時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在沙河市玻璃制造企業(yè)的應(yīng)用探究李亮一、是什么時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法概念解釋以及步驟介紹二、為什么關(guān)于Y企業(yè)實(shí)行時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的條件分析三、怎么辦時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在Y企業(yè)的具體實(shí)施四、沙河市玻璃制造行業(yè)運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算面臨的難題與建議目錄一、是什么時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法概念解釋以及步驟介紹時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員對(duì)實(shí)際產(chǎn)能和作業(yè)單位時(shí)間的可靠估計(jì)，計(jì)算出作業(yè)的成本動(dòng)因率，進(jìn)而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟某杀?。另外，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以事件為基礎(chǔ)的，反映企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況。產(chǎn)能成本是按理論上企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備在滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)下進(jìn)行生產(chǎn)所花費(fèi)的成本。成本動(dòng)因分配率成本動(dòng)因率是每次特定作業(yè)需要耗費(fèi)的成本，用公式來(lái)表達(dá)就是成本動(dòng)因率等于單位時(shí)間產(chǎn)能成本和每單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間的乘積。步驟第一步確定資源庫(kù)并計(jì)算資源庫(kù)成本每一項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)涉及到多個(gè)部門(mén)，如生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、維修部門(mén)等等，每一個(gè)部門(mén)又可以視作一個(gè)資源庫(kù)。例如制造企業(yè)，每一次制造活動(dòng)會(huì)涉及到生產(chǎn)部門(mén)、包裝部門(mén)等，可將相關(guān)的部門(mén)看做多個(gè)資源庫(kù)。為了簡(jiǎn)化分析，只核算包裝部門(mén)，如果要核算企業(yè)生產(chǎn)總成本，只需要用相同計(jì)算方法匯總其他資源庫(kù)即可。某制造企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，假設(shè)生產(chǎn)這種產(chǎn)品，包裝部門(mén)需要進(jìn)行清洗、包裝和記錄產(chǎn)品信息三個(gè)作業(yè)。該資源庫(kù)發(fā)生總費(fèi)用80000元。第二步估計(jì)每個(gè)資源庫(kù)單位時(shí)間產(chǎn)能成本單位時(shí)間產(chǎn)能成本由經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員根據(jù)觀察，記錄每一名員工或者機(jī)器實(shí)際工作小時(shí)數(shù)，一般實(shí)際產(chǎn)能占理論上可提供產(chǎn)能8085。接上例，包裝部門(mén)理論上可提供產(chǎn)能為10000分鐘，按照實(shí)際產(chǎn)能占理論上可提供產(chǎn)能的80計(jì)算，則實(shí)際可提供產(chǎn)能為8000分鐘，單位時(shí)間產(chǎn)能成本為10元/分。第三步記錄每單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間管理者需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)與員工交談或者直接觀察，基于不同時(shí)間動(dòng)因，確定每個(gè)特定事件作業(yè)消耗的時(shí)間。根據(jù)上例數(shù)據(jù)，假設(shè)該公司的包裝部門(mén)需要清洗產(chǎn)品、包裝產(chǎn)品和記錄產(chǎn)品信息三項(xiàng)作業(yè)。每次清洗產(chǎn)品需要耗費(fèi)時(shí)間20分鐘，每次包裝產(chǎn)品需要耗費(fèi)時(shí)間30分鐘，每次記錄產(chǎn)品信息需要耗費(fèi)時(shí)間10分鐘。第四步計(jì)算成本動(dòng)因率成本動(dòng)因率是每次特定作業(yè)需要耗費(fèi)的成本，用公式來(lái)表達(dá)就是成本動(dòng)因率等于單位時(shí)間產(chǎn)能成本和每單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間的乘積。根據(jù)上例，每次清洗產(chǎn)品耗費(fèi)成本為10元/分鐘20分鐘/次200元/次；每次包裝產(chǎn)品耗費(fèi)成本為10元/分鐘30分鐘/次300元/次；每次記錄產(chǎn)品信息耗費(fèi)成本為10元/分鐘10分鐘/次100元/次。第五步分析和報(bào)告管理者可以根據(jù)實(shí)際產(chǎn)能和理論上可以提供的產(chǎn)能之間的差異清楚地計(jì)算出閑置生產(chǎn)能力，通過(guò)分析可知閑置生產(chǎn)能力產(chǎn)生的原因，以及決定今后是否減少對(duì)未使用資源的供給，從而提高產(chǎn)能利用率。管理層可以根據(jù)成本動(dòng)因率隨時(shí)計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本，并根據(jù)核算出的數(shù)據(jù)衡量各負(fù)責(zé)中心的工作效率，加強(qiáng)成本管理和控制。第六步更新模型管理者根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)的變動(dòng)隨時(shí)對(duì)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的模型進(jìn)行更新。該方法的關(guān)鍵是計(jì)算單位時(shí)間產(chǎn)能成本和每單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間兩個(gè)參數(shù)，由這兩個(gè)參數(shù)再計(jì)算出成本動(dòng)因率。一是單位時(shí)間產(chǎn)能成本的更新，假設(shè)單位時(shí)間產(chǎn)能成本為5元/分鐘，由于成本增加20導(dǎo)致新的單位時(shí)間產(chǎn)能成本變?yōu)?元/分鐘。另外新機(jī)器取代舊機(jī)器、操作程序的增加都可能引起單位時(shí)間產(chǎn)能成本的變動(dòng)。二是每單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間的更新?？萍嫉陌l(fā)展導(dǎo)致新技術(shù)的引進(jìn)、員工業(yè)務(wù)熟練程度的提高等等都會(huì)影響單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間。模型的更新關(guān)鍵在于成本動(dòng)因率的變動(dòng)，根據(jù)以上兩個(gè)參數(shù)的變化計(jì)算出新的成本動(dòng)因率。二、為什么關(guān)于Y企業(yè)實(shí)行時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的條件分析1、用傳統(tǒng)的制造成本法對(duì)Y公司的成本進(jìn)行核算本月Y公司4種產(chǎn)品浮法白玻、翡翠綠玻璃、F綠玻璃和超白浮法玻璃,每重量箱產(chǎn)品有30平方米。耗用直接人工工時(shí)的比例依次為40，30，20和10。Y公司制造成本法的核算過(guò)程如圖4所示。2、傳統(tǒng)的制造成本法的缺點(diǎn)首先，成本核算不精確，成本信息不可靠。其次，制造成本法下，Y公司對(duì)生產(chǎn)過(guò)程關(guān)注不夠，無(wú)法對(duì)過(guò)程進(jìn)行價(jià)值分析，造成產(chǎn)品成本降低空間有限。最后，Y公司的生產(chǎn)部門(mén)不能進(jìn)行合理的成本考核，無(wú)法對(duì)員工進(jìn)行公平的獎(jiǎng)懲，不利于激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。3、應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的條件分析（1）管理層重視程度。（2）具備應(yīng)用新的時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本核算管理體系的實(shí)力。（3）間接費(fèi)用比重高，產(chǎn)品的種類(lèi)繁多，工藝流程多變。結(jié)論通過(guò)對(duì)Y公司在制造成本法下存在的問(wèn)題的分析及時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的適用性分析可以看到傳統(tǒng)的制造成本法已經(jīng)不能滿(mǎn)足Y公司精確核算產(chǎn)品成本的要求。同時(shí)，Y公司具備引入時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的條件，時(shí)間驅(qū)動(dòng)成本法在Y公司是適應(yīng)的，并且可行。三、怎么辦時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在Y企業(yè)的具體實(shí)施1、作業(yè)中心的建立首先，根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)的工藝流程和生產(chǎn)活動(dòng)，按照“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理確定作業(yè)中心。經(jīng)過(guò)Y公司的管理人員對(duì)各個(gè)作業(yè)活動(dòng)的觀察分析，生產(chǎn)部門(mén)的作業(yè)中心主要分為4個(gè)處理生產(chǎn)流程、調(diào)試機(jī)器、支持產(chǎn)品和機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)。2、確定資源動(dòng)因確立作業(yè)中心之后，將生產(chǎn)部門(mén)消耗的各種資源分配到各個(gè)作業(yè)中心。首先，需要仔細(xì)分析企業(yè)耗費(fèi)的各項(xiàng)資源來(lái)確定相應(yīng)的資源成本動(dòng)因，然后，按照各個(gè)資源成本動(dòng)因?qū)①Y源分配到作業(yè)。生產(chǎn)部門(mén)的資源可以分為間接人工、計(jì)算機(jī)運(yùn)行費(fèi)用、機(jī)器的折舊和能源動(dòng)力及維修費(fèi)用。3、測(cè)算單位時(shí)間產(chǎn)能成本Y公司有16位從事間接生產(chǎn)的工作人員，每月能提供的理論工作時(shí)間是2500小時(shí)，根據(jù)管理人員的觀察分析，間接工作人員并沒(méi)有也不可能滿(mǎn)負(fù)荷的工作，因?yàn)閱T工有20的時(shí)間進(jìn)行著交流、培訓(xùn)、休息等一些與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的事情，實(shí)際有效的工作時(shí)間是理論工作時(shí)間的80，即2000小時(shí)；計(jì)算機(jī)資源每月的理論生產(chǎn)能力是250個(gè)小時(shí)，管理人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，可用生產(chǎn)能力為理論生產(chǎn)能力的80，即可用的生產(chǎn)能力為200個(gè)小時(shí)；機(jī)器運(yùn)行每月的可用生產(chǎn)能力是1100小時(shí)，機(jī)器設(shè)備因檢修、計(jì)劃調(diào)整或生產(chǎn)準(zhǔn)備等原因會(huì)停工，所以，該月機(jī)器運(yùn)行的實(shí)際運(yùn)行了1000小時(shí)。這三項(xiàng)費(fèi)用都是約束性成本，其利用率沒(méi)有達(dá)到100，會(huì)存在閑置生產(chǎn)能力的問(wèn)題，而維修費(fèi)用和能源消耗是變動(dòng)性的費(fèi)用，其全額成本一次性計(jì)入相關(guān)作業(yè)機(jī)器運(yùn)行中。4、確定作業(yè)動(dòng)因及其他相關(guān)要素計(jì)算出資源的單位時(shí)間產(chǎn)能成本，即公司在各項(xiàng)作業(yè)中所投入資源的單位時(shí)間成本后，根據(jù)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的計(jì)算公式作業(yè)成本作業(yè)成本動(dòng)因率作業(yè)動(dòng)因量作業(yè)成本動(dòng)因率單位時(shí)間產(chǎn)能成本作業(yè)單位時(shí)間數(shù)確定每項(xiàng)單位作業(yè)所需要的時(shí)間數(shù)，以計(jì)算每項(xiàng)作業(yè)消耗的總成本。5、分配作業(yè)成本分配作業(yè)成本至產(chǎn)品，需要統(tǒng)計(jì)各個(gè)產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本動(dòng)因量工時(shí)。經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，Y公司的產(chǎn)品作業(yè)成本動(dòng)因量如表6所示。用各個(gè)產(chǎn)品消耗的作業(yè)成本動(dòng)因量（小時(shí)）作業(yè)成本動(dòng)因率，即得到各個(gè)產(chǎn)品的作業(yè)成本了，如表7所示。生產(chǎn)性的間接資源在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下，以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，通過(guò)單位時(shí)間產(chǎn)能成本和作業(yè)單位時(shí)間數(shù)兩個(gè)重要參數(shù)的測(cè)算，按照“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，將生產(chǎn)性的間接資源分配到各個(gè)產(chǎn)品的作業(yè)中，由此，產(chǎn)品的總的成本及單位成本如表8所示。6、實(shí)施時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法后的效果（1）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能夠更加準(zhǔn)確地計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的成本，準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本有利于管理層做出正確的決策。（2）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法將資源直接追溯到作業(yè)上，揭示了成本發(fā)生的直接原因，如實(shí)反映了生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)產(chǎn)生的全貌，有利于企業(yè)更加注重成本發(fā)生的前因后果，進(jìn)行有效的成本管理和盈利分析。（3）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能夠核算企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力。公司管理層可以利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法來(lái)核算企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力，并分析產(chǎn)生閑置資源的原因，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置，提高資源投入效率的目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)成本控制。四、沙河市玻璃制造行業(yè)運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算面臨的難題與建議一、面臨的難題1、外在環(huán)境的制約第一,間接費(fèi)用的分配要求采用多元化的