1、2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 1第四章第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理主講人：錢凱主講人：錢凱2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 2主講人：錢凱第一節(jié)第一節(jié) 資金投入環(huán)節(jié)資金投入環(huán)節(jié)一、所有者投入一、所有者投入 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。入的資金。會計上的資本專指所有者投會計上的資本專指所有者投入的資本。入的資本。 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 3主講人：錢凱資本主要包括實收資本和資本公積。實收資資本主要包括實收資本和資本公積。實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，

2、實際投入企業(yè)的資本。資本議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 4主講人：錢凱 一、接受投資一、接受投資一般企業(yè)增加資本主要有一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：三個途徑： （1）接受投資者追加投資）接受投資者追加投資 （2）資本公積轉(zhuǎn)增資本）資本公積轉(zhuǎn)增資本 （3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 5主講人：錢凱（一

3、）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理實實收資本（股本）收資本（股本） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價（資本溢價（超出所超出所占注冊資本份額部分占注冊資本份額部分）2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 6主講人：錢凱收到投資者追加資本金收到投資者追加資本金100000元，款項元，款項已存入銀行。已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：實收資本貸：實收資本 1000002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 7主講人：錢凱209年年1月月8日，日，A、B、C三個投資者各三個投資者各投資投資500000元成立山

4、川有限公司，實元成立山川有限公司，實收資本收資本1500000元。會計部門根據(jù)公司元。會計部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會計章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會計分錄：分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 8主講人：錢凱 借：銀行存款借：銀行存款 l500000 貸：實收資本貸：實收資本A投資人投資人 500000 B投資人投資人 500000 C投資人投資人 5000002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 9主講人：錢凱承上例，經(jīng)營一年后，山川公司留存收益為承上例，經(jīng)營一年后，山川公司留存收益為l50000元。元。210年年1月月31日，有另日，有另一名一名D投資者欲加入

5、該公司，并希望占有投資者欲加入該公司，并希望占有25的股份。經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊資的股份。經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊資本增加到本增加到2000000元，元，D投資者需要投投資者需要投資資550000元貨幣資金，款項已收到存元貨幣資金，款項已收到存入銀行。會計部門根據(jù)修改后的公司章入銀行。會計部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會計分程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會計分錄：錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 10主講人：錢凱 借：銀行存款借：銀行存款 550000 貸：實收資本貸：實收資本D投資人投資人500000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 500002012年中級會計師培

6、訓(xùn) 中級財務(wù)會計 11主講人：錢凱（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理掌握以固定資產(chǎn)投入的處理掌握以固定資產(chǎn)投入的處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或投資合同或協(xié)議約定價值協(xié)議約定價值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值。價值。借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定價值）借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定價值） 貸：實收資本貸：實收資本 （占注冊資本份額部分）（占注冊資本份額部分） 資本公積資本公積資本溢價（超出所占資本溢價（超出所占注冊資本份額部分）注冊資

7、本份額部分）2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 12主講人：錢凱收到投資者投入的舊固定資產(chǎn)一臺，原價為收到投資者投入的舊固定資產(chǎn)一臺，原價為100000元，累計已計提折舊元，累計已計提折舊40 000元，協(xié)議作價元，協(xié)議作價70 000元。元。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 13主講人：錢凱 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 70000 貸：實收資本貸：實收資本 700002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 14主講人：錢凱209年年12月月1日，日，A、B、C三家公司共同投資三家公司共同投資組成江河有限公司。按江河公司的章程規(guī)定，組成江河有限公司。按江河公司的章程規(guī)定，注冊資本為注冊

8、資本為9000000元，元，A、B、C三方各占三方各占l3的股份。的股份。A公司以廠房投資，投資各方確認(rèn)公司以廠房投資，投資各方確認(rèn)的價值為的價值為3000000元（同公允價值）；元（同公允價值）；B公公司以價值司以價值300000元（同公允價值）的一項專元（同公允價值）的一項專利權(quán)投資，其價值已被投資各方確認(rèn)；利權(quán)投資，其價值已被投資各方確認(rèn)；C公司公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開戶銀以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開戶銀行。會計部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知等行。會計部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄：有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培

9、訓(xùn) 中級財務(wù)會計 15主講人：錢凱 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3000000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3000000 銀行存款銀行存款 3000000 貸：實收資本貸：實收資本A投資投資3000000 B投資人投資人 3000000 C投資人投資人 30000002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 16主講人：錢凱二、實收資本的減少二、實收資本的減少必須按照法定程序減必須按照法定程序減少少實收資本減少的賬務(wù)處理：實收資本減少的賬務(wù)處理：按照法定程序減少注冊資本按照法定程序減少注冊資本100000元，元，用銀行存款向所有者支付。用銀行存款向所有者支付。 借：實收資本借：實收資本 100000 貸：

10、銀行存款貸：銀行存款 100000 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 17主講人：錢凱二、債權(quán)人投入二、債權(quán)人投入1 短期借款短期借款（一）短期借款的賬務(wù)處理（一）短期借款的賬務(wù)處理 “短期借短期借款款”、“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”“短期借款短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下年以下（含（含1年）年）的各種借款。的各種借款。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 18主講人：錢凱1短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理 借入時：借入時： 借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)

11、付賬款應(yīng)付賬款 （借入短期借款（借入短期借款直接償還欠款）直接償還欠款） 貸：短期借款貸：短期借款2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 19主講人：錢凱 歸還時：歸還時：借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 20主講人：錢凱2計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理處理（1）計提利息時：）計提利息時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 21主講人：錢凱（2）支付利息時：）支付利息時： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款2012年中級會計師

12、培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 22主講人：錢凱（1）短期借款借入的賬務(wù)處理。）短期借款借入的賬務(wù)處理。209年年1月月1日，長江公司從銀行借入到日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為期一次還本付息，償還期限為3個月，年個月，年利率為利率為6的借款的借款200000元。企業(yè)收到元。企業(yè)收到借款存入銀行。會計部門根據(jù)銀行的收借款存入銀行。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：款通知，應(yīng)編制如下會計分錄： 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 23主講人：錢凱 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：短期借款貸：短期借款 2000002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 24主講

13、人：錢凱 （2）計提短期借款利息的賬務(wù)處理。）計提短期借款利息的賬務(wù)處理。 【例例448】承承【例例447】，209年年1月月31日及日及2月月28日，長江公司計提日，長江公司計提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元（元（2000006l2）。會計）。會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編制如下部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編制如下會計分錄：會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 25主講人：錢凱 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 l000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 l0002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 26主講人：錢凱（3）支付利息及歸還短期借款的賬務(wù)

14、處理。）支付利息及歸還短期借款的賬務(wù)處理。 【例例449】承承【例例447】、【例例448】，209年年3月月31日，長江公日，長江公司計提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利司計提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為息為1000元，并以銀行存款支付利息及元，并以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會計部門根據(jù)預(yù)提利息歸還短期借款。會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 27主講人：錢凱 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 l000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2000（1月和月和2月）月） 短期借款短期借款 200000 貸

15、：銀行存款貸：銀行存款 2030002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 28主講人：錢凱（二）長期借款的賬務(wù)處理（二）長期借款的賬務(wù)處理“長期借長期借款款本金、應(yīng)計利息本金、應(yīng)計利息”“長期借款長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借入賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各種借的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本

16、金和利息數(shù)。期借款本金和利息數(shù)。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 29主講人：錢凱1長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理借入時：借入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 （考試時通常（考試時通常省去省去“本金本金”明細(xì)科目）明細(xì)科目）2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 30主講人：錢凱歸還時：歸還時： 借借:長期借款長期借款-本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 31主講人：錢凱2計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理（了解即可）（了解即可） 計提利息時：按權(quán)責(zé)

17、發(fā)生制計提利息時：按權(quán)責(zé)發(fā)生制借：在建工程借：在建工程 用于購建固定資產(chǎn)，尚未達(dá)到用于購建固定資產(chǎn)，尚未達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)前可預(yù)定使用狀態(tài)前 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 利息支出發(fā)生在籌建期間利息支出發(fā)生在籌建期間 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （到期一次還本（到期一次還本付息）付息） 或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息 （分期付息）（分期付息）2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 32主講人：錢凱 注意：長期借款計提利息（到期一次還本注意：長期借款計提利息（到期一次還本付息）是增加借款的賬面價值，這跟短付息）是增加借款的賬面價值，這跟短期借款是不同的

18、。期借款是不同的。 支付利息時支付利息時: 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息/長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 33主講人：錢凱（1）長期借款借入的賬務(wù)處理。）長期借款借入的賬務(wù)處理。 【例例450】209年年1月月1日，長江公日，長江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為償還期限為3年，年利率為年，年利率為6的借款的借款l000000元。企業(yè)收到借款存入銀行。元。企業(yè)收到借款存入銀行。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：如下會計分錄：2012年中級會

19、計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 34主講人：錢凱 借：銀行存款借：銀行存款 l000000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 l0000002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 35主講人：錢凱長江公司自借入上述長期借款后至長江公司自借入上述長期借款后至211年年9月月30日的每個季度末，計提本季應(yīng)承擔(dān)的利息。日的每個季度末，計提本季應(yīng)承擔(dān)的利息。 長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算，實際利率與合同利率差異較小際利率法計算，實際利率與合同利率差異較小的，也可以按照合同利率計算確定利息費(fèi)用。的，也可以按照合同利率計算確定利息費(fèi)用。本例假設(shè)實際利

20、率與合同利率一致，本季應(yīng)承本例假設(shè)實際利率與合同利率一致，本季應(yīng)承擔(dān)的利息擔(dān)的利息=100000064=15000（元），會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編（元），會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編制如下會計分錄：制如下會計分錄： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 l5000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息 l50002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 36主講人：錢凱長期借款計算確定的利息費(fèi)用，屬于籌建期長期借款計算確定的利息費(fèi)用，屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用間的，計入財務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)

21、等符合資本化條件的資于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。用。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 37主講人：錢凱211年年12月月31日，長江公司計提本季應(yīng)日，長江公司計提本季應(yīng)承擔(dān)的上述長期借款的利息為承擔(dān)的上述長期借款的利息為l5000元，元，并

22、以銀行存款支付利息及歸還長期借款。并以銀行存款支付利息及歸還長期借款。會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表及銀行付會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 38主講人：錢凱借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 15000 長期借款長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息（1500011） 165000 本金本金1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11800002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 39主講人：錢凱第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備階段生產(chǎn)準(zhǔn)備階段一、原材料的核算一、原材料的核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中進(jìn)過加工改變其形態(tài)或性企業(yè)在生產(chǎn)過程中進(jìn)

23、過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外各種原料和外購半成品購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助產(chǎn)品形成的產(chǎn)品形成的輔助材料輔助材料。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 40主講人：錢凱一）購買原材料的賬務(wù)處理一）購買原材料的賬務(wù)處理 （1、工業(yè)企業(yè)外購原材料成、工業(yè)企業(yè)外購原材料成本的構(gòu)成（五個內(nèi)容）本的構(gòu)成（五個內(nèi)容） （多選題）（多選題）買價，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。買價，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。費(fèi)等。運(yùn)輸途中的合理

24、損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂運(yùn)輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。入庫前的挑選整理費(fèi)用，指購入的材料在入庫前需要挑入庫前的挑選整理費(fèi)用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。（不（不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）包括可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）2

25、012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 41主講人：錢凱1購買原材料的賬務(wù)處理購買原材料的賬務(wù)處理（1）購買原材料的四種情況。）購買原材料的四種情況。在購買原材料時，除材料驗收入庫同時支付在購買原材料時，除材料驗收入庫同時支付貨款外，通常還會發(fā)生原材料驗收入庫貨款外，通常還會發(fā)生原材料驗收入庫與貨款支付不同步的情況，包括：已驗與貨款支付不同步的情況，包括：已驗收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗收入庫、采取預(yù)付款購貨、款但尚未驗收入庫、采取預(yù)付款購貨、先收料但月末發(fā)票未到而無法確定其實先收料但月末發(fā)票未到而無法確定其實際成本四種情況。際成本四種情況。20

26、12年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 42主講人：錢凱收料的同時支付貨款。收料的同時支付貨款。【例例45】209年年3月月10日，長江公司日，長江公司從星光公司購入丙材料從星光公司購入丙材料200千克，每千千克，每千克克25元，星光公司代墊運(yùn)費(fèi)為元，星光公司代墊運(yùn)費(fèi)為100元，元，增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額857元（元（850+7）。全）。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應(yīng)編制如下會計和材料驗收入庫單等

27、，應(yīng)編制如下會計分錄：分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 43主講人：錢凱借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5093（20025+10093%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 857貸：銀行存款貸：銀行存款 59502012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 44主講人：錢凱先收料后付款。先收料后付款?！纠?6】209年年3月月12日，長江公司日，長江公司從三宏公司購入甲材料從三宏公司購入甲材料2000千克，每千千克，每千克克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增元，增值稅進(jìn)項稅額值稅進(jìn)項稅額1735元（元（1700+35）。）。材料已

28、收到并驗收入庫，但款項尚未支材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)付。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 45主講人：錢凱借：原材料借：原材料甲材料甲材料 l0465（20005+50093%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1735貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款三宏公司三宏公司 l22002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 46主講人：錢凱【例例47】承承【例例46】，209年年3月月18日，長江公司開

29、出轉(zhuǎn)賬支票支付上述日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款及代墊運(yùn)費(fèi)購料款及代墊運(yùn)費(fèi)l2200元。會計部門元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 47主講人：錢凱借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款三宏公司三宏公司 12200 貸：銀行存款貸：銀行存款 122002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 48主講人：錢凱先付款后收料。先付款后收料?！纠?8】209年年3月月l5日，長江公司日，長江公司從宏達(dá)公司購入乙材料從宏達(dá)公司購入乙材料l000千克，每千千克，每千克克20元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額3400元

30、。材元。材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬料尚在運(yùn)輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計分錄：下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 49主講人：錢凱借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 234002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 50主講人：錢凱【例例49】承承【例例48】，209年年3月月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述日，長江公

31、司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計1200元，其中運(yùn)費(fèi)元，其中運(yùn)費(fèi)l000元，按照稅法規(guī)定元，按照稅法規(guī)定7計算允許抵計算允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額扣的增值稅進(jìn)項稅額70元。會計部門根元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 51主講人：錢凱借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 ll30（1200-10007%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70貸：銀行存款貸：銀行存款 l2002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 52主講

32、人：錢凱【例例4一一l0】承承【例例48】，209年年3月月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫，日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 53主講人：錢凱借：原材料借：原材料乙材料乙材料 21130（20000+1130） 貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料 211302012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 54主講人：錢凱采用預(yù)付款項購貨。采用預(yù)付款項購貨?！纠?一一ll】209年年3月月21日，長江公司日，長江公司以銀

33、行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款料款10000元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：存根，應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 55主講人：錢凱借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款恒通公司恒通公司 l0000 貸：銀行存款貸：銀行存款 l00002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 56主講人：錢凱【例例412】承承【例例411】，20 X 9年年3月月26 日，長江公司收到恒通公司發(fā)來日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為30000元，元，增值稅為增值稅為5100元，

34、甲材料已驗收入庫。元，甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單，會計部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 57主講人：錢凱借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5100 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款恒通公司恒通公司 351002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 58主講人：錢凱【例例413】承承【例例4-l2】，20 X 9年年3月月29日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款通公司的貨款25100元。會計部

35、門根據(jù)元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 59主講人：錢凱借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款恒通公司恒通公司 25100 貸：銀行存款貸：銀行存款 251002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 60主講人：錢凱先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本。成本?！纠?一一l4】209年年3月月22日，長江公司日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估

36、價值為也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。會計部門根據(jù)材料入庫單，元。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 61主講人：錢凱借：原材料借：原材料丁材料丁材料 30000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 300002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 62主講人：錢凱下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬。發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬。【例例415】承承例例414，209年年4月月1日，長江公司編制如下會計分錄：日，長江公司編制如下會計

37、分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 63主講人：錢凱借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 貸：原材料貸：原材料丁材料丁材料 300002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 64主講人：錢凱【例例416】承承例例4一一l5，209年年4月月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料單，上述丁材料l000千克，每千克千克，每千克20元，元，增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額3400元。全部款項以轉(zhuǎn)元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬

38、支票存根和材料驗收入庫單等，應(yīng)編制如下會計分錄：入庫單等，應(yīng)編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 65主講人：錢凱借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（迸項稅額）應(yīng)交增值稅（迸項稅額） 3400貸：銀行存款貸：銀行存款 234002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 66主講人：錢凱材料采購過程中發(fā)生的采購費(fèi)用，有的是專材料采購過程中發(fā)生的采購費(fèi)用，有的是專為采購某種材料而發(fā)生的；有的是為了為采購某種材料而發(fā)生的；有的是為了采購幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購采購幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)直接計某種材料而發(fā)生

39、的采購費(fèi)用，應(yīng)直接計入該種材料的采購成本。對于不能直接入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費(fèi)用要按一定歸屬于某一種材料的采購費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。材料采購費(fèi)用可以按照購入材料的配。材料采購費(fèi)用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。買價、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 67主講人：錢凱【例例4一一l7】209年年3月月22日長江公司日長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價款為上標(biāo)明甲材料的價款為30000元、

40、乙材元、乙材料的價款為料的價款為20000元，增值稅為元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 68主講人：錢凱借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料30000 乙材料乙材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 585002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 69主講人：錢凱【例例418】承承例例417，209年年3月月25日，長江公司開出

41、轉(zhuǎn)賬支票支付上日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000元，其中可抵元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為扣的增值稅進(jìn)項稅額為l40元。元。 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 70主講人：錢凱注：分配率注：分配率=（2000140）（30000+20000）=00372甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=3000000372=1116（元）（元）乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=2000000372=744（元）（元）2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 71主講人：錢凱會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，收到的運(yùn)費(fèi)單會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，收到的運(yùn)費(fèi)單據(jù)和上述

42、采購費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下?lián)蜕鲜霾少徺M(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會計分錄：會計分錄：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 1116 乙材料乙材料 744應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 140貸：銀行存款貸：銀行存款 20002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 72主講人：錢凱【例例419】承承【例例417】、【例例418】，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 73主講人：錢凱借：原材料借：原材料甲材料甲材料

43、31116 乙材料乙材料 20744貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 31116 乙材料乙材料 207442012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 74主講人：錢凱主要掌握兩種情況：主要掌握兩種情況：（1）材料在途尚未入庫）材料在途尚未入庫 借：在途物資借：在途物資(購入材料時發(fā)生的實際購入材料時發(fā)生的實際成本成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 75主講人：錢凱 驗收入庫時：把驗收入庫時：把“在途物資在途物資”賬戶的金額賬戶的金額直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入“原材料原材料

44、”賬戶賬戶 借：原材料借：原材料 ( 購入時的實際成本購入時的實際成本) 貸：在途物資貸：在途物資 (購入時的實際成本購入時的實際成本)2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 76主講人：錢凱（2）材料已驗收入庫）材料已驗收入庫 借：原材料借：原材料 (購入時的實際成本購入時的實際成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 77主講人：錢凱A公司購入公司購入C材料材料5000千克，買價千克，買價300000元，增值稅元，增值稅51000元，材料驗元，材料驗收入庫，企業(yè)開出

45、商業(yè)承兌匯票支付貸收入庫，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票支付貸款?？睢?012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 78主講人：錢凱借：原材料借：原材料C材料材料300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51000貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)3510002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 79主講人：錢凱A公司上述票據(jù)到期支付票款。公司上述票據(jù)到期支付票款。 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 80主講人：錢凱借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)315000 貸：銀行存款貸：銀行存款3150002012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 81主講人：錢凱2發(fā)出原材料的賬務(wù)處理發(fā)出原材料的賬

46、務(wù)處理（1）存貨（材料）發(fā)出成本的計算。）存貨（材料）發(fā)出成本的計算。實際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法實際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均包括：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 82主講人：錢凱個別計價法。個別計價法。個別計價法亦稱為個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，是個別計價法亦稱為個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本致，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的

47、單位成本計算各批存貨和期末存貨成本的方法。個別計計算各批存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。等。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 83主講人：錢凱先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法：是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出先進(jìn)先出法：是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流

48、動（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提。具體方法是：收入存貨時，假設(shè)為前提。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記購入存貨數(shù)量、單價和金額；逐筆登記購入存貨數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。先進(jìn)登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較煩先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較煩瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。價不穩(wěn)定時，其工作量較大。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 84主講人：錢凱月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法。月末

49、一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：算公式如下：存貨單位成本存貨單位成本= （月初庫存存貨的實際成本（月初庫存存貨的實際成本+本月各批進(jìn)本月各批進(jìn)貨的實際成本）貨的實際成本）（月初庫存存貨的數(shù)量（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)本月各批進(jìn)貨的

50、數(shù)量）貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成存貨單位成本本本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成存貨單位成本本2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 85主講人：錢凱移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)

51、出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下：算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下：存貨單位成本存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本（原有庫存存貨的實際成本+本次進(jìn)貨的本次進(jìn)貨的實際成本）實際成本）（原有庫存存貨數(shù)量（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存本次發(fā)出存貨前存貨單位成本貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨數(shù)量本月月末存本月月末存貨單位成本貨單位成本2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 86主講人：錢凱A公司根據(jù)本月公司根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證

52、匯總表”，分配，分配材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料料70000元，基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)元，基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用一般耗用材料用一般耗用材料986元，行政管理部門元，行政管理部門領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料2800元，在建工程領(lǐng)用材料元，在建工程領(lǐng)用材料35000元。元。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 87主講人：錢凱借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 70000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 986 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2800 在建工程在建工程 35000 貸：原材料貸：原材料 108786 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 88主講人：錢凱【總結(jié)總結(jié)】原材料領(lǐng)用應(yīng)計入

53、的賬戶：原材料領(lǐng)用應(yīng)計入的賬戶：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品耗用生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入直接記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本xx產(chǎn)品產(chǎn)品”借方；借方；（2）生產(chǎn)車間一般耗用記入）生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”借方；借方；（3）行政管理部門耗用記入）行政管理部門耗用記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”借方；借方；（4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用記入耗用記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”借方；借方；（5）專項工程耗用記入）專項工程耗用記入“在建工程在建工程”借方。借方。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 89主講人：錢凱二、固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的核算（一）購入不需要安裝的固

54、定資產(chǎn)的賬務(wù)處（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/銀行存款銀行存款2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 90主講人：錢凱209年年5月月20日，長江公司購入一臺日，長江公司購入一臺A設(shè)設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為上注明的設(shè)備價款為l2000元，增值稅元，增值稅稅額為稅額為2040元?？铐椧呀?jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。元?？铐椧呀?jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計部門按照會計部門按照2009年年1月月1日起修訂后日起修訂后實施的實施的增值稅暫

55、行條例增值稅暫行條例、增值稅增值稅暫行條例實施細(xì)則暫行條例實施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：制如下會計分錄：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 91主講人：錢凱借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A設(shè)備設(shè)備 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2040 貸：銀行存款貸：銀行存款 l40402012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 92主講人：錢凱（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 按固定資按固定資產(chǎn)的使用用途去分?jǐn)傎M(fèi)用產(chǎn)的使用用途去分?jǐn)傎M(fèi)用 1、折舊計提原

56、則、折舊計提原則企業(yè)一般企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再提取折舊。（判斷題、舊，從下月起不再提取折舊。（判斷題、選擇題考點(diǎn)）選擇題考點(diǎn)）2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 93主講人：錢凱2、計提折舊的會計分錄、計提折舊的會計分錄 按固定資產(chǎn)的用途來分?jǐn)傉叟f費(fèi)用：按固定資產(chǎn)的用途來分?jǐn)傉叟f費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （行政管理部門

57、使用）（行政管理部門使用） 貸：累計折舊貸：累計折舊2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 94主講人：錢凱某企業(yè)某企業(yè)2010年年5月月1日購入機(jī)器設(shè)備一臺，日購入機(jī)器設(shè)備一臺，價值價值550000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為10年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為8000元，該機(jī)器設(shè)備采用元，該機(jī)器設(shè)備采用年限平均法計提折舊。至年限平均法計提折舊。至2010年年12月月31日，該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計提多少折舊額？日，該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計提多少折舊額？2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 95主講人：錢凱5月份購入，應(yīng)該從月份購入，應(yīng)該從6月份開始計提折舊，月份開始計提折舊，至至2010年年12月月

58、31日，總共需要計提日，總共需要計提7個月。個月。 所以，至所以，至2010年年12月月31日，該機(jī)器日，該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計提的折舊額設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（550000-8000）10127 =31616.67（元）（元） 2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 96主講人：錢凱計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車間計提間計提20000元，行政管理部門計提元，行政管理部門計提10000元。元。2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 97主講人：錢凱 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10000 貸：累計折舊貸：累計折舊 30000201

59、2年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 98主講人：錢凱（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”賬戶賬戶核算的是企業(yè)因核算的是企業(yè)因出售、報廢和毀損出售、報廢和毀損等原等原因而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清因而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。等。分幾個步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：分幾個步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 99主講人：錢凱（1）把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，即轉(zhuǎn)銷賬上記）把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，即轉(zhuǎn)銷賬上記錄的固定資產(chǎn)價值：錄的固定資產(chǎn)價值： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

60、 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 100主講人：錢凱（2）取得變賣收入時：）取得變賣收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 101主講人：錢凱（3）支付相關(guān)的清理費(fèi)用：）支付相關(guān)的清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2012年中級會計師培訓(xùn) 中級財務(wù)會計 102主講人：錢凱（4）確認(rèn)清理該項資產(chǎn)的利得或損失：）確認(rèn)清理該項資產(chǎn)的利得或損失： 利得利得 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入或者損失或者損