1、為何外綜服企業(yè)提供“一站式”代理服務(wù)，卻要承受如此高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?下面對(duì)外綜服企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的解析。一、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供“一站式”服務(wù)的商業(yè)模式我國(guó)有數(shù)百萬(wàn)中小外貿(mào)企業(yè)，其發(fā)展中普遍面臨難以高效完成倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、報(bào)檢、通關(guān)、保險(xiǎn)、退稅、融資、國(guó)際結(jié)算等復(fù)雜繁瑣的外貿(mào)交易流程、缺乏議價(jià)能力，業(yè)務(wù)成本偏高、無(wú)力接受遠(yuǎn)期付款方式、融資困難、匯率波動(dòng)等問(wèn)題。為了解決國(guó)內(nèi)外向型中小企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中面臨的上述挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)不振的局面，2013 年 7 月 24 日，國(guó)務(wù)院在例行常務(wù)會(huì)議中明確提出了促進(jìn)貿(mào)易便利化、推動(dòng)出口穩(wěn)定發(fā)展的六項(xiàng)措施 (簡(jiǎn)稱“外貿(mào)國(guó)六條”)，其中第四項(xiàng)即為“支持外貿(mào)綜

2、合服務(wù)企業(yè)為中小民營(yíng)企業(yè)出口提供融資、通關(guān)、退稅等服務(wù)”。這是國(guó)家首次在政策層面提出了大力支持和發(fā)展外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，整合資源全面解決中小企業(yè)在外貿(mào)交易中的各類難題。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)相當(dāng)于一個(gè)外貿(mào)平臺(tái)，依托強(qiáng)大的資源整合優(yōu)勢(shì)和能力，利用流程化、 標(biāo)準(zhǔn)化和信息化的外貿(mào)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)， 一方面對(duì)接廣大的外向型中小生產(chǎn)企業(yè)，另一方面對(duì)接海關(guān)、商檢、稅務(wù)等政府部門(mén)和物流、銀行、保險(xiǎn)等服務(wù)提供商，建立進(jìn)出口流程外包服務(wù)平臺(tái)，為中小企業(yè)提供報(bào)關(guān)、報(bào)檢、物流、退稅、外匯、信保等外貿(mào)交易環(huán)節(jié)“一站式”服務(wù)。在提高中小企業(yè)外貿(mào)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行效率的同時(shí)，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)憑借其整合資源的規(guī)模效應(yīng)可以取得政府部門(mén)和服務(wù)提供

3、商給予的優(yōu)先待遇和優(yōu)惠價(jià)格，從而間接減輕中小生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。 當(dāng)前進(jìn)入外貿(mào)綜合服務(wù)行業(yè)的企業(yè)主要以供應(yīng)鏈公司和外貿(mào)公司為主。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供的“一站式”服務(wù)，其本質(zhì)為代理服務(wù)，綜服企業(yè)為代理服務(wù)企業(yè)，商貿(mào)函 2017 759 號(hào)通知重申了這一點(diǎn)。二、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以往適用的稅收政策的不合理性“外貿(mào)國(guó)六條” 首次提出外貿(mào)綜合服務(wù)概念后，為支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院、商務(wù)部、 海關(guān)總署、 國(guó)稅總局等相關(guān)部門(mén)以及地方各級(jí)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列支持外貿(mào)綜合服務(wù)發(fā)展的政策措施，其中關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免 )稅有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 13 號(hào))( 以下簡(jiǎn)稱

4、 “ 2014 年第 13 號(hào)公告” )是國(guó)稅總局針對(duì)外綜服企業(yè)出臺(tái)的首個(gè)出口退稅管理的規(guī)范性文件，該公告是自2014 年 4 月 1 日以來(lái)至國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第 35 號(hào)施行前，各級(jí)國(guó)稅部門(mén)辦理外綜服企業(yè)出口退稅的主要依據(jù)。但 2014 年第 13 號(hào)公告使出口退稅成為外綜服企業(yè)發(fā)展中遇到的最大的困難和風(fēng)險(xiǎn)，這也是當(dāng)前外綜服企業(yè)面臨稅務(wù)稽查的根源所在。(一 )自營(yíng)出口模式與外綜服業(yè)務(wù)本質(zhì)相背離根據(jù) 2014年第 13 號(hào)公告第一條規(guī)定，外綜服企業(yè)提供外貿(mào)綜合服務(wù)申報(bào)退(免 )稅的條件是生產(chǎn)企業(yè)將其自產(chǎn)貨物銷售給外綜服企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽訂的出口合同中約定貨物由外綜服企業(yè)

5、出口，貨款支付給外綜服企業(yè)，同時(shí)外綜服企業(yè)必須以自營(yíng)方式出口。可以看出，2014年 13 號(hào)公告將外貿(mào)綜合服務(wù)“代理服務(wù)”通過(guò)政策規(guī)定包裝成了“銷售” ，成為稅收規(guī)范性文件認(rèn)可的“假自營(yíng)， 真代理” 。外綜服企業(yè)提供外貿(mào)綜合服務(wù)，必須與生產(chǎn)企業(yè)至少簽訂兩份協(xié)議，一份是購(gòu)銷合同， 一份是出口合作協(xié)議，適用的是以 “自營(yíng)名義” 出口的傳統(tǒng)退稅政策。而實(shí)際上， 外綜服企業(yè)與以自營(yíng)名義出口的外貿(mào)企業(yè)存在較大的差異，傳統(tǒng)出口退稅具體制度無(wú)法適應(yīng)外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，以“自營(yíng)名義”出口意味著外綜服企業(yè)是出口退稅的主體，外綜服企業(yè)要承擔(dān)貨物真實(shí)生產(chǎn)、出口、質(zhì)量等一系列法律責(zé)任。(二 )退稅不合規(guī)及騙稅

6、的責(zé)任主體不明確根據(jù) 2014 年第 13 號(hào)公告第三條規(guī)定，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)如發(fā)生虛開(kāi)增值稅扣稅憑證(包括接受虛開(kāi)增值稅扣稅憑證，善意取得的除外)、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)作為責(zé)任主體按規(guī)定接受處理。以上規(guī)定僅明確外綜服企業(yè)作為參與虛開(kāi)、騙稅行為的責(zé)任主體，但并沒(méi)有明確退稅不合規(guī)、騙稅的責(zé)任主體以及承擔(dān)方式。實(shí)踐操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票“銷售貨物” 給外綜服企業(yè)， 外綜服企業(yè)按照自營(yíng)出口申報(bào)退(免 )稅的形式，導(dǎo)致其忽略了外綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間不存在真正的購(gòu)銷關(guān)系和兩者之間實(shí)為代理服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)， 將外綜服企業(yè)錯(cuò)誤認(rèn)定為退稅責(zé)任主體。在此規(guī)定之下， 生產(chǎn)企業(yè)主

7、觀故意或過(guò)失導(dǎo)致的稅收違法行為，法律責(zé)任全部或主要由外綜服企業(yè)來(lái)承擔(dān)，權(quán)責(zé)不當(dāng)，有失公平。 在實(shí)踐操作中， 外綜服企業(yè)已將出口退稅款提前支付給了生產(chǎn)企業(yè)，外綜服企業(yè)只是收取少量的出口退稅手續(xù)費(fèi)，出口退稅款真正的受益者為生產(chǎn)企業(yè)。2014年 13號(hào)公告一定程度上讓真正稅收違法分子逃避了法律責(zé)任的追究。(三 )外綜服企業(yè)審查標(biāo)準(zhǔn)不清、責(zé)任不明根據(jù) 2014 年 13 號(hào)公告第三條規(guī)定，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)格審查生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力，確保申報(bào)出口退(免 )稅貨物的國(guó)內(nèi)采購(gòu)及出口的真實(shí)性。上述條款只規(guī)定了外綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審查義務(wù)，但并沒(méi)有對(duì)審查的具體內(nèi)容、方式、范圍、“嚴(yán)格”

8、 的標(biāo)準(zhǔn)等作出明確規(guī)定，除此外也沒(méi)有設(shè)置與該義務(wù)相對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任條款，沒(méi)有明確、 清楚地表達(dá)違反審查義務(wù)與騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為之間的關(guān)系。 2014 年 13 號(hào)公告將外綜服企業(yè)視為自營(yíng)出口的外貿(mào)實(shí)體，使得外綜服企業(yè)涉嫌退稅不合規(guī)被稅務(wù)稽查的案件在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始逐漸增多，即使在國(guó)家稅務(wù)總局2017年第 35 號(hào)公告頒布后、徹底廢止了2014年 13 號(hào)公告的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)已廢止的舊政策對(duì)外綜服企業(yè)既往業(yè)務(wù)進(jìn)行稽查的力度并未減輕，外綜服企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常高。三、稅局翻舊賬。“自營(yíng)出口” 模式下既往外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)代理大量外綜服企業(yè)出口退稅案件后，

9、 我們發(fā)現(xiàn)，外綜服企業(yè)提供外貿(mào)綜合服務(wù)，出現(xiàn)以下情況，會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，并由此承擔(dān)不利法律后果：(1) 生產(chǎn)企業(yè)因涉嫌虛開(kāi)發(fā)票、騙稅被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)立案檢查，外綜服企業(yè)存在虛受發(fā)票的情況 ;(2) 生產(chǎn)企業(yè)存在工商變更、注銷甚至走逃、失聯(lián)的情況;(3) 生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)產(chǎn)品與銷售給外綜服企業(yè)的產(chǎn)品不符，成本與收入不配比的情況;(4) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)銷不符，自身無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，生產(chǎn)業(yè)務(wù)不真實(shí)，外綜服企業(yè)沒(méi)有盡到審查義務(wù) ;(5) 外綜服公司與生產(chǎn)企業(yè)之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷交易，生產(chǎn)企業(yè)為外綜服開(kāi)具的發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票，外綜服企業(yè)用其申報(bào)辦理出口退稅;(6) 生產(chǎn)企業(yè)與外綜服企業(yè)簽署的合作協(xié)議，約定了外綜服企業(yè)對(duì)出口貨物及退稅等事項(xiàng)的免責(zé)條款 ;(7) 外綜服企業(yè)出口申報(bào)過(guò)程中涉嫌存在提供虛假備案單證及申報(bào)不實(shí)等問(wèn)題。財(cái)稅 36號(hào)文營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法“附：“銷售服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)注釋” 中看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營(yíng)改增試點(diǎn)征收范