三十九條中規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，第四十二條規(guī)定了會(huì)計(jì)師事