1、.,鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理,中南大學湘雅三醫(yī)院 楊智勇,.,現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理中存在的問題,財務人員分工不明，職責不清 會計基本職能得不到正常發(fā)揮，內(nèi)部財務監(jiān)督職能部分喪失,.,很多崗位都系業(yè)務人員兼職，沒有專業(yè)的財務培訓。 會計兼檔案保管 出納兼藥房保管員,財務人員分工不明，職責不清,.,會計核算和實施會計監(jiān)督是會計的兩個基本職能,.,會計基本職能得不到正常發(fā)揮，內(nèi)部財務監(jiān)督職能部分喪失,原始憑證缺乏真實性、合法性、可靠性和正確性 。 記賬憑證的填制缺乏監(jiān)督 成本核算不準確，收支結(jié)余不真實。 固定資產(chǎn)管理松懈,.,財務管理的目標,財務管理是衛(wèi)生院管理的一部分，是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管

2、理工作。財務管理的目標，取決于衛(wèi)生院的總目標。,.,衛(wèi)生院的目標及對其財務管理的要求,生存 發(fā)展,.,生存,付出貨幣，從市場上取得所需的資源 提供市場需要的醫(yī)療服務，從市場換回貨幣,.,生存,長期虧損，它是衛(wèi)生院終止的內(nèi)在原因 不能償還到期債務，它是一個單位終止的直接原因,.,生存,力求保持以收抵支和償還到期債務的能力，減少破產(chǎn)的風險，使衛(wèi)生院能夠長期、穩(wěn)定地生存下去，是對財務管理的第一個要求。,.,發(fā)展,提高服務的質(zhì)量 擴大服務的數(shù)量,.,發(fā)展,更新設備 更新技術(shù) 提高各種人員的素質(zhì),.,發(fā)展,籌集醫(yī)院發(fā)展所需的資金，是對財務管理的第二個要求。,.,對財務管理的要求,力求保持以收抵支和償還到

3、期債務的能力，減少破產(chǎn)的風險，使衛(wèi)生院能夠長期、穩(wěn)定地生存下去 。 籌集醫(yī)院發(fā)展所需的資金 。,.,衛(wèi)生院財務管理的目標,通過合理有效的使用資金，保證衛(wèi)生院在生存和發(fā)展的基礎上，為人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務。,.,衛(wèi)生院財務管理的對象,財務管理主要是資金管理，其對象是資金及其流轉(zhuǎn) 成本和費用是現(xiàn)金的耗費 收入和利潤是現(xiàn)金的來源,.,人員的設置及要求,從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書 必要的專業(yè)知識和相關(guān)知識 遵守職業(yè)道德和規(guī)范,.,會計機構(gòu)負責人的任職條件,取得會計從業(yè)資格證書 具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷,.,設置會計崗位應遵循的原則,內(nèi)部牽制原則

4、 回避原則 合理交接,.,財務管理的主要內(nèi)容,.,單位領導人在財務會計管理中承擔的責任和義務,對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責 應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章；單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整 應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項 對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責 選擇合適的財會人員 支持財會人員參加相關(guān)業(yè)務培訓 要定期審閱基本財務報告,.,【例1】2006年12月某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院主管財務的副院長針對本衛(wèi)生院效益下滑，出現(xiàn)虧損的情況，電話請示正在外地出差的院長。院長指示把財務報告做得漂亮一點。副院長把這

5、項工作交給衛(wèi)生院主管會計，要求按院長意見辦。主管會計按領導意圖，對當年的財務會計報告進行了技術(shù)處理，從而使衛(wèi)生院報表由虧轉(zhuǎn)盈。并報縣衛(wèi)生局審計通過。 2007年3月，在財務執(zhí)行情況檢查時，當?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該衛(wèi)生院有重大會計作假行為，擬對該衛(wèi)生院院長、主管財務副院長、會計主管進行行政處罰。有關(guān)當事人做了如下辯解： 院長：“我前一段時間出差在外，對衛(wèi)生院情況不太了解，雖然在財務會計報告上簽名并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能承擔任何責任。具體情況可以又主管財務的副院長予以說明。” 副院長：“我是學醫(yī)出身的，對會計是門外漢，我雖然在財務會計報告上簽名并蓋章，但那也只是履行程序而已，我不應承擔責任。有

6、關(guān)財務會計報告情況應有主管會計解釋。” 主管會計：“我們的報表已經(jīng)經(jīng)縣衛(wèi)生局審計通過，縣衛(wèi)生局應對報表的真實性、完整性負責，承擔由此帶來的一切責任?！?.,會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部監(jiān)督中的職權(quán),會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理。單位領導人應當在收到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任。,.,【例2】年末，某衛(wèi)生院院長要求會計張某對當年的會計報表作出調(diào)整，使年末節(jié)余從虧損轉(zhuǎn)為盈利。張某認

7、為這樣做違反了會計法，不同意改帳，并以書面形式向院長陳述了自己的意見和理由。但是院長堅持要調(diào)帳，并向張某一再進行催促。迫于無奈，張某只得按照院長的指示，對帳務進行了調(diào)整。,.,財務管理的主要內(nèi)容,（一）收入管理 （二）支出管理 （三）流動資產(chǎn)管理 （四）固定資產(chǎn)管理,.,收入管理,財政補助收入。 上級補助收入。 事業(yè)收入。 經(jīng)營收入。例如：附屬服務公司等。 附屬單位上繳收入。它是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入等。 其他收入。它是指上述范圍以外的各項收入，如投資收益、利息收入、捐贈等。,.,收入管理,認真貫徹國家物價政策，嚴格執(zhí)行醫(yī)療收費標準，不得擅

8、自提高標準收費和分解收費。 堅持統(tǒng)一收費、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一分配的原則，醫(yī)院的一切收入，都要納入會計核算和財務管理，不得私設小金庫，不得坐支。 建立健全收入憑證的管理制度。醫(yī)院要加強對收入憑證的管理，特別要加強定額、有價憑證的管理工作。嚴格憑證的印刷、保管、編號、領發(fā)、登記、銷號等制度。防止錯收錯發(fā)，以堵塞漏洞，提高收費工作的質(zhì)量。 加強出院退費、退藥的管理。,.,【例3】2000年初，北京市朝陽區(qū)檢察院反貪局接到中國醫(yī)學科學院腫瘤醫(yī)院舉報，該院住院部主任石巧玲涉嫌挪用公款，并且很長時間沒有到單位來上班了。經(jīng)過檢察院干警們300多個日日夜夜的偵察，發(fā)現(xiàn)石巧玲有重大貪污嫌疑。 石巧玲在住院部擔任主任

9、職位。住院部的現(xiàn)金收支活動及其結(jié)果理應受醫(yī)院財務處的管理和監(jiān)督，但財務處僅根據(jù)住院部提供的單據(jù)和報表做賬，未對住院部的具體工作進行監(jiān)督。石巧玲利用管理上的漏洞，利用醫(yī)院的相關(guān)單據(jù)，偽造住院費結(jié)帳單，然后交給在住院部結(jié)帳窗口外等候的陳玉梅，陳玉梅拿到假單據(jù)后，按石巧玲的授意，冒充病人或病人家屬在退款書上簽字，然后到住院部退款窗口領取退款1996年1月至1999年12月期間，石巧玲利用擔任住院處主任并負責出院結(jié)帳工作的職務便利，先后變造退款書1081張，騙取醫(yī)院預交金920余萬元，占為己有，另外挪用公款370余萬元。,.,收入管理,授權(quán)批準制度不嚴密 會計人員崗位設置不嚴密 內(nèi)部審核制度缺位,.,

10、支出管理,醫(yī)療支出 藥品支出 其他支出 即醫(yī)療、藥品支出以外的支出。 財政專項支出 即財政專項補助支出。,.,衛(wèi)生院支出管理的原則和要求,嚴格執(zhí)行國家財務制度和遵守財經(jīng)紀律 嚴格按照批準的預算辦理支出 分清輕重緩急，合理分配各項支出的比例 衛(wèi)生院購置大型、貴重儀器設備和大型修繕，要事先進行可行性論證和專家評議，并提出兩個以上方案，報衛(wèi)生主管部門審批后，專項安排支出預算。一般性購置和修繕，要經(jīng)常進行，以保證醫(yī)療工作需要。 嚴格內(nèi)部控制制度的管理。,.,【例4】現(xiàn)將某衛(wèi)生院制定的內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄如下： 第八條 設立預算管理委員會，由財務部負責人擔任主任，各部門負責人任委員。預算管理委員會負

11、責制定預算管理的具體措施和辦法，批準年度預算，組織預算的分解、下達和執(zhí)行情況的檢查考核，對預算管理負總責。 第三十七條 物資采購應嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理，單筆金額5萬元以上的重大采購業(yè)務由需求部門提出申請，經(jīng)院長審批后由采購部門負責采購，財務部辦理付款；1萬元以下的采購業(yè)務，又需求部門直接辦理采購和付款業(yè)務 第四十六條 實行工程項目崗位分工負責制。由后勤部門負責基建工程的建議和可行性研究并提出概預算；經(jīng)院長批準后立項；后勤部門負責工程項目的實施；財務部參與可行性研究并負責審核概預算、籌措資金、支付工程價款、辦理竣工決算和竣工審計等。 ,.,支出的管理,應當由衛(wèi)生院的院長擔任預算管理委

12、員會主任。 不符合預算編制和審批不相容要求。 采購和付款不能由同一部門或個人完成。 竣工決算和竣工審計不能由同一部門完成。,.,貨幣資金管理,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人，會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。 明確現(xiàn)金開支范圍和支付限額。 財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 建立嚴格的授權(quán)批準制度 定期與銀行對帳 定期對現(xiàn)金進行盤點 一個單位只允許有一個基本銀行帳戶 建立支付復核制度,.,【例5】甲衛(wèi)生院會計和出納分設，會計

13、成某負責填制憑證、登帳，保管院長個人名章和財務專用章；朱某是出納，負責保管支票。由于會計工作量大，院長安排由出納負責登記費用賬戶。而且，在有人出差、休假的時候，2人經(jīng)常替對方工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實際上也是共用共管。 后來在檢查中發(fā)現(xiàn)，會計朱某采取偽造原始憑證的方式做假帳，挪用公款20萬元；出納采取偷蓋印鑒的方式貪污公款5萬元，且二人的行為長期未被發(fā)現(xiàn)。,.,貨幣資金管理,不相容職務混崗 授權(quán)批準制度不嚴 缺乏相應的支付復核制度 忽視定期與銀行對賬 印鑒管理不規(guī)范 控制環(huán)境缺乏明顯缺陷,.,固定資產(chǎn)管理,設置專門管理機構(gòu)，配備相應管理人員，建立健全各項管理制度 。 不相容職務：固定資產(chǎn)投資預

14、算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 不得由一個部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務 固定資產(chǎn)的拆遷、調(diào)出、報廢必須報主管部門審批，實行集體審議聯(lián)簽。固定資產(chǎn)的變價收入應轉(zhuǎn)入專用基金，用于固定資產(chǎn)的更新。 對驗收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)帳簿。財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門定期對資產(chǎn)進行盤點做到賬實相符、賬賬相符。 實行三級賬卡制度，即財會部門負責總賬；財產(chǎn)管理部門負責明細賬；使用部門負責建卡（臺賬）。,.,衛(wèi)生財務報表,.,報表類型,資產(chǎn)負債表 收入支出總表 醫(yī)療收支明細表 藥品收支明細表

15、 基金情況變動表 基本數(shù)字表,.,財務報表的分類,按照編報時間的不同：月報表、季報表和年報表； 按報送程序不同：基礎報表，匯總報表； 按照使用目的不同：外報報表和內(nèi)部使用報表。,.,衛(wèi)生院外報報表包括“資產(chǎn)負債表”、“收入支出總表”、“醫(yī)療收支明細表”、“藥品收支明細表”、“基金情況變動表”、“基本數(shù)字表”。 內(nèi)部使用的財務報表，是指根據(jù)內(nèi)部管理需要和主管部門的要求自行設計的報表，如“管理費用明細表”、“其他收支明細表”等。,.,資產(chǎn)負債表,是反映衛(wèi)生院某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等財務狀況的會計報表，是一個衛(wèi)生院財務結(jié)構(gòu)和狀況的記錄，它能夠提供資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的全貌。 編制資產(chǎn)負

16、債表，可以分析、檢查衛(wèi)生院的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）三者之間的結(jié)構(gòu)比例是否合理，各項資產(chǎn)的配置是否合理，是否有較好的償債能力和基金運行能力，從而總結(jié)和評價衛(wèi)生院的整體資金活動。,.,.,總資產(chǎn)增長情況分析,.,固定資產(chǎn)增長情況分析,.,專用設備增長情況分析,.,固定資產(chǎn)構(gòu)成分析（單位：億元）,.,固定資產(chǎn)與收入總額年均增長金額對比（單位：百萬元）,.,固定資產(chǎn)、實際開放床位年均增長速度比較,.,“每百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入”指標與部屬綜合性醫(yī)院平均水平比較,.,1999年2004年百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入情況,.,1999年2004年每床位占用資產(chǎn)指標情況,.,1999年2004年每床位占用專

17、業(yè)設備額情況,.,負債結(jié)構(gòu)分析,.,1999年2004年短期借款情況,.,1999年2004年長期借款情況,.,償債能力分析,資產(chǎn)負債率： 資產(chǎn)負債率 = 負債總額資產(chǎn)總額 100% 流動比率 ：流動比率= 流動資產(chǎn)流動負債 速動比率：速動比率= 速動資產(chǎn)流動負債,.,收入支出總表,它是反映衛(wèi)生院一定期間收支結(jié)余及經(jīng)營成果的會計報表，記載了衛(wèi)生院在一定時期內(nèi)的收入和費用，反映經(jīng)營活動和財務成果的變化。 是了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)營活動的重要分析工具。同時，也是預測未來以及進行決策所必不可少的重要報告。 它包括醫(yī)療收支明細表和藥品收支明細表兩張附表。,.,.,1999年2004年收入總額情況,.,業(yè)務收

18、入構(gòu)成情況,.,1999年2004年門診醫(yī)療收入構(gòu)成變化情況,.,1999年2004年住院醫(yī)療收入構(gòu)成變化情況,.,1999年2004年支出總額情況,.,1999年2004年人員支出總額情況（單位：百萬元）,.,1999年2004年專用設備購置費情況,.,1999年2004年公用支出項目構(gòu)成變化情況,.,1999年2004年收入效率指標情況,.,收入總額、業(yè)務量指標的增長速度比較,.,收入總額、專用設備購置費、衛(wèi)生材料費年均增長速度比較,專用設備 購置費,.,人員支出、收入總額年均增長速度比較,.,人員支出年均增長速度趨勢圖,.,結(jié)論,醫(yī)院對固定資產(chǎn)投資增長快（年均增長6951萬元），固定資產(chǎn)

19、獲利能力低（每百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入為32.46元）。 醫(yī)院設備的投資過快（年平均增長428.6），衛(wèi)生材料費增長快（年平均增長58.37）。 醫(yī)院籌資主要是以銀行貸款為主（占負債總額的73.06），而且負債結(jié)構(gòu)也不合理（54.34為短期借款）。 醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)不合理，對藥品收入的依賴性較大（藥品收入占業(yè)務收入的比重為42.44%）。,.,建議,1. 避免依賴靠規(guī)模發(fā)展的外延式發(fā)展模式，逐步建立以績效為目標的內(nèi)涵式發(fā)展模式。 2. 采取適應醫(yī)院發(fā)展特點的多層次籌資方式，調(diào)整好負債資金的結(jié)構(gòu)。 3. 擴大醫(yī)院醫(yī)療服務的市場覆蓋面，建立多層次的醫(yī)療服務網(wǎng)絡，以提高現(xiàn)有資產(chǎn)（特別是設備資產(chǎn)）的利用率，改

20、善醫(yī)院經(jīng)營績效。 4. 合理控制醫(yī)療服務的成本，減輕患者的醫(yī)療費用負擔。 5. 將原人力成本較低的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化到醫(yī)療服務的特色優(yōu)勢上來，進一步拓寬醫(yī)療服務領域和發(fā)展特色?？?，以滿足社會居民不同層次的醫(yī)療服務需要,.,基金變動表,它是一定時期內(nèi)基金的流入和流出變動情況的會計報表。 反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在一定期間內(nèi)經(jīng)營活動的動態(tài)情況。是管理者了解和評價衛(wèi)生院基金分配和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獔蟊?.,.,謝謝！,.,原始憑證缺乏真實性、合法性、可靠性和正確性,白紙條沖抵發(fā)票 發(fā)票上有院領導簽字，但是沒有無經(jīng)手人或證明人簽字 。 有的購藥、購設備的發(fā)票上有院領導的簽字，但是沒有驗收人的簽字 。 大小寫金額不符或是涂改,返回,.,成本核算不準確，收支結(jié)余不真實,人為調(diào)節(jié)收支結(jié)余數(shù)字,返回,.,固定資產(chǎn)管理松懈,已完全報廢的或是丟失 責任人調(diào)走多年 新購進物