1、第四章 會(huì)計(jì)分期與會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)第一節(jié) 會(huì)計(jì)分期一、會(huì)計(jì)假設(shè)很多學(xué)科理論體系的建立，往往需要先提出一系列假設(shè)條件，會(huì)計(jì)學(xué)科也不例外。會(huì)計(jì)假設(shè)，也稱會(huì)計(jì)核算前提，是指對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)，所做的合乎事理的判斷。這些未被確知事物之所以存在，主要原因是：（1）存在一些無法正面予以論證的事物，因而明智的辦法只能是先確定為一種假設(shè)。如果對(duì)這種假設(shè)并無令入信服的反證足以證明它的錯(cuò)誤或虛構(gòu)，就認(rèn)為這種假設(shè)可以成立；（2）科學(xué)的發(fā)展，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，尚未達(dá)到確切認(rèn)識(shí)它的程度，或達(dá)到確知應(yīng)以另一種事物來替代它的程度。目前，在會(huì)計(jì)理論界，會(huì)計(jì)的假設(shè)應(yīng)該包括哪些，尚無統(tǒng)一的見解。比較一致

2、的看法是會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四方面內(nèi)容。1 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，明確了會(huì)計(jì)的具體對(duì)象和范圍，即只有本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能作為本單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和范圍。這一假設(shè)最初的提出，目的是為了將核算單位的業(yè)務(wù)與投資者的業(yè)務(wù)或和他們的有關(guān)往來嚴(yán)格區(qū)分開來，以便合理確定核算單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，將會(huì)長期地以現(xiàn)時(shí)的形式和現(xiàn)有的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，因而它將按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時(shí)也將按照現(xiàn)時(shí)承諾的條件去清償它的債務(wù)。一句話，會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，就是企業(yè)的經(jīng)營狀況預(yù)期將

3、不會(huì)改變。如果在可預(yù)見的將來，將不能按照現(xiàn)狀維持經(jīng)營，會(huì)計(jì)將改變?cè)瓉淼牧?chǎng)，由此產(chǎn)生一系列其他會(huì)計(jì)門類，如清算會(huì)計(jì)，通貨膨脹會(huì)計(jì)等。3 會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將企業(yè)在時(shí)間上持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，人為地分成一個(gè)個(gè)相等的時(shí)間段，每個(gè)時(shí)間段稱為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，然后按照劃定的會(huì)計(jì)期間定期地結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，把會(huì)計(jì)信息傳輸給有關(guān)各方面。由于企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)，不會(huì)和現(xiàn)金的收入和付出完全吻合，因此存在會(huì)計(jì)的兩種確認(rèn)方法：應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制。4 貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)用什么來計(jì)量經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)過程，這是一個(gè)涉及到把會(huì)計(jì)制度建立在什么基礎(chǔ)之上，要求會(huì)計(jì)傳輸出怎樣的會(huì)計(jì)信息的問題。迄今為

4、止，世界上絕大多數(shù)國家的會(huì)計(jì)是建立在貨幣計(jì)量這一假設(shè)基礎(chǔ)上的。通過貨幣計(jì)量，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)一表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動(dòng)，這樣才能全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)然，用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量手段，必須有一個(gè)附帶的假設(shè)，即假設(shè)貨幣本身的價(jià)值穩(wěn)定不變，即使有所變動(dòng)，其幅度也微乎其微。換句話說，假設(shè)貨幣量的變化，和一定量貨幣所代表實(shí)物內(nèi)容的變化是一致的。二、會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問題企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，不斷地取得營業(yè)收入，不斷地發(fā)生各種成本、費(fèi)用。將營業(yè)收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用配合起來，加以比較，就可以計(jì)算和確定生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤或虧損。收入的取得，成本、支出的發(fā)生，必然相應(yīng)地引起資產(chǎn)、負(fù)債、

5、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。企業(yè)這種川流不息、循環(huán)往復(fù)地進(jìn)行著的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，相應(yīng)地不斷形成利潤（或虧損），即產(chǎn)生一定的經(jīng)營成果，又不斷引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，要使會(huì)計(jì)信息有用，勢(shì)必要針對(duì)企業(yè)這種連綿不斷的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，定期地總結(jié)賬簿中的記錄，并編出會(huì)計(jì)報(bào)表，于是就提出會(huì)計(jì)期間假設(shè)的問題。從企業(yè)來說，會(huì)計(jì)期間是為了便于分期結(jié)算賬目、及時(shí)提供會(huì)計(jì)資料，而在連續(xù)不斷的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中人為確定的一段起訖期間。它是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本假設(shè)，即假定企業(yè)事實(shí)上并不停息的生產(chǎn)、經(jīng)營過程可以截?cái)?，并劃分為一定的期間。確定了會(huì)計(jì)期間，就可以定期地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，并把不同

6、會(huì)計(jì)期間的情況進(jìn)行比較，以便實(shí)施有效的管理。會(huì)計(jì)期間一般為一年，在一個(gè)年度之中可再分為月份和季度。確定會(huì)計(jì)期間是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要前提條件。企業(yè)中收入和費(fèi)用確定、成本計(jì)算、利潤的確定和分配、稅金的計(jì)征，都與會(huì)計(jì)期間有直接相聯(lián)系。確立了會(huì)計(jì)期間后，緊接著面臨的會(huì)計(jì)問題是如何將日常經(jīng)營過程中取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用歸集到各個(gè)會(huì)計(jì)期間。確定收入和費(fèi)用的歸屬期的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是以收入和費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)；二是以收入和費(fèi)用的款項(xiàng)實(shí)際收支時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。前者稱為應(yīng)計(jì)制，后者稱為現(xiàn)金制。兩種標(biāo)準(zhǔn)下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息各有利弊，可以起到相互補(bǔ)充的作用。在應(yīng)計(jì)制下形成的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等；在現(xiàn)金制

7、下形成的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有現(xiàn)金流量表。以一年作為會(huì)計(jì)期間來總結(jié)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，稱為會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度以一年為期畢竟期限較長，在一個(gè)年度以內(nèi)，為了滿足經(jīng)營管理上的需要，還可以劃分若干較短的經(jīng)營期間，這種經(jīng)營期間一般以日歷月份或季度為準(zhǔn)。因此企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，就有年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)之分。后兩者統(tǒng)稱中期報(bào)表，而年報(bào)包括全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的各種會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié) 會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ) 一、收入與費(fèi)用的配比確定了會(huì)計(jì)期間，在會(huì)計(jì)期末就可以根據(jù)賬簿記錄，總結(jié)企業(yè)的本期生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)情況，將本期的營業(yè)收入和本期的成本、費(fèi)用相比較，以計(jì)算本期盈虧。營業(yè)收入是企業(yè)向外銷售商品或提供勞務(wù)所得到的

8、收入。一般地說，企業(yè)提供了商品或勞務(wù)，同時(shí)就可以收到一筆款項(xiàng)；或者取得一項(xiàng)債權(quán)。企業(yè)的費(fèi)用是指為獲取營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)，一般用現(xiàn)款支付；所支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由獲得有關(guān)收入的會(huì)計(jì)期間來負(fù)擔(dān)，這樣可以使費(fèi)用（成本）和營業(yè)收入在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，并計(jì)算企業(yè)的盈虧。這種將相關(guān)的費(fèi)用和收入相互配合和相互比較的計(jì)算程序，稱為“配比”。合理地配比會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，才能比較正確地計(jì)算和反映企業(yè)的經(jīng)營成果。二、收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間收入和費(fèi)用的配比工作面臨的問題在于，直接根據(jù)賬簿中所登記的收入和費(fèi)用來計(jì)算本期的盈虧，是否符合實(shí)際情況呢？怎樣確定本期的收入和費(fèi)用，可以使費(fèi)用和營業(yè)收入在相互適應(yīng)的基

9、礎(chǔ)上進(jìn)行比較，正確地計(jì)算出本期的盈虧呢？這就需要研究收入和費(fèi)用的收支期間及歸屬期間的問題。 收入和費(fèi)用的收支期間，是指收入收到了現(xiàn)款（現(xiàn)金或銀行存款）和費(fèi)用支付了現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用的歸屬期間，則是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用的收支期間與應(yīng)歸屬期間的關(guān)系有三種可能：第一種情況是，本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。第二種情況是，本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入，本期內(nèi)支付而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。例如，某企業(yè)出租一暫時(shí)不用的廠房，2004年1月份已經(jīng)收到該廠房上半年的租金240000元，而1月份應(yīng)該獲得的租金收入實(shí)際應(yīng)為40000

10、元，其余部分應(yīng)在以后5個(gè)月份內(nèi)才能陸續(xù)獲得。這部分已經(jīng)收到但須在以后月份內(nèi)才能獲得的收入，在1月份來看，就稱為預(yù)收收入。又如，某企業(yè)在2004年1月份支付全年的保險(xiǎn)費(fèi)120000元，實(shí)際上1月份應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)，僅為整筆支出的112，即10000元，其余部分應(yīng)由以后11個(gè)月份分別負(fù)擔(dān)。這部分已經(jīng)支付但應(yīng)由以后月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在1月份來看，就稱為預(yù)付費(fèi)用。第三種情況是，本期應(yīng)獲得的但尚未收到的收入，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用。每個(gè)季度的銀行存款利息收入一般是在季末結(jié)算的。第2季度的利息收入須在6月末才能收到。4月份存款上應(yīng)得的利息收入，該月內(nèi)雖然未收到，但明顯的是屬于4月份的收入。這部分已經(jīng)獲得

11、但尚未收到的利息收入，在4月末就稱為應(yīng)計(jì)收入。還有上面出租廠房的例子，如果按合同規(guī)定，2004上半年的租金在2004年6月30日結(jié)算，那末，在1月末，企業(yè)雖然尚未本月的租金收入，但1月份的租金收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，這種已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未實(shí)際收到款項(xiàng)的租金收入，也是應(yīng)計(jì)收入。又如，本月份耗用的水電費(fèi)，可能要等到下月份才予以支付。這部分應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的水電費(fèi)，在本月末就稱為應(yīng)計(jì)費(fèi)用。上述第一種情況下，收入和費(fèi)用的收支期間與應(yīng)歸屬期間相一致，因而，確定為本期的收入和本期的費(fèi)用不存在任何問題。至于第二、第三種情況下的收入和費(fèi)用，則有兩種方法來確定它們是否為本期的收入和費(fèi)用：一種為現(xiàn)金制，另一種為應(yīng)計(jì)制。

12、這是確定本期收入和費(fèi)用的兩種不同處理方法。三、現(xiàn)金制現(xiàn)金制又稱收付實(shí)現(xiàn)制或?qū)嵤諏?shí)付制。它確定本期收入和費(fèi)用，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期收到的收入和支付的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以一般稱為現(xiàn)金制?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的存在。會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期的收入和費(fèi)用，因?yàn)閷?shí)際收到和付出的款項(xiàng)，必然已經(jīng)登記入賬。所以，不存在于期末對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整的問題。因此，根據(jù)現(xiàn)金制編制的現(xiàn)金流量表，不存在人為調(diào)

13、整因素，會(huì)計(jì)核算簡單，可靠程度高，是會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。但現(xiàn)金制下的收入和費(fèi)用，沒有考慮企業(yè)預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用，所得出的收支結(jié)果不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成果，不能作為評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的依據(jù)。 四、應(yīng)計(jì)制應(yīng)計(jì)制又稱權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期收入和費(fèi)用，以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使其款項(xiàng)已經(jīng)收到并入賬，也不作為本期的收入處理；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已經(jīng)付出并入賬，也不作為

14、本期的費(fèi)用處理。由于它不問款項(xiàng)的收付，而以收入和費(fèi)用應(yīng)否歸屬本期為準(zhǔn)，所以稱為應(yīng)計(jì)制。在應(yīng)計(jì)制下歸屬本期的收入和費(fèi)用，不僅包括上述第一種和第三種情況的收入和費(fèi)用，還包括以前會(huì)計(jì)期內(nèi)收到而在本期獲得的收入，以及在以前會(huì)計(jì)期內(nèi)支付而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。但它不包括第二種情況下的收入和費(fèi)用。所以，在會(huì)計(jì)期末，要確定本期的收入和費(fèi)用，就要根據(jù)賬簿記錄，按照歸屬原則進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。由于期末會(huì)計(jì)調(diào)整涉及到一些人為的估計(jì)、預(yù)計(jì)等，因此所提供的會(huì)計(jì)信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，包含一定人為因素，可靠程度不如現(xiàn)金流量表高，但應(yīng)計(jì)制下考慮的收入和費(fèi)用都以它們的歸屬期為準(zhǔn)，能夠比較客觀地反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，

15、是信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)未來盈利能力的依據(jù)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但在會(huì)計(jì)年度末，為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，還要根據(jù)現(xiàn)金制編制現(xiàn)金流量表。 下面舉例說明應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制及其提供的會(huì)計(jì)信息含義差異。例1：2004年初，小王從某國有企業(yè)下崗后，決定利用掌握的技術(shù)，開辦一家汽車修理店。小王投入資金100000元，具體開支如下：（1）預(yù)付一年店面租金12000元；（2）購買修理用設(shè)備和工具50000元；（3）購買常用的修理用配件20000元；（3）剩下18000元作為流動(dòng)資金備用。以上準(zhǔn)備工作結(jié)束后，小王決定在2004年9月1日開業(yè)。汽車修理店開張后前兩個(gè)月發(fā)生的收入如下：第

16、一個(gè)月：修理汽車共取得收入15000元，其中收到現(xiàn)金12000元，3000元暫欠。第二個(gè)月：修理汽車共取得收入20000元，收到現(xiàn)金18000元，其中2000元是第一個(gè)月修理款收回。前面兩個(gè)月發(fā)生的現(xiàn)金支出有：（1） 第一月份支付水電費(fèi)1000元，聘請(qǐng)員工工資2000元。本月購買臨時(shí)需要配件1000元，電話費(fèi)500元。（2） 第二月份支付水電費(fèi)1200元，聘請(qǐng)員工工資2000元。購買庫存汽車配件備件15000元，購買臨時(shí)需要配件1200元，電話費(fèi)600元。第一個(gè)月的營業(yè)稅金750元。（營業(yè)稅金按照收入的5%計(jì)算）另外第一個(gè)月消耗庫存汽車修理配件為8000元，第二個(gè)月耗用庫存配件10000元，假

17、設(shè)設(shè)備工具的使用時(shí)間大約為5年，下面我們將在現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制下分別計(jì)算第一和第二月份的收入和費(fèi)用。（表41）項(xiàng)目現(xiàn)金制應(yīng)計(jì)制收入：第一月份第二月份第一月份第二月份 汽車修理收入12000180001500020000費(fèi)用： 1水電費(fèi)1000120010001200 2員工工資2000200020002000 3電話費(fèi)500600500600 4營業(yè)稅金07507501000 5配件費(fèi)100016200900011200 6店面租金0010001000 7設(shè)備和工具損耗00833833 小 計(jì)4500207501508317833 收支相抵結(jié)果7500-2750-832167 從表41，第一個(gè)月現(xiàn)

18、金收支結(jié)余7500元，但從應(yīng)計(jì)制角度看，第一個(gè)月虧損為83元，兩者相差很大，因?yàn)樵诂F(xiàn)金制下，主要的費(fèi)用項(xiàng)目租金、耗用庫存配件、設(shè)備損耗都沒有確認(rèn)，因此，采用應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)計(jì)算的盈虧，能夠比較公正表達(dá)企業(yè)的盈利情況。第二個(gè)月的現(xiàn)金凈流出為2750元，反映企業(yè)持有的現(xiàn)金凈減少2750元。但第二個(gè)月的盈利卻達(dá)到2167元，其主要差距的原因是第二個(gè)月購買的汽車配件仍然在倉庫，尚未消耗，不構(gòu)成當(dāng)月的費(fèi)用。第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整一、期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性從應(yīng)計(jì)制的觀點(diǎn)看，賬簿的日常記錄還不能確切地反映本期的收入和費(fèi)用。有些收入款項(xiàng)雖在本期內(nèi)已收到和入賬，但并不應(yīng)歸屬本期；而有些收入雖在本期內(nèi)尚未收到，卻應(yīng)歸屬本

19、期。有些費(fèi)用雖在本期內(nèi)已經(jīng)支付和入賬，但并不歸屬本期；而有些費(fèi)用雖發(fā)生在本期尚未支付，卻應(yīng)歸屬本期。所以，在期末結(jié)賬以前，必須對(duì)賬簿里已記的賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。調(diào)整就是按照應(yīng)予歸屬這一標(biāo)準(zhǔn)，合理地反映相互連接的各會(huì)計(jì)期應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地算出各期的盈虧。同時(shí)還必須指出，期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，雖然主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)營成果，但是收入和費(fèi)用的調(diào)整，必然影響到有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)。因此，期末賬項(xiàng)調(diào)整也與比較正確地反映企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)。二、期末應(yīng)予調(diào)整的賬項(xiàng)一般企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)應(yīng)予調(diào)整的

20、項(xiàng)目分如下幾類，列示如圖表42所示：（表4-2）期末調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目遞延項(xiàng)目估計(jì)項(xiàng)目應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)收收入預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入（一）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 凡是本會(huì)計(jì)期間已賺取的收入及已發(fā)生的費(fèi)用，雖因尚未收付現(xiàn)金而平時(shí)未予記錄，但在期末應(yīng)予以調(diào)整入賬。1應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)付費(fèi)用又稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指本期已發(fā)生（耗用）而尚未支付現(xiàn)金的各項(xiàng)費(fèi)用，例如，應(yīng)付工資、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)一方面確認(rèn)費(fèi)用，另一方面增加負(fù)債。費(fèi)用賬戶于結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以正確確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，負(fù)債賬戶則于下期支付時(shí)再予沖銷。 例2: 農(nóng)信公司2004年7月1日向銀行借入期限為1年的貸款100萬元，按借款合同規(guī)定，利息每季度結(jié)算一次，年

21、利率為6%。則農(nóng)信公司將在9月份末支付利息15000元，但在7、8月份不必支付利息。按應(yīng)計(jì)制的要求，雖然7、8月份沒有支付利息，但必須承擔(dān)因使用該貸款而產(chǎn)生的利息費(fèi)用。因此在7、8月份末都須做如下賬項(xiàng)調(diào)整： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5000 9月份確認(rèn)當(dāng)月利息費(fèi)用和支付這一季度利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 150002應(yīng)收收入應(yīng)收收入又稱應(yīng)計(jì)收入，是指本會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)（賺?。┒形词宅F(xiàn)的各項(xiàng)收入，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整一方面增加收入，另一方面又增加資產(chǎn)。收入賬于結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以正確確認(rèn)當(dāng)期收

22、入；資產(chǎn)賬則留轉(zhuǎn)到下期，待現(xiàn)金收取時(shí)再予沖銷。例3： 農(nóng)信公司于2004年7月1日出租一套商品房，租賃合同約定每月600元的租金，至年底尚未收到，調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 3600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3600待收到租金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為（假設(shè)已收存銀行）： 借：銀行存款 3600 貸：其他應(yīng)收款 3600（二）遞延項(xiàng)目所謂遞延，即推遲確認(rèn)已收現(xiàn)的收入或已付現(xiàn)的費(fèi)用。這種預(yù)收收入或預(yù)付費(fèi)用，隨營業(yè)的繼續(xù)會(huì)逐漸成為已實(shí)現(xiàn)收入或已發(fā)生費(fèi)用。這樣，原記錄的項(xiàng)目性質(zhì)因?qū)嶋H情況的變動(dòng)而有所變化，故應(yīng)在期末將已實(shí)現(xiàn)的收入從預(yù)收收入賬（負(fù)債賬）轉(zhuǎn)入收入賬，將已發(fā)生費(fèi)用從預(yù)付費(fèi)用賬（資產(chǎn)賬）轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬。1預(yù)

23、付費(fèi)用保險(xiǎn)、租金及辦公用品等項(xiàng)目，通常須預(yù)先支付，然后才有享用的權(quán)利。此項(xiàng)交易一般在現(xiàn)金付出時(shí)記作資產(chǎn)，隨勞務(wù)的享用而逐漸轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)費(fèi)用。例4：2004年12月1日，農(nóng)信公司因租賃一個(gè)經(jīng)營部預(yù)付 12個(gè)月的房屋租金 36 000元。會(huì)計(jì)處理時(shí)，將預(yù)付的成本應(yīng)視作一項(xiàng)資產(chǎn)，只有在貨品或勞務(wù)耗用時(shí)才能列為費(fèi)用。上述房租在預(yù)付時(shí)的分錄為： 借：待攤費(fèi)用 36 000 貸：銀行存款 36 000由于此筆支出使公司擁有在以后12個(gè)月內(nèi)使用房屋的權(quán)利，因此，按應(yīng)計(jì)制原則，公司至本年底為止應(yīng)承擔(dān)一個(gè)月的房屋租金費(fèi)用 3000元，未耗用的 33 000元仍應(yīng)列為資產(chǎn)。年末調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 3000

24、 貸：待攤費(fèi)用 3000經(jīng)此調(diào)整后，“待攤費(fèi)用”的余額為33 000元，在以后再轉(zhuǎn)作費(fèi)用，而“營業(yè)費(fèi)用”賬戶發(fā)生額期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，以確定盈虧。對(duì)文具用品等存貨的購入與預(yù)付保險(xiǎn)，在性質(zhì)上與上述例子相同，會(huì)計(jì)處理也類似。 2預(yù)收收入在未提供產(chǎn)品或勞務(wù)之前，先行收取的款項(xiàng)，此項(xiàng)預(yù)收款因尚欠客戶產(chǎn)品或勞務(wù)，故預(yù)收時(shí)為一項(xiàng)負(fù)債，但隨著產(chǎn)品的交付或勞務(wù)的提供，此項(xiàng)收入便逐漸實(shí)現(xiàn)了。預(yù)收收入于現(xiàn)金收取時(shí)記為負(fù)債，如預(yù)收貨款、預(yù)收利息、預(yù)收房租等，隨著產(chǎn)品的交付、勞務(wù)的提供，已賺取的部分應(yīng)從負(fù)債賬戶調(diào)整到收入賬戶。例5： 農(nóng)信公司于 2004年8月 10日預(yù)收將于910月份銷售的一批商品定金2

25、00000元，分錄如下： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 200 000貸：預(yù)收賬款 200 0009月份發(fā)出售價(jià)為100000元的商品時(shí)，假設(shè)該商品成本為 60000元，則做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)收賬款 100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000貸：庫存商品 60000經(jīng)此調(diào)整后，負(fù)債賬戶“預(yù)收賬款”尚余100 000元，將遞延至下期再轉(zhuǎn)作收入，而收入賬戶將轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶中，以確定盈虧。（三）估計(jì)項(xiàng)目 除上述應(yīng)計(jì)和遞延賬項(xiàng)外，為使成本與收入更能密切配合，以正確計(jì)算利潤，還有一些賬項(xiàng)需要調(diào)整。這些賬項(xiàng)調(diào)整與前述調(diào)整的不同之處在于調(diào)整的金額具有不確定性。在計(jì)算此類

26、金額時(shí)，常須考慮未來的事項(xiàng)作為計(jì)算依據(jù)，故此類賬項(xiàng)稱為估計(jì)項(xiàng)目，比如現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、固定資產(chǎn)折舊的提取、無形資產(chǎn)的攤銷等。下面以固定資產(chǎn)折舊為例說明。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)隨日常使用或時(shí)間流逝而逐漸磨損、自然老化、不適用而最終退出使用，所以房屋、機(jī)器、設(shè)備都有一個(gè)耐用年限。為了使成本與收入相互配比，固定資產(chǎn)應(yīng)于使用期間內(nèi)將取得時(shí)成本，以合理的、系統(tǒng)的方法分?jǐn)傆诟魇褂闷趦?nèi)。這種成本分?jǐn)偧礊檎叟f。折舊計(jì)算的主要目的是將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)傆诟魇褂闷趦?nèi)，故計(jì)算時(shí)一般要考慮以下三要素：資產(chǎn)原始成本、估計(jì)殘值及估計(jì)使用年限。公式如下：折舊費(fèi)用期末調(diào)整入賬有點(diǎn)類似于預(yù)付項(xiàng)目的期末調(diào)整，它也是將已

27、耗用的價(jià)值從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶，所不同的是固定資產(chǎn)價(jià)值的減少并不是實(shí)物數(shù)量的減少，房屋、設(shè)備等雖經(jīng)使用多年，仍是一個(gè)完全的整體。所以，為了在賬上完整清晰地反映資產(chǎn)的原始成本、每期折舊、累計(jì)折舊以及資產(chǎn)賬面價(jià)值，調(diào)整時(shí)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶（固定資產(chǎn)抵銷賬戶）。例6： 農(nóng)信公司 2004年2月 1日購入辦公用電子設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值21 000元，假設(shè)估計(jì)殘值為1000元，估計(jì)使用年限5年。則每月折舊額計(jì)算如下：（21 0001000）÷5×112333.33（元） 每月末的調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用 333.33貸：累計(jì)折舊 333.33管理費(fèi)

28、用折舊費(fèi)用在年末列入利潤表的費(fèi)用項(xiàng)下，結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，計(jì)算盈虧。累計(jì)折舊為固定資產(chǎn)抵銷賬，應(yīng)列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)固定資產(chǎn)賬下，作為其減項(xiàng)，以列示折余價(jià)值。復(fù)習(xí)思考題一、 什么是會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)假設(shè)主要包括哪些內(nèi)容？二、 什是會(huì)計(jì)期間，為什么說會(huì)計(jì)分期是一種會(huì)計(jì)假設(shè)？三、 在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，確定收入和費(fèi)用的歸屬期包括哪兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)？有何區(qū)別？四、 應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制在提供信息方面有何差異，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)各是什么？五、 在應(yīng)計(jì)制下，期末應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目有哪些？練習(xí)題習(xí)題一一、 目的：練習(xí)現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制下收入和費(fèi)用的確定二、 資料：見下表 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金制應(yīng)計(jì)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用（1）支付本月的水電費(fèi) 1500元。（2）收到上月銷貨款 20000元。（3）預(yù)付下季度的房租3000元。（4）計(jì)提本月的折舊 2000元。（5）本月銷售商品15000元，收款10000元。（6）預(yù)計(jì)本月的利息收入1000元。（7）支付上月貨款5000元。（8）本月銷售商品2000元，款未收。（9）預(yù)提本月短期借款利息3000元。 合 計(jì)三、 要求：根據(jù)現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制確定上表中本月的收入和費(fèi)用，并分析差異的產(chǎn)生原因。 習(xí)題二一、 目的：練習(xí)應(yīng)計(jì)制下的賬項(xiàng)調(diào)整二、 資料：豐益公司2004年年終有下列事項(xiàng)應(yīng)予調(diào)整：（1） 本年7月1日，支付一年度的保險(xiǎn)費(fèi)50000元，當(dāng)時(shí)記在“待攤費(fèi)用”賬上。（2） 本