第二章審計種類、方法和程序,2002年,當安達信陷入美國安然事件丑聞時,其執(zhí)行總裁貝拉迪曾說:“我們不是第一個,也不是最后一個陷入這種困境的會計師事務所.”之后,德勤遭遇了”科龍門”.2004年4月德勤對科龍電器2003年年報出具了無保留意見的審計報告。2005年5月科龍因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案調查。2005年8月證監(jiān)會對外公布：科龍電器披露的財務報告與事實嚴重不符。2005年9月科龍電器披露了半年報中六項涉嫌違法違規(guī)事項，格林柯爾共涉嫌侵占科龍電器資金4.04億元。,引入案例,一是德勤對科龍電器各期存貨和主營業(yè)務成本審計時,直接根據(jù)科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和單位成本確定存貨和主營業(yè)務成本.二是德勤在存貨抽樣盤點時,未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫的方式確認虛假銷售收入問題.三德勤針對科龍存貨已發(fā)出未開票4個客戶函證,客戶僅對首頁確認,但是該首頁沒有對后附明細表金額和數(shù)量的綜述.此外,另有兩家客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤,而是由科龍電器負責人接收后轉交德勤.,思考,注冊會計師采取的方法是否應與審計目標一致？審計人員可采用的審計方法有哪些？如何才能正確地選用審計方法？,啟示,通過安達信和德勤的審計失敗，可以反映選擇審計方法的重要性，如果不考慮審計項目的性質、不考慮被審單位的實際，盲目選用，輕者會浪費審計時間，降低審計效率，重者會導致審計失敗。,第一節(jié)審計的種類,種類,基本分類,其他分類,主體,內容和目的,國家審計社會審計內部審計,財政財務審計經濟法紀審計經濟效益審計經濟責任審計,（1）XYZ會計師事務所接受AB公司股東委托，對AB公司2003年度會計報表進行審計；（2)根據(jù)CD公司監(jiān)事會要求，內審處對CD公司經濟效益進行審計；（3）審計署駐某地辦事處根據(jù)審計署年度工作部署，對某大電站工程資金運用情況審計。分析上述三種情況下在獨立性、審計關系、自愿程度等方面有何不同？各有何特點？,討論,民間審計的特點委托性、公正性、有償性、獨立性內部審計的特點內向性、廣泛性、及時性、針對性、經常性、獨立性（較差）政府審計的特點法定性、強制性、獨立性,注冊會計師審計、內部審計和國家審計的對比,其他分類,范圍,時間,地點,主客體關系,預先通知,全部、局部和專項審計,可分為事前、事中和事后審計，也可以分為定期與不定期審計，還可以分為期中與期末審計,就地審計和報送審計,委托、授權和轉托審計,預告和突擊審計,法律規(guī)定,法定和非法定審計,依據(jù),賬項、制度和風險基礎審計,1.審查賬面資料方法(1)按照取證的先后順序分(以會計資料的形成順序為標準)順查法(正查法):指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進行逐一檢查核對的一種審核方法。原始憑證記賬憑證會計賬簿財務報表逆查法(倒查法):指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。,第二節(jié)審計方法,審計方法主要是指與取得審計證據(jù)有關的各種方法，稱為審計取證方法（methodsofobtainingauditevidence）。,順查和逆查的優(yōu)缺點,*審計風險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”,討論,若要測試某企業(yè)賬面所記存貨是否真實存在（存在），應該用什么方法？若要測試某企業(yè)存貨是否都在賬面上反映（完整性），應該用什么方法？,(2)按照取證的范圍分詳查法（精查法）是指對被審計單位審計期內的所有憑證、賬簿報表進行全部詳細審查的一種審計方法。抽查法是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。,(3),審閱法,會計資料的審閱,其他資料的審閱,原始憑證審閱,記賬憑證的審閱,會計賬簿審閱,財務報表審閱,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為借：應收賬款200000貸：主營業(yè)務收入200000按常規(guī)，作為記錄產品銷售收入的記賬憑證，應附有產品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。,賬簿審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應收賬款明細分類賬時，一般的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還。,報表審閱報表的審閱比較復雜。財務報表的審閱決不止采用審閱一種技術，而是一個復雜的應用有關審計技術體系的問題。從審閱技術上講，應著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關主管經營人的簽字蓋章是否齊全。,證證核對,核對法,證賬核對,賬賬核對,賬表核對,賬實核對,查詢法,函證,面詢,積極函證,消極函證,比較分析法,比率分析法,因素分析法,邏輯分析法,綜合分析法,賬戶分析法,賬齡分析法,分析法,肯定式函證、否定式函證（1）函證工作應由審計人員直接辦理（2）函件應由審計人員直接寄發(fā)，不得由被審計單位代辦（3）一般用于往來款項的查證,某企業(yè)年度數(shù)據(jù)請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？,該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少15萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料總成本上升了14.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經進一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應計入在建工程的部分原材料成本擠入了生產成本。,案例分析,A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2010年度會計報表進行審計。該公司2010年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。要求：假定上述附住內容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復核方法，指出下列附注中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。,（1）壞賬核算的會計政策,壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期本應收賬款余額的5計提。應收賬款和壞賬準備2010年年末余額分別為16253和52.77。應收賬款賬齡分析：賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內8392109151年至2年118613992年至3年116110653年以上14212874合計1216016253,（2）主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本,附注：主營業(yè)務收入2010年年度發(fā)生額為61020萬元；主營業(yè)務成本2010年年度發(fā)生額為52819萬元。品名主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本09年發(fā)生額10年發(fā)生額09年發(fā)生額10年發(fā)生額X產品40000410003800033800Y產品20000200201900019019合計60000610205700052819,X產品銷售毛利率10年為17.56%，而09年僅為5%，并且在銷售收入增加2.5%的情況下，銷售成本反而下降11.05%，在公司供產銷形勢與上年相當?shù)那闆r下，這種變化異常。,2.證實客觀事物的方法(1)觀察法（指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術方法）例如，觀察資產的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產，通過盤點賬實不符。后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產明細賬，并無新建增加業(yè)務，屬賬外資產。經詢問有關人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資。這樣通過觀察技術，發(fā)現(xiàn)賬外固定資產以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù),直接盤點是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法監(jiān)督盤點（監(jiān)盤）指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應對實物資產的質量及所有權予以關注,無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產的方法，它可以為有形資產的存在性提供可靠的審計證據(jù)。,(2)盤點法,(3)調節(jié)法-含義：是指由于審計單位報告日數(shù)據(jù)與審計日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審計項目存在未達賬項時，通過調整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法-調節(jié)公式：若結賬日在前，審計日在后：結賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點日與結賬日之間的收入數(shù)結賬日（賬存數(shù)）審計日（實存數(shù)）,例：宏達股份公司2005年12月31日產成品羊毛衫明細賬結存數(shù)（單位：件）如下：,表1,經審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結果如下：,表2,查閱產成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：,要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結果，用調節(jié)法核實2005年12月31日結存數(shù)并與原明細賬結存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。,表3,題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結果，用調節(jié)法核實2005年12月31日結存如下：,表4,1.從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結果與賬面結存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種賬實相符.,2.賬實不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。,審查調查的方法,審計人員通過實查、觀察、查詢、專題調查和專案調查等，以了解情況、查明事實真相，獲取審計證據(jù)的一類方法。,審計方法的選用要適應審計目的審計方法的選用要適合審計方式審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際情況審計方法的選用要與審計主體的性質和任務相適應,審計方法的選用原則,銀廣夏審計案中審計方法的缺陷,根據(jù)銀廣夏1999年年報，銀廣夏的每股盈利當年達到前所未有的0.51元；其股價則先知先覺，從1999年12月30日的13.97元啟動，一路狂升，至2000年4月19日漲至35.83元。次日實施了優(yōu)厚的分紅方案10轉贈10后，即進入填權行情，于2000年12月29日完全填權并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權前的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440%，較之于1999年“519行情”發(fā)動前，則上漲了8倍多；2000年全年漲幅高居深滬兩市第二；2000年年報披露的業(yè)績再創(chuàng)“奇跡”，在股本擴大一倍基礎上，每股收益攀升至0.827元?！捌孥E”并未到此為止。2001年3月1日，銀廣夏發(fā)布公告，稱與德國誠信公司（FidelityTradingGmBH）簽訂連續(xù)三年總金額為60億元的萃取產品訂貨總協(xié)議。僅僅依此合同推算，2001年銀廣夏每股收益就將達到2至3元！在更早些時候，銀廣夏董事局主席張吉生預測，未來三年內每年業(yè)績連續(xù)翻番“不成問題”。這是個燦爛的未來，但并不是所有人都為之目眩。證券行業(yè)內部，相信銀廣夏神話的人并沒有想像的那么多。,注冊會計師未能有效執(zhí)行應收賬款函證程序，在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內部證據(jù)便確認公司應收賬款，違反了獨立審計具體準則第5號一審計證據(jù)的相關要求。,抽樣審計的意義抽樣審計的類型任意抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣屬性抽樣和變量抽樣,抽樣技術在審計中的應用,2020/5/16,審計,39,根據(jù)樣本而不是根據(jù)總體做評價總會有一定的風險，由于存在這些風險，審計人員根據(jù)樣本得出的結論會不同于本來可能或應該根據(jù)總體得出的結論。抽樣風險(Samplingrisk)是指審計人員根據(jù)樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反方向變動。即可接受的風險水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。,2020/5/16,審計,40,注冊會計師在進行控制測試時，應關注以下抽樣風險：（1）信賴不足風險（Riskofunderreliance）：注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險；（2）信賴過度風險（RiskofOverreliance）：注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。,注冊會計師在進行細節(jié)測試時，應關注以下抽樣風險：（1）誤拒風險（RiskofIncorrectRejection）：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。（2）誤受風險（RiskofIncorrectAcceptance）：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，對此應予以特別關注。,2020/5/16,審計,42,非抽樣風險（NosamplingRisk）指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導致非抽樣風險。,可能導致非抽樣風險的原因：1.選擇的總體不適合于測試目標。2.未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。3.選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。5.其他原因。兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。,2020/5/16,審計,44,無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險，通過對業(yè)務的指導、監(jiān)督與復核降低非抽樣風險。,屬性抽樣和變量抽樣,屬性抽樣：指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。變量抽樣：指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。,屬性抽樣與變量抽樣的比較,屬性抽樣步驟,確定預計差錯發(fā)生率（1）參考前期審計工作底稿（2）抽查少量樣本（3）根據(jù)對情況的了解和判斷來確定,確定精確度確定可靠程度（置信度）確定樣本數(shù)量選擇隨機抽樣方法（1）隨機數(shù)表法（2）系統(tǒng)抽樣法（間隔抽樣法；等距抽樣法）M=N/n（3）分層抽樣法（4）整群抽樣法,可信賴程度,測定樣本可信水平的尺度，用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比表示。例如：可信賴程度為90%表示抽樣結果有90%的可能性能夠代表總體特征。審計人員對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就越大?？尚刨嚦潭戎饕Q于被審計單位的內部控制。,2020/5/16,審計,49,2020/5/16,審計,50,可容忍誤差注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在控制測試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率。在細節(jié)測試中，可容忍誤差是指可容忍錯報?？扇萑唐盥适侵缸詴嫀熢诓桓淖兤溆媱澰u估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風險水平的前提下，愿意接受的對于設定控制的最大偏差率。在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。關系見下圖,2020/5/16,審計,51,可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關系,在細節(jié)測試中，可容忍誤差是指可容忍錯報?？扇萑体e報是指在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報金額。可容忍錯報的確定是以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平。它是該賬戶的錯報與其他賬戶的錯報匯總起來不會引起財務報表整體重大錯報的最大金額。對特定的賬戶而言，當抽樣風險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，所需的樣本規(guī)模就增加。,52,評價抽樣結果，推斷總體特征（1）樣本差錯率與預計差錯率大致相同；（2）-小于-；（3）-大于-。,屬性抽樣的具體方法,一、固定樣本量抽樣的基本步驟：1、確定審計目的例：打算審查企業(yè)在將驗收報告與進貨發(fā)票相核對后，才準支付采購貨款。2、定義誤差如定義有下列情形之一的為”誤差”：（1）未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票；（2）發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。3、定義審計對象總體。如：審計對象總體包括審計年前10個月內購買原材料的張發(fā)票。4、確定樣本選取方法如：隨機選樣5、確定樣本量如：預期總體誤差率定為1%；可容忍誤差率為4%；信賴過度風險為5%,制定測試統(tǒng)計樣本量表：95%的可信賴程度下控制測試樣本量表根據(jù)預期總體誤差率為1%?？扇萑陶`差率為4%，查上表應選取的樣本量為156項。樣本中的預期誤差數(shù)為1。,6、選取樣本并進行審計注冊會計師按隨機選樣法選取156張憑單，并按上述2、所定義的“誤差”審差每張憑單的附件。若實際在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差，就說明抽樣結果不能支持注冊會計師對內部控制的預期信賴程度。,7、評價抽樣的結果若查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過預期誤差數(shù)，所以，注冊會計師可以得出結論：總體誤差不超過4%的可信賴度為95%若查出誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過預期誤差數(shù)1，從上表可以看出樣本量要增加到192個，預期總體誤差率為1.5%。因此,注冊會計師不可能以95%有的可信賴度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應減少對這一內部控制的可信賴程度，實施其他審計程序，如擴大實質性測試范圍，增加樣本量或不再進行抽樣審計，代之以詳細審計，等等。若注冊會計師發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況發(fā)生，無論其誤差率是高是低，均應采用其他審計程序。同時及時通知企業(yè)負責人，以使企業(yè)能夠及時制止這類誤差的再次發(fā)生。,8、書面說明抽樣程序注冊會計師應在其審計工作底稿上，以書面的形式說明前述上七個步驟，作為審計抽樣的整體結論基礎。,二、停-走抽樣,三個步驟：1、確定可容忍誤差與風險水平如：5%可容忍誤差，5%的風險水平。,2、確定初始樣本。如查表最小的樣本量為60停-走抽樣樣本擴及總體誤差評估表,3、進行停-走抽樣決策風險系數(shù)可容忍誤差率=樣本量誤差率=風險系數(shù)樣本量如果注冊會計師在60個項目中找出一個誤差，則總體誤差在5%風險水平下為8%(4.860)可容忍誤差5%。因此，注冊會計師要增加36個樣本，即96(4.85%-60)。如果增加的36個樣本審計后沒發(fā)現(xiàn)誤差，則注冊會計師有95%的把握確信總體誤差不超過5%.如果首次對60個樣本審計后發(fā)現(xiàn)有兩個誤差，則總休誤差率為10.5%(6.360)可容忍誤差5%,因此,注冊會計師要增加樣本量66個(6.35%-60),增加后的樣本量沒找到誤差,則注冊會計師可有95%的把握確信總體誤差不超過5%.如果又發(fā)現(xiàn)一個誤差,則總體誤差為6.2%7.8(60+66),這時他應該決定是否再擴大樣本量至156個(7.85%),一般講,樣本量不宜擴大到初始樣本時的3倍.,三、發(fā)現(xiàn)抽樣,發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%-1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣，當發(fā)現(xiàn)重大的誤差，例如欺詐的憑據(jù)時，無論發(fā)生次數(shù)多少，注冊會計師都可以放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢查。如沒發(fā)現(xiàn)任何例外，注冊會計師可得出如下結論：在即定的誤差范圍內沒有發(fā)現(xiàn)重大的誤差。如：注冊會計師設定，總體包含2%或2%以上的欺詐性項目。那么在95%的可信賴程度下，查表，總體誤差為0%及可容忍誤差為2%時，所需要的樣本量為149個。經注冊會計師選取并檢查的149個憑證后，未發(fā)現(xiàn)有不實情況，則注冊會計師有95%的把握確信總體的不實憑單不超過2%。,變量抽樣,平均值估計例題：假定某公司2012年12月31日的期未應收賬款有2000戶顧客,注冊會計師欲通過抽樣函證來審查應收賬款的賬面價值.步驟:1.確定審計目的:確定期末應收賬款的賬面價值。2.定義審計對象總體：即2000個應收賬款賬戶。3.選定抽樣方法：單位平均估計抽樣方法。,4.確定樣本量（1）考慮到貨幣金額的重要性，確定計劃抽樣誤差為60000元；考慮到內部控制及抽樣風險可接受水平，注冊會計師確定可信賴程度為95%，則可信賴系數(shù)為1.96。（2）根據(jù)被審計單位應收賬款明細賬，注冊會計師估計總體的標準離差為150元（3）確定樣本量，根據(jù)公式：n,=(Ur*S*N)/pa2n,=1.96*150*2000/60000296(取整)n=N*n,/N+n,=2000*96/2000+9692(取整),5.確定樣本選取方法注冊會計師采用隨機選樣法，從應收賬款明細賬中選取92個顧客作樣本。（審計抽樣為不放回抽樣的樣本量）,6、選取樣本并進行審計注冊會計師對選取的92個顧客發(fā)出函證，函證結果表明，樣本平均值為4023.36元，樣本的標準離差為136元。用公式P1=Ur*S1/n11/2*N