淺析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及應(yīng)對策略淺析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及應(yīng)對策略【摘要】2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅拉開序幕，上海交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)先期試點改革，作為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型切入口，營改增是我國稅制改革的重要一步，這次改革必然對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生較大影響，本文通過分析營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響及問題，提出相應(yīng)的企業(yè)解決方案，以及如何加強(qiáng)會計核算創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境，推進(jìn)營改增的進(jìn)程。進(jìn)而得出結(jié)論營業(yè)稅改增值稅可以一定程度上可以減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，同時提高企業(yè)效益，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！娟P(guān)鍵詞】營業(yè)稅增值稅“營改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革一、引言面對不斷完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，以及日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢，要求我國必須不斷完善稅收體制，加快與國際接軌的步伐。經(jīng)國務(wù)院通過，財政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日聯(lián)合公布了營業(yè)稅改增值稅試點方案，同時頒布了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法等，規(guī)定從2012年1月1日起，先行在上海地區(qū)試點改革，逐步推廣至其他行業(yè)。2013年是營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱”營改增”）關(guān)鍵的一年，通過營改增解決營業(yè)稅出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。本文通過分析營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的各方面的影響，分析得出企業(yè)應(yīng)注意的問題以及相應(yīng)對策。二、營業(yè)稅與增值稅的差異分析以及改革的重要性增值稅和營業(yè)稅在征稅對象、計稅依據(jù)、計稅方法和稅率等方面存在較大的差異（1）在征稅對象上，增值稅對企業(yè)銷售商品或提供加工服務(wù)、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征稅；營業(yè)稅則對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人征稅。（2）在計稅依據(jù)上，增值稅是對商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅；營業(yè)稅則是對納稅人取得的營業(yè)額全額進(jìn)行征稅。（3）在征稅率上，增值稅以財務(wù)核算是否健全以及銷售額是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為稅率為3的小規(guī)模納稅人和稅率為17、13、和0的。（4）一般納稅人，營業(yè)稅則是根據(jù)行業(yè)的不同規(guī)定稅率的不同，稅率從3到20不等。（5）在計稅方法上，屬于價外稅的增值稅，一般納稅人采用進(jìn)項稅額抵扣法計稅；而營業(yè)稅則屬于價內(nèi)稅，可以扣除的只是個別情況。三、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的意義第一，可以避免重復(fù)征稅，減少稅額，減輕稅負(fù)，降低服務(wù)業(yè)納稅成本，促進(jìn)稅制的不斷完善，從而增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的市場競爭力。第二，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)不斷融合，進(jìn)而升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工更加明確合理，從而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和提升產(chǎn)品質(zhì)量，通過對第三產(chǎn)業(yè)的扶持，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。第三，有利于服務(wù)業(yè)外貿(mào)出口，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)對外開放，根據(jù)規(guī)定，試點范圍內(nèi)的企業(yè)“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率”，通過國家對服務(wù)業(yè)貿(mào)易出口的稅收優(yōu)惠，利于服務(wù)業(yè)的貿(mào)易出口，增強(qiáng)我國服務(wù)業(yè)的核心競爭能力，擴(kuò)大了服務(wù)業(yè)的對外開放。進(jìn)而可以優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加協(xié)調(diào)穩(wěn)健。四、營改增對服務(wù)業(yè)的影響營改增對服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在會計核算方面，包括以下幾個方面（一）對稅負(fù)的影響首先，從稅負(fù)角度來看，營改增對兩類納稅人有利一類是營改增試點的小規(guī)模納稅人，營改增后稅率下降2；另一類是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改革后抵扣進(jìn)項稅額的范圍和數(shù)額也增加了，并且由于運輸產(chǎn)生的費用抵扣的進(jìn)項稅額，抵扣的比例也由原來的7提高到現(xiàn)在的11。其次，“營改增”后，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，其屬于價外稅，此時應(yīng)將其直接計入應(yīng)交增值稅科目中，這樣將減少企業(yè)利潤。除此之外，企業(yè)所得稅的變化情況與利潤變化情況正相關(guān)，隨利潤增加而增加。（二）對會計核算的影響首先，對服務(wù)業(yè)而言，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除銷項稅額加以確認(rèn)，同時成本也需要抵扣進(jìn)項稅額加以列示。此外，進(jìn)項稅額和銷項稅額都通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，當(dāng)期銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額即為應(yīng)納稅所得額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計算即可。（三）對發(fā)票使用和管理的影響（1）營改增后，涉稅的相關(guān)發(fā)票種類發(fā)生了變化，給發(fā)票管理也帶來了新的變化。例如，在營改增之前，服務(wù)類企業(yè)只需要開具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票即可，但是在增值稅稅制下，因為存在銷項稅與進(jìn)項稅的區(qū)別，需要開增值稅專用發(fā)票。（2）企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了新的規(guī)范要求。增值稅發(fā)票區(qū)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人使用的普通發(fā)票，改革前后基本相同，而一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，普通發(fā)票也沒有變化，但是專用發(fā)票管理更加嚴(yán)格，由于增值稅涉及稅收抵扣，如果發(fā)票使用不正確可能導(dǎo)致企業(yè)會計核算的錯誤，甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。（3）增值稅發(fā)票限額較低。新認(rèn)定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額僅為10萬，服務(wù)業(yè)務(wù)的限額水平遠(yuǎn)高于此，但是申請大額發(fā)票需要較長時間，會對開展業(yè)務(wù)造成不便。五、企業(yè)的應(yīng)對策略（一）營造良好的內(nèi)部環(huán)境對負(fù)責(zé)企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的關(guān)鍵人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。由于會計核算的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高財稅人員各方面的財稅知識，構(gòu)建完善的納稅規(guī)章體系，模擬稅收系統(tǒng)，使稅收人員熟悉流程，保證企業(yè)在營改增過程中納稅業(yè)務(wù)能夠順利開展。根據(jù)政策改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程，在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務(wù)處理上應(yīng)注意與原收入和成本費用記賬核算的不同，確保企業(yè)納稅活動的合法性，減少納稅成本損失。（二）營造良好的外部環(huán)境與稅務(wù)主管部門進(jìn)行有效的溝通，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。由于增值稅是國稅系統(tǒng)征收，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，為自身營造良好的外部稅收環(huán)境管理工作和整體業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，準(zhǔn)確的核算各種稅額，編制財務(wù)報表，時刻關(guān)注最新政策，第一時間申請稅收優(yōu)惠政策，設(shè)法通過稅收優(yōu)惠來緩解營改增對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，提高自身稅務(wù)管理水平。（三）規(guī)范發(fā)票管理企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范的票據(jù)系統(tǒng)，培訓(xùn)專業(yè)人員，專人專崗。產(chǎn)品生產(chǎn)到消費各環(huán)節(jié)聯(lián)系由增值稅專用發(fā)票來保證，同時也確保了稅負(fù)的連續(xù)性，因此，建立完整的發(fā)票登記簿并派專門人員保管發(fā)票，不論進(jìn)貨還是銷售各種發(fā)票購買、領(lǐng)用和結(jié)存情況都要詳細(xì)登記。對發(fā)票統(tǒng)一管理，防止發(fā)票濫用，建立健全的發(fā)票管理體系。（四）改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程企業(yè)應(yīng)改進(jìn)賬務(wù)處理流程，改變稅務(wù)籌劃。由于營改增后稅率的變化以及賬務(wù)的改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，改變稅務(wù)籌劃，正確計算和申報納稅，維護(hù)企業(yè)利益。此外，由于目前是試點階段，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展難免出現(xiàn)在試點和非試點區(qū)、試點行業(yè)和非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間適用不同稅種之間的銜接問題，企業(yè)應(yīng)在會計核算上進(jìn)行調(diào)整。六、總結(jié)此次營改增的推行，不僅可以解決重復(fù)征稅，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競爭能力，而且能促使第二三產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步融合，進(jìn)而帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，應(yīng)注意試點地區(qū)和非試點地區(qū)的差異，應(yīng)注意銜接問題。推進(jìn)營改增，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌兼顧、平穩(wěn)過渡”，稅制改革方案以及相關(guān)配套改革措施要統(tǒng)一規(guī)劃，同時要全面細(xì)致考慮改革的具體事項，以確保稅制轉(zhuǎn)換的緩和過渡。我國增值稅和營業(yè)稅在稅收法律體系中處于特別重要的地位，無論哪個稅種的改革都會對稅收造成重大影響。因此，要綜合分析稅制改革出現(xiàn)的各種問題，全面考慮各方的利益，循序漸進(jìn)的將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，以不減少稅種為前提，將與生產(chǎn)密切相關(guān)行業(yè)首先納入增值稅的征收范圍?！盃I改增”這項新稅制還有很長的路要走，它將隨著實施范圍的逐漸擴(kuò)大，逐步向全國推進(jìn)。增值稅抵扣機(jī)制將會日趨完善，企業(yè)稅負(fù)減少將是大勢所趨。參考文獻(xiàn)1王杰茹現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題研究J山東財經(jīng)大學(xué)碩士論文，20132孫艷淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響J財經(jīng)界，