1、寧波大紅鷹學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院學(xué) 年 論 文（財(cái)務(wù)與管理專業(yè)）學(xué)生姓名： 徐霞 班 級(jí)： 09財(cái)管(5) 班 學(xué) 號(hào)： 091360538 指導(dǎo)教師： 張洪君 二0一一 年 一十二 月我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題與對(duì)策研究專業(yè)：財(cái)務(wù)管理 班級(jí)：09財(cái)管（5）班 姓名：徐霞 【摘要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際通過的會(huì)計(jì)核算規(guī)范形式。它是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量完整的基本前提。由于企業(yè)中頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假事件，讓世界各地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用產(chǎn)生質(zhì)疑。所以只有研究出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保障我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，更能促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前存在很多的缺陷，首先理論研究不夠充分，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐遇到問題，因此探討準(zhǔn)

2、則中存在的問題及其對(duì)策研究，對(duì)我國(guó)未來發(fā)展具有重要的意義和價(jià)值。 【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存在問題 對(duì)策研究 一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展概述新中國(guó)成立后，我國(guó)借鑒了前蘇聯(lián)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。改革開放之后，我國(guó)引進(jìn)了西方計(jì)理論，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”逐漸進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)視野。1992年11月，財(cái)政部頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年，為適應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展，發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于原來的準(zhǔn)則思路容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的不協(xié)調(diào)甚至出現(xiàn)矛盾，財(cái)政部決定改用集中發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，同時(shí)為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開放需要，在2006年2月15日，財(cái)政部在“中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)”上集中發(fā)布

3、了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），這些新準(zhǔn)則在2007年1月1日起開始實(shí)施。是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的一個(gè)重要里程碑。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來了以下幾個(gè)主要成效：1、初步形成了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2、基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)趨同。3、較好的保護(hù)了投資者和社會(huì)公眾的利益。4、極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究。 二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題（一）我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，新準(zhǔn)則出臺(tái)比較快我國(guó)會(huì)計(jì)體系還并不是很完善，相對(duì)于西方國(guó)家還落后很多。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平不高，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)際操作能力不夠。不同領(lǐng)域的會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)高低有很大的差異，

4、尤其在我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。想要會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在短時(shí)間內(nèi)得到提升是有一定的難度的，社會(huì)也要付出相當(dāng)大的成本，這完全是不切實(shí)際的。雖然不能以時(shí)間長(zhǎng)短來衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低標(biāo)準(zhǔn)，但是時(shí)間越是倉促，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量就越難以保證。我們熟悉的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡管經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)幾十年的發(fā)展，有極為豐富的經(jīng)驗(yàn)，也有重大失敗而帶來的教訓(xùn)，但每項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從研究到發(fā)布實(shí)施也需要5年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。而2006年38項(xiàng)之多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從研究到出臺(tái)也就用了3年多的時(shí)間，如此效率，不得不令人驚嘆！這也說明了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施確實(shí)非常有效，但追求效率的代價(jià)必然是損害會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。所以這還是需要一個(gè)漫長(zhǎng)的

5、完善及吸收過程。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性有待改進(jìn)1某些概念表述不嚴(yán)謹(jǐn)。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定：“所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的得失和損失、留存收益等?！钡牵瑢?duì)于什么是利得跟損失，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做解釋。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入將“收入”概念限于“營(yíng)業(yè)收入”，而不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益，不論是從語言邏輯上還是會(huì)計(jì)專業(yè)角度分析，都存在諸多問題。修訂后企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入講投資收益納入了收入范疇，但仍沒有包括營(yíng)業(yè)外收入。 2某些會(huì)計(jì)處理規(guī)定含糊不清，甚至存在遺漏。例如：財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南（草案）規(guī)定：在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放

6、的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目。然而在正式發(fā)布的準(zhǔn)則中規(guī)定：在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，活著在資產(chǎn)負(fù)債表按期付息、一次還本債券計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”科目。因此跨級(jí)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性需要改進(jìn)。 （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性不夠 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該具有可理解性和可操作性，以便于會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和執(zhí)行。但是過于容易的表述會(huì)引起誤解，甚至讓人不知所云?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表達(dá)方式過于西化，許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都存在從國(guó)外原文翻譯的痕跡，與我們習(xí)慣上采用的表達(dá)方式和理解思路不太協(xié)調(diào)。有些解釋過于太長(zhǎng)，讓人容易費(fèi)解。所以在這方面還需進(jìn)一步

7、的改進(jìn)方便人們掌握要點(diǎn)。從2006年出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，有許多高難度的“動(dòng)作”，如計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)重組等,大部分跟公允價(jià)值有關(guān)，這就要求實(shí)施者不但是報(bào)表的編制者，還是估價(jià)師，這就需要實(shí)施者了解這方面的知識(shí)，更高的要求了操作者的能力。大大的增加了這方面的人才需求。 （四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏法律法規(guī)配套 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)是緊密相連的，如果出現(xiàn)了準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)不一致的局面時(shí)，也就大大的降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，而我國(guó)正因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)不協(xié)調(diào)，那些差異也正影響了準(zhǔn)則的完整性。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在某些會(huì)計(jì)處理上存在差異。例如：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不要求確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，而在所有小企業(yè)都使用的原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)

8、規(guī)定符合條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定借款費(fèi)用資本化的金額不與資產(chǎn)支出掛鉤，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用卻要求應(yīng)當(dāng)掛鉤，等等。面對(duì)這些矛盾，如何選擇和處理，小企業(yè)無從得知。 （五）社會(huì)意識(shí)不夠強(qiáng)，參與積極性不高在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及實(shí)施具有強(qiáng)制性，讓人們被動(dòng)的去接受，并不是人們下意識(shí)的去接納，在一定的程度上沒有得到人們的認(rèn)可；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全是人們自覺的去接受的。企業(yè)沒有認(rèn)同準(zhǔn)則中的規(guī)定，他們可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，采用其他的方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)事物的處理。從而也導(dǎo)致了企業(yè)參與的積極性不高，使準(zhǔn)則從頒布到實(shí)施收到一定的阻礙。社會(huì)中所反映出的現(xiàn)象，更能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在社會(huì)實(shí)施過程中的效果。

9、 三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問題的原因分析 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟應(yīng)該采用受托責(zé)任觀還是決策有用觀，一直是會(huì)計(jì)爭(zhēng)論的問題，1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至沒有明確規(guī)定我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，致使后來頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則波動(dòng)性很大，顯的搖擺不定。2001年以前跨級(jí)準(zhǔn)則較為廣泛的使用公允價(jià)值，體現(xiàn)決策有用觀，但2001年修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻嚴(yán)格限制了公允價(jià)值的運(yùn)用，廣泛采用了賬面價(jià)值，似乎又偏向于受托責(zé)任觀。2006年發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又回歸到了決策有用觀。我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)沒有充分了解每類用戶的需求并找出他們的共同之處，而僅僅只是將其他國(guó)家為外部投資者設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)體系借鑒過來，形成

10、了現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多重目標(biāo)的相互沖突與矛盾。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法或依據(jù)存在偏差 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定方法存在偏好集合法和理論導(dǎo)向法兩種。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定似乎是“概念框架法”。我國(guó)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要依據(jù)并沒有采用基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則并沒有真正發(fā)揮其概念框架的作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法或依據(jù)存在偏差。 （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序不夠充當(dāng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的關(guān)鍵因素。雖然各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序各不相同，但是都講求嚴(yán)格和科學(xué)，能夠廣泛地發(fā)動(dòng)利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則的制定過程，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者能獲得并充分考慮各種觀點(diǎn)和方案，發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，不斷的提高準(zhǔn)則質(zhì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程劃分為立

11、項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見和發(fā)布階段等四個(gè)階段。這個(gè)過程被認(rèn)為透明度不高，特別是立項(xiàng)階段缺乏公開性，同時(shí)在整個(gè)準(zhǔn)則的制定過程中，除了政府部門熱情較高以外，其他社會(huì)公眾參與熱情不夠。 四、完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策 （一）選擇性的借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)點(diǎn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還存在著許多問題，現(xiàn)在還在完善的過程中，在探索的過程中我國(guó)選擇性的借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，想必可以節(jié)約很多的時(shí)間和精力。逐漸的改進(jìn)不足，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展不是問題。 （二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式各不相同。但無論采用什么模式，都應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式存在的問題，有以下幾點(diǎn)建議：1健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。

12、增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的獨(dú)立性，實(shí)行財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)共同管理的模式；成立類似美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)的組織，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定資金籌集；建立準(zhǔn)則監(jiān)督機(jī)構(gòu)2合理安排會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p少政府官員的代表，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾又袊?guó)人民銀行、中國(guó)職業(yè)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、全國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等不同領(lǐng)域的代表。3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。增加起早階段的公開性；實(shí)行“投票表決制”決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否發(fā)布；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施以前，增加試行階段。 （三）繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一定的中國(guó)特色也是必要的。我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中，“差異”不代表“特色”，特色必須是先進(jìn)的，并與我國(guó)

13、環(huán)境相適應(yīng)的。例如國(guó)際會(huì)計(jì)慣例比我國(guó)的會(huì)計(jì)處理更為合理，我國(guó)的會(huì)計(jì)處理明顯存在漏洞，可能導(dǎo)致結(jié)果錯(cuò)誤，在這種情況下，我們應(yīng)該放棄自己的做法，選擇何種方法與我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境無關(guān)或關(guān)系不大，不要為講“特色”而認(rèn)為制造“差異”。 （四）提高會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì) 國(guó)際跨級(jí)準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化就是任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，這無疑對(duì)我國(guó)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員提出挑戰(zhàn)。我們都知道，我國(guó)目前還缺乏這樣全面型的人才，這也同時(shí)讓我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨勢(shì)中處于不利的地位。要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，培養(yǎng)他們的專業(yè)性、綜合性的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員。這需要國(guó)家投入很大的教育成本，后期必須重視會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，讓會(huì)計(jì)人員及時(shí)

14、的了解最新的會(huì)計(jì)信息，這樣才能更好的發(fā)展。我們可以培養(yǎng)專業(yè)性的師資力量，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，重視繼續(xù)教育來提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和技能。 五、結(jié)論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題就像一個(gè)定時(shí)炸彈一樣。這些問題會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，損害債權(quán)人和債務(wù)人的利益；讓經(jīng)營(yíng)者違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；企業(yè)成本的增加更不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。所以完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)刻不容緩。政府應(yīng)該積極投身于宣傳工作，讓更多的人重視這些問題，充分的調(diào)動(dòng)人們的熱情，吸取不同行業(yè)人的意見，同時(shí)借鑒外國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則，相信我國(guó)在不久的將來能夠不足缺陷，與國(guó)際趨同，社會(huì)也會(huì)更好的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1羅勇，張靜波，李建華.上海：立信會(huì)計(jì)出版社,

15、20072曹偉.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,20053劉峰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006. 4IASB.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,20035劉威.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性研究.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,19996張曉明.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)研究.立信會(huì)計(jì)出版社,20057葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問題.會(huì)計(jì)研究,20028裘宗舜、韓洪靈.論高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.上海會(huì)計(jì),20039羅勇.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干理論問題研究.廣西會(huì)計(jì),200310 葛家澍.美國(guó)關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論及其對(duì)我們的啟示.會(huì)計(jì)研究,1999Problems of China's accoun

16、ting standards and Countermeasures Xu Xia Abstract: International accounting standards adopted in the form of accounting standards. It is the basic premise to ensure the quality of accounting information integrity .As businesses in the frequent incidents of false accounting information, accounting standards around the world to question the role. Therefore, only high-quality accounting standards developed to protect the development of China's accounting, and promotion of market economic development. But of China's current accounting standards, there are many basi