1、長期股權投資處理1.初始計量：2.后續(xù)計量（1）控制或無重大影響用成本法。（2）聯(lián)營（多方控制）和合營（共同控制）用權益法。 購買日的企業(yè)合并在合并報表中的調(diào)整分錄、抵消分錄并不是真正的賬務處理，并不會真正影響賬戶中金額，調(diào)整抵消分錄中所用到的都應為報表項目。A.同一控制下企業(yè)合并分錄1.控股合并【教材例24-1】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日

2、，A公司及B公司的所有者權益構成如表24-1所示。表24-1                                             

3、                                                  

4、                                A公司B公司項目金額項目金額股本9 000股本1 500資本公積2 500資本公積500盈余公積2 000盈余公積1 000未分配利潤5 000未分配利潤2 000合計18 500合計5 000正確答案：A公司在合并日應進行的

5、會計處理為： A公司控股合并的會計分錄（個別財務報表）： 借：長期股權投資 5 000 貸：股本 1 500 （收購方的權益項）資本公積股本溢價 3 500 A公司在合并日合并工作底稿中應編制的抵消分錄： 借：股本 1 500 （被收購方的權益項）資本公積 500 盈余公積 1 000 未分配利潤 2 000 貸：長期股權投資 5 000 截至第二步，長期股權投資和股本已經(jīng)被抵消，但資本公積股本溢價仍存在，在合并同一主體的角度看，這部分的資本公積實質(zhì)上包含B公司盈余公積、未分配利潤、資

6、本公積等科目，因此應該把本屬于盈余公積和未分配利潤的部分還原，因此做了下面的分錄。A公司在合并日合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄： 進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3 000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認對B公司的長期股權投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000（2 500+3 500）萬元，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4 500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積 3 000  貸：盈余公積 1 000  未

7、分配利潤 2 000 A公司在合并日編制的合并工作底稿（部分項目）  A公司B公司抵消分錄合并金額借方貸方實收資本（股本）9000+150015001500 10500資本公積2500+3500500500+3000 3000盈余公積20001000100010003000=2000+1000未分配利潤50002000200020007000=5000+2000所有者權益合計18500+500050008000300023500備注：同一控制控股合并時，合并底稿只涉及權益部分，不涉及資產(chǎn)負債嗎？長期股權與被投資單位所有者權益抵消處理的思路如下：

8、1.借記被購買方所有者權益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）2.貸記少數(shù)股東權益（被購買方的所有者權益×少數(shù)股東持股比例）3.貸記長期股權投資4.如果存在差額，那么借方差額計入商譽，貸方差額計入營業(yè)外收入2.吸收合并借資產(chǎn)和貸負債，再貸合并方付出的東西如股本，現(xiàn)金等，差額進入資本公積。非同一控制下企業(yè)合并分錄1.購買股權先公允價入賬長期股權投資，差額入資本公積。其次，確定支付的對價與股權份額的差額作為購買方的資產(chǎn)項（商譽），初始商譽只是記錄，包含于長期股權投資中，不具體做賬，只有做抵消分錄編制合并報表時才出現(xiàn)，如下面的操作。抵消分錄如下：(在賬面報表合并的基礎上，對于被合并方的

9、資產(chǎn)公允、賬面價差進行確認)再次把長期股權投資、商譽與被合并方的賬面權益項抵消，如果只占部分比例（70%），則先確認少數(shù)股東權益(支付對價-商譽)/7*3或者權益的公允價值*30%。貸方項和借方的商譽確定之后，再把實收資本、盈余公積、未分配利潤這些賬面價值抵消掉，最后扎差計算資本公積。2.非同一控制吸收合并購買的資產(chǎn)負債也是以公允價入賬，具體形式類似同一控制。區(qū)別在于，非同一控制下吸收合并的資產(chǎn)負債將會在個別報表列示？什么意思？內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部集團的銷售抵消分錄：（一）當年內(nèi)部購入的存貨，當年全部對集團外銷售時的抵消處理，此時未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全部實現(xiàn)（全部已經(jīng)對外銷售），則抵消分錄

10、如下：借：營業(yè)收入 集團內(nèi)部銷售方的收入貸：營業(yè)成本 集團內(nèi)部購買方的成本（二）當年內(nèi)部購入的存貨，當年未對集團外銷售時的抵消處理（全部未對外銷售），則抵消分錄如下： 借：營業(yè)收入-集團內(nèi)銷售方內(nèi)部銷售的收入 貸：營業(yè)成本集團內(nèi)銷售方的營業(yè)成本 存貨集團內(nèi)購買方還沒出售部分的內(nèi)部毛利（減少了購買方的存貨成本） 這里存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是由于企業(yè)集團內(nèi)部商品購銷活動所引起的。在內(nèi)部購銷活動中，銷售企業(yè)將集團內(nèi)部銷售作為收人確認并計算銷售利潤。而購買企業(yè)則是以支付購貨的價款作為其成本入賬；在本期內(nèi)未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨時，其存貨價值中也相應地包括兩部分內(nèi)容：一部分為真正的存貨成

11、本（即銷售企業(yè)銷售該商品的成本）；另一部分為銷售企業(yè)的銷售毛利（即其銷售收入減去銷售成本的差額）。對于期末存貨價值中包括的這部分銷售毛利，從企業(yè)集團整體來看，并不是真正實現(xiàn)的利潤。因為從整個企業(yè)集團來看，集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當于一個企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，既不會實現(xiàn)利潤，也不會增加商品的價值。正是從這一意義上來說，將期末存貨價值中包括的這部分銷售企業(yè)作為利潤確認的部分，稱之為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果合并財務報表將母公司與子公司財務報表中的存貨簡單相加，則虛增存貨成本。因此，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。 編制抵消分錄時，按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。 （三）內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售部分形成期末存貨針對這