1、1 / 4談我國企業(yè)集團合并納稅現(xiàn)狀4月25日，在*市西城區(qū)國稅局舉行的大型企業(yè)稅收與管理論壇上， 中國人民大學(xué)教授安體富表示， 隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展， 大型企業(yè) 集團在發(fā)展過程中遇到了一系列需要研究與探討的稅收政策問題。 如 集團總部與集團企業(yè)的收入、 成本、損失、費用等項目如何合理歸屬， 如何解決分公司就地納稅與總部統(tǒng)一納稅的矛盾， 以及集團企業(yè)在合 并納稅情況下， 企業(yè)所得稅如何在總部所在地與集團各企業(yè)所在地之 間進行合理分配。 這些問題不僅關(guān)系到集團企業(yè)發(fā)展， 也影響到集團 企業(yè)總部的決策。我國企業(yè)集團合并納稅制度存在的問題 安體富分析了我國目前企業(yè)集團合并納稅的現(xiàn)狀和存在的問題。

2、一是我國實行合并納稅制度的企業(yè)集團， 范圍過窄， 應(yīng)該予以擴 大。據(jù)統(tǒng)計，到20*年，中國中央直屬的企業(yè)集團、國家試點企業(yè) 集團、國家重點企業(yè)中的企業(yè)集團、省部級單位批準(zhǔn)的企業(yè)集團，以 及營業(yè)收入和年末總資產(chǎn)總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集 團總計有2692家，共擁有成員企業(yè)28372家，平均每家企業(yè)集團擁 有成員企業(yè)10.5家，利潤總額超過10億元的企業(yè)集團有74家。而 目前在我國實施合并納稅的企業(yè)只有180家左右，這會造成企業(yè)集團 之間稅負(fù)不公平，影響國內(nèi)企業(yè)集團的競爭力。二是對申請實行合并納稅的企業(yè)集團內(nèi)部的成員企業(yè)， 規(guī)定了過 于嚴(yán)格的條件， 應(yīng)予以放寬。 現(xiàn)行的中國合并納稅制度只

3、把全資子公 司規(guī)定為合并納稅范圍內(nèi)的成員企業(yè)， 而把眾多控股子公司排除在外， 這大大制約了合并納稅制度對提高企業(yè)集團競爭力的促進作用。 國外 實行合并納稅的條件2 / 4很寬，比如德國控股比例是50%的企業(yè)，美國控 股比例是80%的企業(yè)就可以實行合并納稅。安體富表示，隨著國際競爭的加劇和企業(yè)集團跨國公司的發(fā)展， 實行企業(yè)集團合并納稅的制度， 已經(jīng)成為國際趨勢。 從目前世界范圍 看，大概已經(jīng)有20多個國家采用允許集團內(nèi)具有獨立法人地位的企 業(yè)，作為一個整體來合并申報繳納企業(yè)所得稅。 這實際上打破了傳統(tǒng) 的會計主體與所得稅納稅主體統(tǒng)一的格局。目前，合并納稅大體上分為兩個類型， 一種是所得統(tǒng)算型的合

4、并 納稅，這主要是以美國、 法國、日本、荷蘭、澳大利亞等國家為代表。 這種類型在稅收上是把企業(yè)集團看作一個統(tǒng)一體來對待， 合并計算屬 于該企業(yè)集團的所有企業(yè)的所得及虧損， 統(tǒng)一計算應(yīng)稅所得額和應(yīng)納 稅額，對于成員企業(yè)的內(nèi)部交易要重新計算，予以扣除。這種辦法的 優(yōu)點是防止企業(yè)集團內(nèi)部利用業(yè)務(wù)往來避稅。 另一種是損益列支型的 合并納稅制度，以英國、德國等國家為代表。這種類型不著眼于企業(yè) 集團的經(jīng)濟一體性， 而是把重點放在成員企業(yè)之間的盈虧彌補上。 例 如，為了方便計算合并應(yīng)納稅所得額， 英國允許將子公司的虧損在母 公司的所得中列支。這種類型的特點是征稅過程較為簡單。我國目前 也屬于這種類型。安體富

5、建議，應(yīng)對企業(yè)集團內(nèi)合并納稅成員與非合并納稅成員內(nèi) 部交易進行必要的稅收規(guī)劃。 我國現(xiàn)行的合并納稅制度在這方面沒有 明確的規(guī)定，增加了稅務(wù)部門征管的難度， 導(dǎo)致資產(chǎn)流失和稅收流失。 據(jù)統(tǒng)計，目前中國企業(yè)集團內(nèi)部的交易已經(jīng)超過了企業(yè)集團整個交易 額的40%。企業(yè)所得稅收入的歸宿問題亟待解決3 / 4安體富認(rèn)為， 完善企業(yè)合并納稅政策， 解決好企業(yè)所得稅收入的 歸屬問題至關(guān)重要。 所謂稅收歸屬是指在稅收制度中， 明確規(guī)定某一 項稅收收入歸屬于某一地區(qū)，并在該地區(qū)入庫。在此基礎(chǔ)上，不同層 級政府再按分稅制財政體制的規(guī)定對該項收入進行劃分。 目前我國的 企業(yè)所得稅收入與稅源的不一致已經(jīng)產(chǎn)生了一些不良后果。企業(yè)所得稅收入的歸屬問題影響到一個地區(qū)提供公共產(chǎn)品和公 共服務(wù)的能力。實行匯總（合并）納稅是發(fā)展的趨勢。但是，實行合 并納稅的結(jié)果，會導(dǎo)致稅收收入向總機構(gòu)或者母公司比較集中的發(fā)達 地區(qū)轉(zhuǎn)移，使分支機構(gòu)或子公司所在地面臨“有稅源而無稅收”的困 境，加劇欠發(fā)達地區(qū)特別是基層財政的困難，并可能引發(fā)“引稅”、 “買稅”、“賣稅”的現(xiàn)象。同時，還影響企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不利于 全國統(tǒng)一市場的形成。 目前“兩法”已合并，但是還存在一個重要問 題，就是今后企業(yè)所得稅怎么劃分，特別是西部地區(qū)，它們有稅源， 但稅收都繳到了*、上海等地。怎么解決這個問題？安體富認(rèn)為， 解決稅收