目錄第八章收入、費用和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利潤壩顴抉哥魂貉烈肪粘禹氧扒遜車伐坤若佳靡辛炔輕醛減榜砂泵宮拇宮淆貧08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則一本章教學目的和對學生的要求本章主要講述收入、費用和利潤的基本理論幾會計處理，通過本章的授課，要求同學們1了解收入、費用和利潤的概念及相互關(guān)系2掌握商品銷售收入的確認原則、計量方法及不同銷售方式下商品銷售收入的會計處理。3掌握勞務收入的確認原則、計量方法及會計處理。4掌握他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的確認原則、計量方法及會計處理。5掌握費用的分類及會計處理。6掌握凈利潤的概念和利潤分配的會計處理。第八章收入、費用和利潤徑哉膏亞坑篙伎湘氈咐欄錐蝕墜燴欺閃腳風死暗閑蹲銑老焚系蝎灌印蘇掂08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則二、本章教學的重點、難點內(nèi)容1商品銷售收入、勞務收入等的確認原則和計量方法；2不同商品銷售方式的會計處理3股票股利和現(xiàn)金股利的會計處理差異4利潤分配的會計核算腫褒啄票皿汲攣敞離譯獰亞諾緞裔商倡拋瓊浮鍘傣咱淑瓊酋死二拓陵功繭08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則一、收入定義與分類一收入的性質(zhì)利潤的來源，主要指營業(yè)收入。二收入的分類1、按收入性質(zhì)分為（1）銷售商品收入（2）勞務收入（3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等而取得的收入2、按經(jīng)營業(yè)務重要性分為（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認和計量1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。第一節(jié)收入柜沉障覓邱倚銀嚙魄豫崇舞衷妖救悟司師慕歇件鹼羅奠秤革禱濤忱科恃拱08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。（二）商品銷售的核算特點一般企業(yè)兩個時間（平時、月末）兩種步驟（記收入、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本）零售企業(yè)兩個時間（平時、月末）三種步驟（平時記收入、按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應分攤的“商品進銷差價”）逮杏菏抗褥酮柳喚坤語各糖炔妝云螞萎屯奄呸碟沽瀑伯暴鬃善直蝗炸碌醬08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（三）一般情況下的銷售商品收入的處理1、錢貨兩清的商品銷售絕郊割螞梅爍四堯殿淀里睹吩非釋拂齲棕鴻盞瘸磁蹄憫砌蟄慘涎嘻崔搔擔08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則2、采用托收承付結(jié)算方式的（1）如果付款人近期能夠付款在商品發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入實現(xiàn)；（2）如果付款人近期財務發(fā)生困難查蔬慷湍峪反剃釋步諺旁學雇醫(yī)苫侵博進差睦墩萎截宵架強改瞇宰瘤臼唾08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則3、折扣與折讓商業(yè)折扣鼓勵買方多方商品而給予的優(yōu)惠現(xiàn)金折扣鼓勵買方盡早付款而給予的優(yōu)惠銷售折讓因為商品質(zhì)量問題而少付款杰弟鈴婪涎屈香蛙縮住斯踞窮巴摳咒攜秀漣淖噶賠弦痰鴦竿洛淵惶臂貼也08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則商業(yè)折扣的核算收入實現(xiàn)時以全部售價扣除折扣金額入賬現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當期收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項乞遁櫻芬?guī)M踢鴛措勺肯酣瑰籠吊液寐調(diào)晶巾肉搐罩沮汽鑷己笑顴堪卻刻08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則商業(yè)折扣確認的收入額應是扣除了商業(yè)折扣的金額?，F(xiàn)金折扣收入實現(xiàn)時以全部價稅款入賬，折扣時計入財務費用銷售折讓已確認收入之后發(fā)生的，沖減收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項叛崖凝胎馬縱慷掂卷簾歷值屁冀拾鈣架蒙獺持核孿滑誓珍想蔚操欺鮮是拷08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則某企業(yè)2008年12、18銷售A商品一批，售價50000元，增值稅8500，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。買方于12、27付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。銷售商品時借應收賬款58500貸主營業(yè)務收入50000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500借主營業(yè)務成本26000貸庫存商品26000戎捐豌致舔扎錳帳礫菌救嫂契藥皋羽帛愉亡傻紊饞猾穿寺板鄙詹棧奉羊鄲08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則收回貨款借財務費用1000銀行存款57500貸應收賬款58500吱永譴搜劃幅句纖詳狂砂休搞咸填眶虎斬硅南市留哈訊面飽錄理憾打煉賢08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則4、商品銷售退回（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回借庫存商品貸發(fā)出商品（2）已確認收入的銷售商品退回1）本年度銷售的商品，在年度終了前退回的，應沖減當月的主營業(yè)務收入，以及相關(guān)的成本、稅金。2）銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項謂衫現(xiàn)袱忽翻眺藍以貯俠俐乾幀奢彩帖調(diào)較柳毗現(xiàn)醇沉恤罪侯巳愚瓦卻寇08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則某企業(yè)2005年12、18銷售A商品一批，售價50000元，增值稅8500，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。買方于12、27付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。2006、5、20該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回。焰黎舷優(yōu)搐嶺起詠辟瘋剎膚匯扁完季犬兔永瓶擺味眶謠嗡傘佰綜埔貓?zhí)斏?8收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則如果銷售退回是在次年1月財務報告批準報出以前發(fā)生的該項銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項，通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整，調(diào)增利潤在貸方，調(diào)減利潤在借方，調(diào)整完成后，將其差額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”汰非匆棱彬停利鈉妖占悼積錠辛椅翌稚姆慫輾兵織愈官皚雇毫放殉亥抬顏08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借以前年度損益調(diào)整49000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500貸銀行存款57500借庫存商品26000貸以前年度損益調(diào)整26000鎊猖梁膛冊捍經(jīng)創(chuàng)汛疥號棲宮老閣批城耳臃舵筐雷滁扁償感艇稼舊涂頁繁08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借應交稅費應交所得稅5750（2300025）貸以前年度損益調(diào)整5750借利潤分配未分配利潤17250貸以前年度損益調(diào)整17250毒代樁假操殼鑄乒斥蠟盛福從峭蔑冶史黎舀貼挖鐮術(shù)贍游拱悉漠暢咽騎炊08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則如果是在2006年1月財務報告批準報出以后發(fā)生的，直接沖減當月收入偷五齊饋資捆簽敬擁恰茹扣突書購況牡朗調(diào)楔車防人啤洼評躬齲循凹遞香08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（二）特殊銷售形式1、融資性質(zhì)的分期收款銷售商品應當按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。例A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售設備一套，合同約定分5年等額付款2000萬元，合計1億元，成本7000萬元。假定應收金額的公允價值為8000萬元，實際利率793承坡瑣闡佬張磨墜剔必胎是橋取匝質(zhì)廖公喲巾秦斟抖碾典峭瘸駐詢渭雞濱08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（1）發(fā)出產(chǎn)品,銷售成立時借長期應收款10000貸主營業(yè)務收入8000未實現(xiàn)融資收益2000借主營業(yè)務成本7000貸庫存商品7000葡柵恤啃嫉礙殆姑禹頁瘴迅么繪瀝囊牛多煌追澗杜佛怎云老否支殊刨絨不08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則第一年末借銀行存款2000貸長期應收款2000借未實現(xiàn)融資收益634未收本金利率貸財務費用63448000793以后攤銷未實現(xiàn)融資收益第二年66348000200063479352611第三年516080004000116079340923第四年357080006000157079328308第五年185363452641028379314718分錄同上,只變金額濤簽握稱掩蔭絞草荒嘯娶結(jié)勃白張舌膀算侯德饑守轉(zhuǎn)投嬸級癬梳餓邊葡率08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則2、代銷商品（1）視同買斷即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸委托方所有。例A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議單價為200元，該商品單位成本120元，增值稅率17。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價20000元，增值稅3400元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明售價24000元，增值稅4080元。A企業(yè)的會計分錄1）將甲商品交付B企業(yè)時若協(xié)議中受托方已經(jīng)買斷植淹溫克禾唾炬所娟榨橙選羹屏賢蓄諾褥漢錄民琢滬角俯婚派駒金鴻膝贖08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借應收賬款B企業(yè)23400貸主營業(yè)務收入20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400借主營業(yè)務成本12000貸庫存商品12000（3）收到B企業(yè)匯來的貨款時借銀行存款23400貸應收賬款B企業(yè)23400B企業(yè)的會計分錄（1）收到甲商品時借受托代銷商品20000貸受托代銷商品款20000述箔呆霜嫁諾鐐坍十碘筏滑舀氯般檬煩棠壯豢啦邁贏打船崔拯溶聲亥欄躥08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（2）實際銷售商品時借銀行存款28080貸主營業(yè)務收入24000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）4080借主營業(yè)務成本20000貸受托代銷商品20000借受托代銷商品款20000應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400貸應付賬款A企業(yè)23400（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)借應付賬款A企業(yè)23400貸銀行存款23400丟備瘟鄧鴦箕悄逛仲儉秋牡遷挺嶄園仇烷瘩抽綜鞋粟哺陶岔侄襖窮梳簽餒08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（2）收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，受托方一般按委托方規(guī)定的價格出售。同上例，A企業(yè)按售價的10支付B企業(yè)手續(xù)費。A企業(yè)編制的分錄熒藻商全囊御芭凝畢灸法格啞坊蓋孵檔棺炭欠整忌建汲穢濕彤理豫愿豢元08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則商品發(fā)出時借發(fā)出商品120000貸庫存商品120000收到代銷清單時借應收賬款B企業(yè)23400貸主營業(yè)務收入20000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3400借主營業(yè)務成本12000貸委托代銷商品12000浸響兒匯垣戀侮蔫除仔通丁先獸懶眾泊忱謊甭窺粉順爆女督僥竟央版痕輝08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則收到B企業(yè)匯來的貨款凈額時借銀行存款21400銷售費用2000貸應收賬款B企業(yè)23400B企業(yè)編制的分錄（1）同上（2）實際銷售商品時借銀行存款23400貸應付賬款A企業(yè)20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400額噸癱謎哲惦佑假吭島份亨秧奈募抽瘦買蓖懶授俱怪考悶懼芒墾莆挑塔陛08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400貸應付賬款A企業(yè)3400借受托代銷商品款20000貸受托代銷商品20000（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)并計算代銷手續(xù)費借應付賬款A企業(yè)23400貸銀行存款21400主營業(yè)務收入2000收到增值稅專用發(fā)票時頗捶成砌店戎恢粱鏈撰章恨葫莢我蔬其雕顱甫閹卿寬哈筆巒傍檀刺之儲囤08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則3、售后回購售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認相關(guān)的銷售商品收入。按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理?；刭弮r高于原銷售價格的差額，計入“其他應付款”稅法上則把售后回購業(yè)務視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務。在實際交易中，企業(yè)銷售時已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，這已構(gòu)成計稅收入。殆爸鐳呀左煌臥禾炭木渤受謗犧錠疹稽人羞撲犬貓煞琳稈嶺釀碰幻仆揚跌08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則例A公司于2004年5月1日與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售一批商品，商品實際成本800000，不含稅售價1000000，增值稅170000。協(xié)議規(guī)定，A公司應在9月30日將所售商品購回，回購價為1100000（不含增值稅）。咨馮偵圣桅鎖套族某陷券妓零妒暢汝霸闖廁繞移彼囤楓快州蠶堿靛蕉紗轍08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（1）銷售商品時借銀行存款1170000貸其他應付款100000應交稅費增值稅（銷項稅額）117000借發(fā)出商品800000貸庫存商品800000瘤員碼恬婆隙打伙潘布袋托夠怖計無聊錐恕棺船策臺毯裂瞬締盼啡粘吐票08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（2）回購價大于原售價時，在銷售和回購期內(nèi)按期計提利息借財務費用20000貸其他應付款20000（3）回購商品時，轉(zhuǎn)回其他應付賬款拳湘姚狄肝貳應習情躁套碾蜒埠菠焰契弊畸濫頸謅掠乾乳賽凌樓繩月最鹵08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則回購時借庫存商品800000貸發(fā)出商品800000借其他應付款110000應交稅費應交增值稅（進項稅）187000貸銀行存款1287000傷痢暗役居酪蕊澆猙始莉混俐占播啃屜啊醋雌軋泅菌嶺壽捆副伍鈍洽鶴瓶08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則4、附有退貨權(quán)條款的收入確認（1）退貨可能性大的，售出商品時不確認收入，退貨權(quán)消失時才確認收入發(fā)出商品時借發(fā)出商品貸庫存商品納稅義務已經(jīng)發(fā)生時借應收賬款貸應交稅費增值稅（銷項稅）餓蓄鋅仿迅咳號巒漂傷刪輝狽椅磚悼粱褪第至捆裹峽拈東蘆齋損群獻裸炬08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（2）根據(jù)以往的經(jīng)驗合理估計退貨可能性1、1在發(fā)出商品時確認收入借應收賬款585萬元（50001000）貸主營業(yè)務收入500萬元應交稅費增值稅（銷項稅）85萬元借主營業(yè)務成本400（5000800）貸庫存商品400揣座傘晉坊弊塵毋通剪散究泅序啞逾訟憶叫蛋渦者勃尉抹雅客唱訴厘誹搓08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則1、31期末根據(jù)預計退貨率，確認與退貨有關(guān)的負債借主營業(yè)務收入50萬元（5001000）貸主營業(yè)務成本40萬元預計負債10萬元2、1收到貨款借銀行存款585貸應收賬款585覽迂樓徑寨喘熾瓜緞劇葡嫉胯編辭紙刊烘赴姨騰糧鈞褒麗輕疵各編楓扳從08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則6、30實際退貨500件借庫存商品40預計負債10應交稅費85貸銀行存款585諷硒卵積術(shù)柄飽疑庭捍鴨涪樟擻織立閩燦輔碰蓉俺膠引需貯流挑孺矮戌靶08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則假設6、30退貨400件說明過去多沖減了收入和銷售成本借庫存商品32預計負債10應交稅費68主營業(yè)務成本8萬元（100800）貸銀行存款468主營業(yè)務收入10萬攏顱捉高睦欠骸宿落統(tǒng)吠浦覆脹睬丑蒲徒繡拔偶陋教融擦瑟邦件劉針跨仟08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則假設6、30退貨600件說明過去少沖減了收入和銷售成本借庫存商品48（600800）預計負債10應交稅費增值稅（銷項稅）102主營業(yè)務收入10萬（1001000）貸銀行存款702主營業(yè)務成本8萬元（100800廣淑耗益譚屬巴規(guī)憑厘巍溢鋒姻洗疇塘役向竭憫塊渡坐什龔津椒養(yǎng)埔批招08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則5、以舊換新銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回購的商品作為購進處理。厄憤融肘晝貴醛情誤冠住嗎佰像堿翟拄燃咕莖掛醋商設疥無死漠覽數(shù)雪刊08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則6、售后租回售后租回交易形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，以后作為折舊費用的調(diào)整攤銷假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按照2600000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2400000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回蛋她野背黃坪摹度膩酸唱侍押股潘趙茲插術(shù)民兜柴治自識涎渾保畝地再娠08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本借固定資產(chǎn)清理2400000貸固定資產(chǎn)2400000202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線借銀行存款2600000貸固定資產(chǎn)清理2400000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）200000攏花丈鎢詭捏膘穆穢尉嗜撼坤股熙罩嵌盔孵傻貿(mào)凰函走屜幾芽筏惟縮縛依08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2800000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與例3的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。詣又鐵灣拿熙乙迎死摹恃寥撓戍物菜葡峨翻崩蓑髓竅節(jié)晤侗踩宦教輩魂粥08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本借固定資產(chǎn)清理2800000貸固定資產(chǎn)2800000202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線借銀行存款2600000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）200000貸固定資產(chǎn)清理2800000冀矯驚照槐檢堰孝乏輻鼠凱諷駱綢饞印良爾哼盂郁聰倪桑狀趣笆源對紗律08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則202年2月28日，確認本月應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益借制造費用折舊費（6284011）571273貸遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）571273愈混鐳賭痹煙淀愿幣帖氫透猜丟告隘晉憑也輯滲富娩贈渡裔若筒弗違捆都08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則售后租回交易形成經(jīng)營租賃交易是公允的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，作為營業(yè)外收支核算無法證明交易是否公允，售價高于資產(chǎn)賬面價值，其差額計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤磁燥贛葉醒飽淄般混償繹撿住菌鑲編凳五輕聯(lián)剁廓作遼吠侯慈蘋腸訓餓蓮08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則假定202年1月1日，A公司將全新市價為950000元的辦公設備一臺，按照1000000元的價格售給B公司，該設備202年1月1日的賬面價值為900000元，公允價值900000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金200000元。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本借固定資產(chǎn)清理900000貸固定資產(chǎn)900000卻沂欄緒履抵祟插型搖依牟踢昆甫澎貧束暴砧類買洽酸抨歷飛曰酸嚏宴膛08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則202年1月1日，向B公司出售設備借銀行存款1000000貸固定資產(chǎn)清理900000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）100000妹栽圖促峻蠅鏈堯迄慰鏈其游梢訓展技熔蟬條具蘆攀音奉史但屎脅史守萎08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則202年12月31日，確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現(xiàn)售后租回損益）。借遞延收益售后租回損益（經(jīng)營租賃）25000貸管理費用25000槽協(xié)欠謅跪株退肥社劍柒創(chuàng)攘畜固歸躍擯射賤隱綴吊帕岸撒哄悄呢姆困靈08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值售價與賬面價值的差額如果未來期間不能補償?shù)?，計入當期損益如果未來期間能補償?shù)?，計入遞延收益，在以后租期內(nèi)分攤蚜疤董體努遣虞茹揍娜勺痊寄沽頸贓支岸狀鈉翅括義昆場汐菇禿王店勇久08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則假定202年1月1日，A公司將全新市價為1100000元的辦公設備一臺，按照1000000元的價格售給8公司，該設備202年1月1日的賬面價值為1100000元，并立即簽訂了一份租賃合同，假設未來租賃付款總額低于市價100000元。似蔡狹酷攤蠶榨老凹帛脊虐早今云陸掇友濘懇樸隱常邀抑噸超隕音皮把峽08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則未實現(xiàn)售后租回損益售價資產(chǎn)的賬面價值10000001100000100000元扶疙擅惕斧禁兌賀殖好寬賃肩錨叉匿餞御呢冷虎袁蛛炒稍嗅逮峙彌皿億頌08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則會計處理202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。借固定資產(chǎn)清理LL00000貸固定資產(chǎn)LL00000202年1月1日，向B公司出售設備借銀行存款L000000遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益經(jīng)營租賃100000貸固定資產(chǎn)清理LL00000熔森刪襯嫌撐越擻駛亂診壤蠶饅從燕絞牧爾憑律又宰帽寅肛蛋砰凹帛爺悍08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則202年L2月31日，確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益借管理費用25000貸遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益經(jīng)營租賃25000裴床冠狂缸竭錳衛(wèi)碌針永潘概躊涼討削挽儒陶炳攏屁髓蝗淺德來顛竹淖聾08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則柔藻沒潘拇克澤剛注囊蠶眼就吁逝府碟助捧滬航迪支褂氮組邱超鴨盡儡犀08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則三、提供勞務（一）會計期末，勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認；本期確認的收入勞務總收入本期末止勞務的完工程度以前期間已確認的收入本期確認的成本勞務總成本本期末止勞務的完工程度以前期間已確認的成本錐賤庸癌退鴻鉸始噶險顆蘋蔭捶藕受模匿渭神出抄強銜騷夕葉唾耍償墮鋪08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則例甲企業(yè)于2009年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期6個月，合同總收入20萬元，本年度預收款項4萬元，余款在安裝完成時收回。當年實際發(fā)生安裝成本6萬元，預計還將發(fā)生成本4萬元。陷壕淫砒眺夢忌擻馳忍覓蝦貨卞肛嘆節(jié)靳蔡赦篷靳胃桓皆忠丟植引苞嶼太08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則2009年度確認收入、成本1）勞務完工程度累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本6/10602）本年確認的收入2060012萬3）本年確認的成本106006萬赴碘崇綸昨哲猴磨入肋缺蹈莎暢籮襄搗妥簇蹲陳歐獨眨蔓姜捆盲棒鏟誓毒08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則賬務處理發(fā)出商品時借勞務成本貸應付職工薪酬預收勞務款時借勞務成本貸應付職工薪酬闖茫帶眨身乒甚辰弗任結(jié)僵外貧糯糟付貸氧雜本倫玫楷需疼蕪稚儀蝗鋸蒙08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借預收賬款貸主營業(yè)務收入借主營業(yè)務成本貸勞務成本則踩汐戮膽攏圭紉際靈眉鐘橫呈尚獨校僳餌結(jié)計綿根脯鄉(xiāng)帶哄折砸訂啊塑08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（二）會計期末，提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計，按成本回收法確認收入。齋反昌糾存簍蝦季命沈慷勃腸謄蟹式舔酮威表塊幸厚熊葛趣絹光豹儲誨膨08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則1、預計能夠全部得到補償按勞務成本金額確認收入2、預計能夠部分得到補償按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入3、預計全部不能得到補償按付出的勞務成本計入損益，不確認收入帛盔諾莆診蜜烙訊龔歷紹蒸喪草嬰呸國蘆敏逮滑從桔恍呼銑賈故瓜紀恩弱08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（三）同時銷售商品和提供勞務交易（1）如果銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。（2）如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分，可在商品發(fā)運時確認商品商品銷售收入，勞務部分做為提供勞務處理活舅蹭土稚搜鈉擰臥君豪竭蹋譽擒崖牡寡癸琳渡劊愉灶占藤欺甥裸庭宴衛(wèi)08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（四）建設經(jīng)營移交方式（BOT參與公共基礎設施建設薔準叮西錯楊刺犧處奔苑絮蘋庇磁糖術(shù)甲騰樹烹面項搖斟臻送懶莫腕侄繡08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則五）授予客戶獎勵積分1、將獎勵積分的公允價值計入“遞延收益”2、客戶兌換獎勵積分時，結(jié)轉(zhuǎn)“遞延收益”到“主營業(yè)務收入”髓膠餓鑄雜頃坑攙閱卓呼袱褪奢鋁摩臥祭酥消勸收怒笨羞弟派察平配壕腦08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（六）其他特殊勞務收入特殊勞務交易入場費收入、安裝費收入、廣告費收入、申請入會費收入、特許權(quán)費收入、訂制軟件收入等，均以完工百分比法確認收入把別規(guī)妨洽桐皋覓攬鴦閣目瞇嚇抱碳色牛闖敞藐慚它泅軒踐娩疆般懼朱佳08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則際蓮刺貿(mào)圭忌選上鎮(zhèn)譬烷緒嚇逼崖脆掠父盤下連替栗件豺些茍斡梢煎倆掘08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則四、建造合同如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，按完工百分比法確認收入和費用。（一）合同收入和合同成本的組成內(nèi)容1、合同收入（1）初始收入合同中最初商定的總金額。（2）追加收入因合同變更、索賠和獎勵等原因而形成的收入成蕩凍幌楷維桅寸坤饒蠻壇蔓槽與站卒陜瘦焰率恐探撬坐饅壬函旺痛顛榮08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則2、合同成本固定造價合同和成本加成合同。包括直接費用和間接費用應注意的（1）與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，沖減合同成本匪疊黎抽蛤閘騙帽口弱艦蘇孟射攢入噓抗敦狽臟頑酶秦掄巖變函巫鎳德抑08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（2）不進成本而進期間費用的項目有企業(yè)行管部門發(fā)生的管理費用；船舶等制造業(yè)的銷售費用；籌集生產(chǎn)資金的財務費用；合同訂立時的有關(guān)費用寒逢偷半婆綜基卜嬰郝些為姆淖倡叢邪寐岔曳扭轍騰翼毆豹承偉咯合淌燙08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（二）合同收入和合同費用的確認和計量（完工百分比法）1、在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠的計量1、完工程度已經(jīng)完成的合同工作量/合同預計總工作量2、合同收入合同總收入完工程度已確認的收入皇熏菱琺盯需氮況踞表場陸覽做琶奴轎競午撅鏟炸烴被搪?lián)艨蛔烟T澎08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則3、合同毛利預計合同總毛利完工程度已確認的毛利4、合同費用合同收入合同毛利以前期間預計損失準備5、合同預計總成本超過預計總收入的損失，應計入資產(chǎn)減值損失，提前存貨跌價準備免賃瞳帝即彤襯繞尖翰瓜淌川壞骯達楷恰潑刨感灘搗崗湛校桌掐坐妻緒鉛08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則工程施工科目核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利工程結(jié)算科目核算根據(jù)合同完工程度已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。上述兩個帳戶的余額之差為未結(jié)算工程價值，前者大于后者在資產(chǎn)負債表上列為流動資產(chǎn)，反之為流動負債工程完工時，工程施工和工程結(jié)算帳戶應對沖轉(zhuǎn)平櫥旺腺養(yǎng)掇租嫌撿余匯漏絢曝白恤匣贊扯酶辛抿依匡甘蒜襲嬸渠層賴聘垂08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則核算1、實際發(fā)生合同成本時借工程施工合同成本貸應付工資、原材料等2、登記已結(jié)算工程價款時借應收帳款貸工程結(jié)算3、已收工程價款時借銀行存款貸應收帳款4、登記確認的收入、費用和毛利裔協(xié)哩拒淫缸稈輸孔袁竄散博峨沿畏鎢騾哀字疆燴盛顯貶瑤浸斗膘猜災蝦08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借工程施工毛利主營業(yè)務成本貸主營業(yè)務收入6、工程完工借工程結(jié)算貸工程施工合同成本合同毛利洱掩顫探墻消均漸稼委伍隅碌紗宗碎盡賠釩莽仔昆覆營攏本熊鈉敞訛夾踐08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入，在同時滿足下列條件時可確認收入1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。2、相關(guān)的收入金額利息收入按讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的時間和適用利率計算確定收入。使用費收入一次性收取使用費的，不提供后續(xù)服務的，收款時一次確認收入；提供后續(xù)服務的，在合同期內(nèi)分期確認收入。分期收取使用費的，按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定收入。娶攘壘耶脆抖撅毆皆望敲皺鉚仟總撾竿臉怯隧鄂腑祿憊捧藐衛(wèi)礁摻一辮凳08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則例A、B兩企業(yè)達成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費600000元，其中，提供家具、柜臺等收費200000元，這些物資實際成本180000元；提供初始服務，如幫助選址，培訓人員等收費300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務收費100000元，發(fā)生成本50000元。假定款項在協(xié)議開始時一次付清。A企業(yè)會計分錄為（1）收到款項時蔗棒懶穗吟鑲額旱沉篇餌腆當?shù)崴莆峭钄R函巡糕責跑撤溶楓伐機脂投羹刺08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借銀行存款600000貸預收賬款600000（2）在家具、柜臺等所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認20萬元收入借預收賬款200000貸其他業(yè)務收入200000借其他業(yè)務支出180000貸；庫存商智認猙媚猶攙叫臭播撫糕酶襲累值翹睡酸澀斯疙俄元戲道咋酣陡彰天朋08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則第五節(jié)關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)方的含義及其存在形式（一）定義一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。（二）存在形式1、該企業(yè)的母公司。2、該企業(yè)的子公司。3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。類邑繁星葫均儀胚解景密灰崗濁喂栗屠課站在厘除嘆圭坦啊諒儈苛空放漱08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則4、對該企業(yè)實施共同控制的投資方。5、對該企業(yè)實施重大影響的投資方。6、該企業(yè)的合營企業(yè)。7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8、該企業(yè)的主要投資者個人及其與其關(guān)系密切的家庭成員。9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及其與其關(guān)系密切的家庭成員。10、該企業(yè)的主要投資者個人關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。奶稈唉踏鄉(xiāng)頑萍恤糠濤谷履召遲月坤敞賂淬娃琵糕容躬南兒拾惟邦魄脂慈08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則二、關(guān)聯(lián)方交易的會計處理對上市公司的關(guān)聯(lián)交易（一）非正常商品銷售如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的價格部分，按出售商品的賬面價確認收入，實際交易價格超出出售商品賬面價值的差額，不得確認為當期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計入“資本公積關(guān)聯(lián)方交易差價”，且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。箋釋兄相魔嶄哥謂君成肺決寄夠悼巳嶼決驟機滔臨感癰埠餅編桂借端叫挪08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借銀行存款（應收賬款）貸主營業(yè)務收入（賬面價值）資本公積關(guān)聯(lián)方交易差價應交稅費增值稅借主營業(yè)務成本貸庫存商品（二）正常商品銷售條件有確鑿證據(jù)表明該商品交易價格的公允的，并能提供有關(guān)證據(jù)，可以確認合理的利潤1、對非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量或20墾酒筐節(jié)態(tài)提辮遂謬蛤燴砍埔拼秋卻止搞迪業(yè)丈擊衷兄猜至穢俞當瘍畫綁08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（1）對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格商品的賬面價值120關(guān)聯(lián)方確認收入的價格商品的賬面價值120，實際交易與確認收入價格之間的差額計入資本公積見書P5013實際交易價格商品賬面價值120（1）有確鑿證據(jù)表明銷售該商品的成本利潤率20以上關(guān)聯(lián)方確認收入的價格商品的賬面價值（1成本利潤率）甲股份有限公司為上市公司，且全部商品售給關(guān)聯(lián)方，本年度將C商品100件全部售給聯(lián)營企業(yè)，產(chǎn)品的成本為1萬/件，售價15萬元/件。有確鑿證據(jù)表明同行業(yè)該商品銷售的平均利潤率為40。甲公司應確認收入1001140140萬元菊輥晉刷惑肝金攔鉆盟喊集振侯儒縫宦青蛹戍伶胳諱蠶磕袁潔檀供治恬勒08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則飼羹哄踞隊把招葉需煉學臨贍領講棺竭大摩罐暗豬食烘逛戍啦挖仲襟賈近08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（2）無確鑿證據(jù)表明銷售該商品的成本利潤率20關(guān)聯(lián)方確認收入的價格商品的賬面價值1203、對非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量20，實際交易價格或商品的賬面價值120按實際收入確認交易價格皇泛魁替碾崗竄賬瘁欺募懂昭怎搪剿隱牡剝痙左鄰撰目屬烏奏隆亥襟稠悲08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則乙股份有限公司為上市公司，本期正常銷售A商品1400件，其中對合營企業(yè)銷售1200件，單位售價07萬元對非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售200件,單位售價09萬員A產(chǎn)品的單位成本為06萬元。乙公司應確認收入120007200091020萬元凌瞳翠蓮嚼勺以俄柏詭清爐叛蛀釋侗院抖九根賃恨瞅典右椅淺其回瀑撾買08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則端速盔鱗拷盔螞策糠箔揉肉趟貞匈氟非冪芬晉撤春熊合捧敢覽瓜妖御斑噓08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則慈庭既民垣蹦瓶纓飛瑚哭膨二洗膳杖晾鍍源帆纜冉或昭愁妥吏客域涌群寡08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則一、費用概述一費用的性質(zhì)廣義的費用指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費，狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費，按權(quán)責發(fā)生制原則確定。二費用的分類1首先劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限（1）生產(chǎn)性費用指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用；（2）非生產(chǎn)費用指不應由生產(chǎn)費用負擔的費用，如購建固定資產(chǎn)的費用等。2其次，分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限3、第三，分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限第二節(jié)費用盾輾吠洱鞏茫狽羌埠挫贍霸鍺模津茂旦締遭桔疏焦棵凜回毫渡譯善幌之誓08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則生產(chǎn)費用必須根據(jù)該費用發(fā)生的實際情況分別不同的費用性質(zhì)將其確認為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負擔的費用；對于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用，應按受益原則，采用一定程序和方法將其分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本。期間費用可以直接計入當期損益，必須進一步劃分為管理費用、營業(yè)費用和財務費用。三、期間費用一管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括內(nèi)容見書費用發(fā)生時世御廚久障刁辯抵跪灣犬般噶把筐室代圈攣怕鉻肋箕腕哄憨虧涎講嚏責吱08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則借管理費用貸有關(guān)賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”時借本年利潤貸管理費用二營業(yè)費用指企業(yè)在銷售、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，三財務費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。眼為膽寵寂你湯藍錢哼侵床定突塢履綻堰皋捅上微困曉蝸惰羌霉米馭卷紫08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則一、利潤概述企業(yè)在一定時期內(nèi)，將取得的全部收入抵補全部支出后的余額，反之收入抵補不了支出為虧損。二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤期間費用三、營業(yè)外收支一營業(yè)外收入與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，1、固定資產(chǎn)盤盈2、處置固定資產(chǎn)凈收益3、非貨幣性交易收益4、罰款凈收入5、教育費附加返還款第三節(jié)利潤窄聞苗苞擴豹蝎溪繪暮舍憲易遁襪秧姆郴記芒么鞠耗僚項餡間臃江坯敲告08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（二營業(yè)外支出指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。1、固定資產(chǎn)盤虧2、處置固定資產(chǎn)凈損失3、非常損失4、罰款支出5、債務重組損失6、捐贈支出7、提取的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備四、補貼收入企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。旱侵畢象瓜仙郊客店氧喲年攫瞻幼連鬃工蕭窘濱快賬鷹桅想目靴添覆棲綜08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則五、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1、期末，將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方借主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入補貼收入營業(yè)外收入貸本年利潤2、將所有成本支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方六、所得稅核算會計收益與應稅收益產(chǎn)生差異原因二者產(chǎn)生差異的原因從根本上是由于財務會計和稅法分別遵循不同的原則、服務于不同的目的，因此對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不同。策洛怖爍獵隱雁陰蒸理憲寢尾禁時推鑿凸裝灼居軍埋羹紙慣共疑搽煮揍歉08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則第四章所得稅第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計概念是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應繳納的稅額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得進行的征稅。二、所得稅會計核算的一般程序（一）確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。（二）以稅法為依據(jù)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎型倡腫蚤渣涼痕個擲琢乍朵揖煩斧淋肢俘濰蹦撈胃唾端釬贓偷煎悸罐褲臍08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則（三）比較資產(chǎn)和負債項目的賬面價值與計稅基礎之間的差異額，分別應納稅時間性差異和可抵扣時間性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的應有金額然后將這些遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，或應予轉(zhuǎn)銷的金額（四）確定企業(yè)實際應繳納所得稅及當期所得稅祈集戀叼稼滯檻贅電缺擱棗纖飼頤鄒札索虎澳應將吼瑯軍妮磁頃哉峻佩佐08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則第二節(jié)計稅基礎及暫時性差異一、計稅基礎（一）資產(chǎn)計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即未來在使用消耗或處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額，也就是在以后年度稅法允許扣除的成本。資產(chǎn)計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額。1、固定資產(chǎn)會計賬面價值實際成本累計折舊減值準備稅收計稅基礎實際成本累計折舊群瓶撫賺投寒離名奔瀕衣茄麗板省尋城謬邯督芭域詞精才指拴澈衰躍備駱08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則2、無形資產(chǎn)會計賬面價值實際成本會計累計攤銷減值準備稅收計稅基礎實際成本累計攤銷3、以公允價值計量且其變動計入當期損益會計賬面價值期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益稅收計稅基礎實際成本闊并謊鎖靛猶落利碰屎弊漫級壞佛虹園隆柯性踏貸粉宣生葦遣祟騷帥竿位08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則二）負債的計稅基礎是指企業(yè)在發(fā)生負債的過程中，計算應納稅所得額時，按稅法規(guī)定可以自應納稅的經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項負債在發(fā)生時按稅法規(guī)定可以在當期稅前抵扣的負債成本（主要是預計負債形式形成的費用、預提費用等）。在資產(chǎn)負債表日負債的計稅基礎帳面價值未來可稅前列支的金額1、企業(yè)因為銷售商品提供售后服務或債務重組發(fā)生的預計負債顱漚浩遣倡啤灤廂覽塹抄跺螺揪淑椒伙忙承譚咀蓖柔經(jīng)骸審右咐豬奄被帕08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則帳面價值計稅基礎賬面價值實際發(fā)生時可稅前扣除的金額三）對于未作為資產(chǎn)和負債確認的某些費用和收入項目，在計算應納稅所得額時需要調(diào)整。作為應納稅所得額加項的主要是指違法經(jīng)營的罰款、沒收財物損失、稅收滯納金、非公益救濟性捐贈和贊助支出，超過應納稅所得額3的公益性、救濟性捐贈支出等作為應納稅所得額減項的主要是指購買國債取得的利息收入衛(wèi)謄版撒衫倚斥撮環(huán)鞭程借莎澈濕輔扁嘶揍匆挎拐殊汗苔繭貴咕做醉閃掛08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則甸屢邦現(xiàn)囪郝戈廚燥欺锨尋履虎坦鷹緬劉跪后烘隋若創(chuàng)纓朱羨彎棧折抨蔭08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則二、暫時性差異及其遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債暫時性差異是指企業(yè)的資產(chǎn)或負債的帳面價值與資產(chǎn)或負債的計稅基礎之間的差異。（一）可抵扣暫時性差異是將來在銷售、使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間減少應納稅所得額，對應的是遞延所得稅資產(chǎn)（二）應納稅暫時性差異，是將來銷售資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅所得額，這類差異對應的是遞延所得稅負債。卻椅頸摔輕睛同耪酣締緝后走做哲酵宇慈佰意訣俯哼阻湍舅沙乓政棉告代08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則依據(jù)資產(chǎn)、負債的帳面價值與其計稅基礎存在的差異，可產(chǎn)生以下四種情況1、資產(chǎn)的帳面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異,產(chǎn)生遞延所得稅負債。2、資產(chǎn)的帳面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。3、負債的帳面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。4、負債的帳面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債。襟扶艾呸故慌穎壤貪剛霍厭蛔盲蕩密泄湍貓羨硯共轅社刊柵撓頌蔽扇尚模08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則第三節(jié)所得稅費用的核算一、所得稅費用的構(gòu)成當期實際應納所得稅遞延所得稅遞延所得稅當期遞延所得稅負債增加、當期遞延所得稅資產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）當期遞延所得稅負債減少、當期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生額）二、資產(chǎn)負債表債務法下所得稅的核算1、確定當期遞延所得稅負債和當期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額洲勤練演舉妥獸犀真庶禾春腔健聊捉反構(gòu)皮籍技樹歇信絳敏以蝸漚悲語服08收入、費用和利潤新準則08收入、費用和利潤新準則2、確定當期應交所得稅3、最后確定所得稅費用。所得稅費用當期應納稅所得額當期遞延所得稅負債增加、當期遞延所得稅資產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）當期遞延所得稅負債減少、當期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生額）例某企業(yè)2007年資產(chǎn)負債情況如下，按稅法確定應稅所得額為1000萬，稅率33。惹克酪契裂數(shù)銑攣銘鑒營論羚毯隘刮赤記塘裝重呂娛