1、審計實務中長短期借款、借款審計實務中長短期借款、借款費用的相關問題費用的相關問題主要內容主要內容 長短期借款 定義 賬務處理 審計現場需獲取資料 審計此科目須執(zhí)行的實質性程序 函證 利息測算方法 列報 借款的定義、分類借款的定義、分類借款：指企業(yè)向銀行等金融機構以及其他單位借入的資金， 包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等分類：長期借款、短期借款短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各項借款。長期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）借款。與借款相關賬務處理與借款相關賬務處理1、取得借款日（進賬單日期）借：銀行存款 貸：長短期借款2、計提利

2、息*（資產負債表日）根據借款用途不同資本化 借：在建工程、制造費用等 貸：應付利息費用化 借：財務費用-利息支出 貸：應付利息3、支付利息（按月、季度、年）借：應付利息 貸：銀行存款借：財務費用、在建工程等 貸：銀行存款4、長期借款期末重分類：將一年內到期的長期借款重分類至一年內到期的非流動資產。5、歸還借款借：長短期借款 貸：銀行存款審計現場需獲取的資料審計現場需獲取的資料 1、企業(yè)信用征信報告（存在性、完整性）注：只能打印當前日期的征信報告（借款、擔保）、中國銀行打印或者貸款行 2、借款合同（保理合同） 3、與借款合同相關的抵押合同、質押合同、擔保合同、反擔保合同等。審計借款科目須執(zhí)行的實

3、質性程序審計借款科目須執(zhí)行的實質性程序1、獲取或編制借款明細表：(1)復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣借款的折算匯率及折算金額是否正確，折算方法是否前后期一致。2、檢查被審計單位貸款卡（企業(yè)信用征信報告），核實賬面記錄是否完整：對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關注貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息。3、對借款進行函證。（合同、對賬單、貸款卡信息、賬面記錄） 同時函證授信情況審計借款科目須執(zhí)行的實質性程序審計借款科目須執(zhí)行的實質性程序4、檢查借款的增加：對年度內增加的借款，檢查借款合同，了解借款數額、借款用途、借

4、款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。5、檢查借款的減少：對年度內減少的借款，應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額，并與相關會計記錄相核對。第4、5項 抽取全部憑證測試*6、復核借款利息：根據借款的利率和期限，檢查被審計單位借款的利息計算是否正確；如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時提請進行調整。7、長期借款重分類利息測算方法利息測算方法 利息=本金*年利率/360*天數 銀行每月20號結息 分段測算：本金分段、利率變動分段 本金變動根據銀行賬單日期確定（放款、還款） 利率的變動情況看合同約定：固定利率、浮動利率 浮動利率：央行基準利率浮動（按月調息、按季調息、

5、半年調息、按年調息、分期還本每次還本付息后調息 ） 央行基準利率：中國銀行官網-首頁-金融數據-存/貸利率 舉例說明列報列報檢查借款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報： (1)檢查被審計單位借款是否按信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款分別披露；(2)檢查期末逾期借款是否按貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預期還款期等進行披露。按報告模式披露（較詳細）財務費用財務費用審計實質性程序審計實質性程序看底稿程序表1、核對總賬明細賬報表數-填制導引表2、將本期財務費用各明細項目與上期進行對比，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因-填制按月明細表3、抽取資產負債表日前后10天的全部憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目應作必要調整-填制截止性測試4、列報列報列報 利息支出-結合借款科目 利息收入-定期、活期 匯兌損益 1、檢查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致 2、結合貨幣資金、往來科目、借款科目等-期末即期匯率折算（中間價） 銀行手續(xù)費 其他常用常用 1、照片、掃描件合在1張PDF轉換excel、word為PDF 2、函證較多并且涉及6個往來鼎信諾個科目放入函證 在4000-6000各