1、探析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建立【摘 要】目前，隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨著較大的壓力，具有自身內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量的要求，也有源自外部控制環(huán)境的重壓，這對(duì)高校財(cái)務(wù)控制來說，也是快速提升內(nèi)部控制的時(shí)機(jī)。當(dāng)然，每個(gè)高校因?yàn)楦鞣N辦學(xué)條件有所不同，對(duì)內(nèi)部控制的要求不盡一樣，但其共性是普遍存在的，本文從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵作為切入點(diǎn)，深化分析了高校內(nèi)控方面存在的問題，并針對(duì)性的提出加強(qiáng)和改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施，從而對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起了一定的啟示作用?！娟P(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；體系隨著高校事業(yè)的蓬勃開展，其辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金來源從單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向多種渠道的籌集

2、資金，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出復(fù)雜化的趨勢(shì)，因此對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一種制度性安排，確保了高校財(cái)產(chǎn)的平安和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。因此，建立良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，為高校開展提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵為：為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織管理策略。同樣，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的根本內(nèi)涵就是指高校為了保證高校資產(chǎn)的平安完好，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法、完好及財(cái)務(wù)管理的有效性，制定的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展綜合、方案、調(diào)整、評(píng)價(jià)的制度、措施與程序。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為

3、高校內(nèi)部控制的核心，發(fā)揮著重要作用：進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)管理的制度體系；保護(hù)了資產(chǎn)的平安和完好，進(jìn)步經(jīng)營管理的效率；進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為建立健全高校管理體系效勞。高校和企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制根本方面有一定的共性，比方保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和完好等，但兩者所在的行業(yè)有其特殊性，相對(duì)于企業(yè)來說，高校在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面較企業(yè)更為廣泛，這是因?yàn)楦咝?nèi)部存在多種管理形式、多種經(jīng)營實(shí)體，有教學(xué)科研事業(yè)型實(shí)體、有效勞型實(shí)體、有經(jīng)營型實(shí)體，還有混合經(jīng)營的實(shí)體。因此，種類繁多的經(jīng)營實(shí)體決定了高校的財(cái)務(wù)核算體系非常復(fù)雜，同樣，致使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也就比企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系更加復(fù)雜，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容比

4、企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容更加繁多。二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題隨著國家對(duì)高校財(cái)務(wù)控制管理的重視，對(duì)有關(guān)的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)起了標(biāo)準(zhǔn)作用，但是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍然存在著許多不可無視的薄弱環(huán)節(jié)，主要有以下幾點(diǎn)：1.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著制度性的缺陷健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是標(biāo)準(zhǔn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要保障，有效的內(nèi)控制度可以標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，保證高校會(huì)計(jì)資料真實(shí)完好。高校內(nèi)部控制制度是較為專業(yè)領(lǐng)域的制度，從制度的制定到執(zhí)行應(yīng)征求各相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，不單是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，但目前還是缺乏各方有效的參與，致使內(nèi)控制度出現(xiàn)不夠完好、不夠科學(xué)的情況，執(zhí)行力也就相應(yīng)減弱，當(dāng)事人的主觀意識(shí)薄弱。當(dāng)前，高校內(nèi)控制度沒有統(tǒng)

5、一的形式，各高校都是根據(jù)自己的需要制定相應(yīng)的制度，所以就有些高校制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏互相監(jiān)視，分工不明確、責(zé)權(quán)不明晰、核算不完好等現(xiàn)象。如：關(guān)鍵崗位沒有按要求定期輪換等現(xiàn)象。2.內(nèi)控控制約束范圍較小，一定程度上造成尋租行為大部分高校未能將內(nèi)部控制作為高校的一種文化，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行僅僅局限于會(huì)計(jì)體系，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控只是專門針對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)展的約束制度；雖然高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但是這些指標(biāo)體系亟待健全，其包括的內(nèi)容大多是財(cái)務(wù)性指標(biāo)，如財(cái)務(wù)實(shí)力、科研才能、人均經(jīng)費(fèi)等，是純粹的財(cái)務(wù)詳細(xì)指標(biāo)，而非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)比方事業(yè)開展速度、辦學(xué)效益效果、社會(huì)奉獻(xiàn)責(zé)任等內(nèi)容關(guān)注相對(duì)較少，而作

6、為內(nèi)控制度來說，往往是相關(guān)聯(lián)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)是重要的控制線索；除了國家的財(cái)政性撥款以外， 高校的資金還包括科研經(jīng)費(fèi) 、行政事業(yè)性收費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)、社會(huì)基金、銀行貸款、利息收入及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的上交收益等，但是部分高校抓大放小，只注重對(duì)財(cái)政撥款的重視利用，而對(duì)其他的收入來源卻監(jiān)控不細(xì)。正是由于硬性約束力不強(qiáng)，從而給各種尋租人提供了一定的活動(dòng)范圍，損害了學(xué)校利益。3.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，控制手段較弱，針對(duì)性較差隨著高校的不斷開展，高校所處的內(nèi)、外部環(huán)境日趨復(fù)雜，遇到各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。目前，高校擁有較多的財(cái)務(wù)管理自主權(quán)，在一定范圍內(nèi)可以根據(jù)實(shí)際運(yùn)營情況自主安排其資金的使用，隨之就帶來相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是資金運(yùn)作、

7、資產(chǎn)損毀等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于高校作為中國獨(dú)特的事業(yè)單位，其獨(dú)特的財(cái)務(wù)管理形式的原因，致使管理觀念滯后，對(duì)資金的使用效率未能充分考慮，加上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍具有埋伏性、隱蔽性，從而就造成了高校管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏分析和防范風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)機(jī)制。有些高校在對(duì)外投資、籌資時(shí)未能進(jìn)展實(shí)際的可行性分析，未能按申請(qǐng)、論證、審批、施行程序等國家投資管理的有關(guān)制度進(jìn)展操作；對(duì)外投資、籌資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體決策機(jī)制尚未有效形成，造成決策的不科學(xué)性。有些高校在重大工程決策時(shí)，缺乏具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)的人才，對(duì)工程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施認(rèn)識(shí)不到位，盲目擴(kuò)張，超規(guī)模投資，過度舉債，使高校面臨宏大的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦這

8、些風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，將對(duì)高校的開展帶來長期的隱患，如近幾年一些高校資不抵債的案例層出不絕，甚至有些高校以損害教職工的利益來彌補(bǔ)宏大虧空，從而阻礙了高校的正常開展。三、加強(qiáng)高校內(nèi)步控制體系的措施1.營造良好控制環(huán)境增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)首先高校指導(dǎo)要從“重教學(xué)，重科研，輕管理的陳舊理念中解放出來，重視財(cái)務(wù)管理，并從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開始，著手開展內(nèi)部控制制度建立，帶頭遵守財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度；其次，將內(nèi)部控制理念作為學(xué)校的組織文化理念，加大內(nèi)部控制重要性宣傳和內(nèi)部控制知識(shí)和技能的培訓(xùn)力度，形成高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人人參與，人人有責(zé)的良好氣氛，在各自的內(nèi)部控制鏈上充分發(fā)揮作用。 2.健全高校的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系一是進(jìn)步人員

9、的全面素質(zhì)。采用科學(xué)的的方法和手段對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想品德、業(yè)務(wù)技能和工作才能實(shí)行控制；二是實(shí)行職責(zé)別離。會(huì)計(jì)人員之間的職責(zé)別離，形成互相牽制，可以防止和減少因工作職務(wù)之便發(fā)生錯(cuò)誤。別離任務(wù)主要有：授權(quán)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)；執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)；執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)；記錄總賬的職務(wù)與記錄明細(xì)賬的職務(wù)；三是給予恰當(dāng)授權(quán)。 可按有關(guān)規(guī)章制度等進(jìn)展一般授權(quán)，使工作人員按其被授予權(quán)限辦事，使授權(quán)人通過各種信息，反響對(duì)被授權(quán)人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)展事前、事中、事后控制； 四是建立檔案制度。會(huì)計(jì)檔案、文書檔案要及時(shí)、完好的建立，

10、防止篡改，以保持對(duì)當(dāng)事人責(zé)任追究的壓力；五是制定合理程序。會(huì)計(jì)工作程序要符合專業(yè)化分工的要求，有標(biāo)準(zhǔn)的操作標(biāo)準(zhǔn)，能準(zhǔn)確劃分責(zé)任，并形成必要的牽制。3.建立高效符合實(shí)際的內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制新的會(huì)計(jì)法規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，并對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性負(fù)全部責(zé)任。這就需要單位內(nèi)部所有責(zé)任人共同努力，要使單位每個(gè)教職員工的思想統(tǒng)一到為集體一致利益效勞中來，個(gè)人的自控責(zé)任意識(shí)重要，他控也不能缺失。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視部門作為高校內(nèi)部監(jiān)視部門，負(fù)有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)視的職能。因此，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視部門職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，要根據(jù)?會(huì)計(jì)法?和?審計(jì)法?等法律，建立起適宜本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)視制度和相應(yīng)的問責(zé)制度。在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)建立風(fēng)險(xiǎn)防控制度，根據(jù)不同的崗位界定相應(yīng)的責(zé)任，使各個(gè)層級(jí)責(zé)任人明晰理解