1、12第十二章第十二章 財務控制財務控制3一、企業(yè)財務控制概念一、企業(yè)財務控制概念財務控制是指利用有關信息和特定手段，對企業(yè)財務活動實施影響或調節(jié)，以保證其財務預算實現(xiàn)的全過程。 價值控制 財務控制對象是以實現(xiàn)財務預 算為目標的財務活動，決定了 財務控制必須實行價值控制。 綜合控制 以價值為手段，可以將不同部 門、不同層次和不同崗位的各 種業(yè)務活動綜合起來，實行目 標控制。 財務控制的特征：4二、財務控制的種類二、財務控制的種類o 按照財務控制的內容分為一般控制和應用控制o 按照財務控制的功能分為防護性控制、偵查性控制、糾正性控制和前饋性控制o 按控制的依據(jù)分為預算控制和制度控制o 按控制的對象

2、分為收支控制和現(xiàn)金控制o 按控制的手段分為定額控制和定率控制5三、財務控制的程序三、財務控制的程序o 制定控制標準o 建立責任控制中心 o 分析比較執(zhí)行情況 o 考核獎懲6四、財務控制的方式四、財務控制的方式o 授權批準控制 o 職務分離控制 o 全面預算控制 o 財產保全控制 o 獨立檢查控制 o 業(yè)績評價控制 7 一、責任中心設置的基本原則一、責任中心設置的基本原則 責任中心是指具有一定的管理權限，并承擔相應經(jīng)濟責任的企業(yè)內部責任單位，是責權利結合的實體。o 責權利相結合原則o 目標一致原則 o 公平原則 o 可控原則8二、收入中心收入中心是指對收入負責的責任中心。特點：對收入負責，不對成

3、本負責。收入中心是為了組織營銷活動而設置的，典型的收入中心是公司的銷售部門。9三、成本中心成本中心是指對成本或費用承擔責任的責任中心。 （一）成本中心的類型 標準成本中心 -以實際產出量為基礎，按標準成本進行成本控制的成本中心。 費用中心 -產出物不能以財務指標衡量，或者投入與產出之間沒有密切關系有費用發(fā)生的單位。 10 （二）責任成本與 可控成本責任成本-由成本中心承擔責任的成本，是全部可控成本之和。 可控成本-指責任單位在特定時期內，能夠直接控制其發(fā)生的成本。 可控成本具備的條件：o 責任中心能夠通過一定的方式預知成本的發(fā)生；o 責任中心能夠對發(fā)生的成本進行的計量；o 責任中心能夠通過自己

4、的行為對這些成本加以調節(jié)和控制；o 責任中心可以將這些成本的責任分解落實。11成本的可控性理解應注意成本的可控性理解應注意 ：（1）成本的可控性總是與特定責任中心相關，與責 任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制 范圍的大小有直接關系（2）成本的可控性要聯(lián)系時間范圍考慮 （3）成本的可控性與成本性態(tài)和成本可辨認性的關系12（三）成本中心的責任成本與產品成本（三）成本中心的責任成本與產品成本1. 成本歸集的對象不同 2. 遵循的原則不同 3. 核算的內容不同 4. 核算的目的不同 13（四）成本中心考核指標（四）成本中心考核指標責任成本變動額 = 實際責任成本預算責任成本 責任成本變動率 =

5、責任成本變動額 預算責任成本100%成本中心考核指標責任成本變動額責任成本變動率14（五）成本中心責任報告 以實際產量為基礎，反映責任成本預算實際執(zhí)行情況，揭示實際責任成本與預算責任成本差異的內部報告。15四、利潤中心四、利潤中心 利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤負責的責任中心。 （一）利潤中心類型 自然利潤中心-能直接對外銷售產品或提供勞務取得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。 人為利潤中心-只能在企業(yè)內部各責任中心之間按照內部轉移價格相互提供產品或勞務而形成的利潤中心。 16 17 （三）利潤中心責任報告（三）利潤中心責任報告 利潤中心通過編制責任報告，可以集中反映利潤預算的完成

6、情況，并對其產生的差異的原因進行具體分析。18五、五、 投資中心投資中心 投資中心是指既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心。 （一）投資中心的考核指標 1. 投資報酬率 投資報酬率 = 利潤 投資額 100% = 投資周轉率銷售利潤率 投資中心所獲得的利潤占投資額的比率。19三、三、 投資中心投資中心（一）投資中心的考核指標投資報酬率的優(yōu)缺點： 能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫向可比性；可作為選擇投資機會的依據(jù)，有利于優(yōu)化資源配置。 缺乏全局觀念。優(yōu)點：缺點：20 當一個投資項目的投資報酬率低于某投資中心的投資報酬率而高于整個企業(yè)的投資報酬率時，雖然企業(yè)希望接受這個投資項目，

7、但該投資中心可能拒絕它；當一個投資項目的投資報酬率高于該投資中心的投資報酬率而低于整個企業(yè)的投資報酬率時，該投資中心可能只考慮自己的利益而接受它，而不顧企業(yè)整體利益是否受到損害。21（一）投資中心的考核指標2剩余收益剩余收益 = 利潤投資額預期最低投資報酬率 = 投資額（投資利潤率 預期最低投資報酬率） 投資中心獲得的利潤扣減投資額按預期最低投資報酬率計算的投資報酬后的余額。 22 結論：o 利用剩余收益指標考核投資中心的工作業(yè)績，能使個別投資中心的局部利益與企業(yè)整體利益達到一致，避免投資中心本位主義傾向。(二)投資中心責任報告反映該投資中心投資業(yè)績的具體情況 。 23一、內部轉移價格的含義企業(yè)內部各責任中心之間轉移中間產品或相互提供勞務，而發(fā)生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。 在內部轉移價格一定情況下，可促使買賣雙方不斷改善經(jīng)營管理，降低成本和費用，取得更多利潤。 內部轉移價格的變化會使買賣雙方的收入或內部利潤的變化，從企業(yè)整體來看，總利潤是不變的，變動的只是內部利潤在各責任中心之間的分配份額。 24二、二、 內部轉移價格種類內部轉移價格