1、生產(chǎn)企業(yè)帳務(wù)處理-“免、抵、退”稅基本會計處理探討“免、抵、退”稅之基本會計處理方法“免、抵、退”稅設(shè)計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮購進法與實耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與免、抵、退稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探

2、討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。國家稅務(wù)總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理， 出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程及金稅工程”，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用， “生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本， 適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站-中國出口退稅咨詢網(wǎng)（）免費下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全

3、國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的出口退稅從入門到精通立體圖書系列之生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅從入門到精通。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補貼款-出口退稅等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB介）做如下會計處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯

4、總申報表中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理瀏覽:4518次發(fā)表時間:2007-09-0311:54:24免、抵、退”稅主要會計科目生產(chǎn)企業(yè)實行免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和應(yīng)收出口退稅”會計科目。

5、一、應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置進項稅額”、巴交稅金”、減免稅金”、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、銷項稅額、出口退稅”、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄 0 01 1、進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物

6、或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。2 2、巴交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。3 3、減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。4 4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。5 5、轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述 1 1- -5 5 個專欄應(yīng)在應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。6 6、銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出

7、口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。7 7、出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。8 8、進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作進項稅額轉(zhuǎn)出9 9、轉(zhuǎn)出多交增值

8、稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述 6 6- -9 9 個專欄，應(yīng)在應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”會計科目核算過程，下面用丁”字式欄反映。應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅借方貸方購購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅額”;當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額;直直接減免的增值稅;（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額a、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；b、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值0當(dāng)期免抵退稅額（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項稅額；（2）當(dāng)期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。具體有：a、非正常損失、非應(yīng)稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用外購貨物或接

9、受應(yīng)稅項目的進項稅額；b、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口成本的；（3）出口退稅按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額。月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅二、應(yīng)收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。免、抵、退”稅會計核算要求一、記帳時間、記帳依據(jù)、記帳匯率的確認(rèn)1、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收

10、入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行的。陸運已取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運已取得出口裝船提單，空運已取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現(xiàn)。預(yù)交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后作為收入的實現(xiàn)。在實際操作中，生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物不論用何種方式報關(guān)出口，均以取得貨物提單、運單后向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間，并按外銷發(fā)票金額記帳。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間，并按外銷發(fā)票金額記帳。需要特別說明的是，根據(jù)企業(yè)新會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售貨物的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：第一，

11、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。關(guān)于出口銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)會計制度或會計準(zhǔn)則均未予以單獨明確，但根據(jù)財政部財會字199823號關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入的通知附件二企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入指南 中的解釋， 企業(yè)出口商品， 通常的成交方式包括離岸價（FOB）、 工廠交貨價格（DAF）、到岸價（CIF）、成本加運費價格（C&F）。在不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的時間不同，確認(rèn)收入的時點也不一致。另外，

12、不同的成交方式，表示售價包含的內(nèi)容不同，所確認(rèn)的收入金額也不相同。按離岸價成交時，商品被搬運到車船或其他運載工具上，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入可以確認(rèn)，確認(rèn)的收入金額為合同注明的離岸價格。按工廠交貨價格成交時，商品在賣方工廠交貨時，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠交貨價格。按到岸價和成本加運費價格成交時，均應(yīng)在商品被運送到買方指定地點時，確認(rèn)收入，但收入的確認(rèn)金額分別為到岸價和成本加運費價格。另外，稅法對企業(yè)銷售收入的確認(rèn)目前還沒有新的規(guī)定，在稅法對企業(yè)銷售收入的確認(rèn)沒有新規(guī)定之前，仍執(zhí)行上述規(guī)定。2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

13、的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。如按其他價格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運費、保險費、傭金（包括明傭或暗傭）等憑有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。不易按商品認(rèn)定所支付的累計傭金，列入經(jīng)營費用。3、記帳匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定外，折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；采用變動匯率的，應(yīng)以出口貨物發(fā)出當(dāng)日的匯率（中間價）記帳。折合匯率一經(jīng)確定，報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)過主管退稅

14、機關(guān)批準(zhǔn)。二、有關(guān)費用的處理1、國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運費、國外保險費的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實際數(shù)據(jù)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入。企業(yè)通過貨運代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運代理業(yè)專用發(fā)票注明實際支付金額沖減外銷收入；企業(yè)與保險公司直接結(jié)算的，以保費收據(jù)列明的實際支付金額沖減外銷收入。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售收入產(chǎn)品銷售收入一出口銷售收入（

15、出口傭金）紅字（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售收入紅字收到貸款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入經(jīng)營費用”科目。免、抵、退”稅會計核算一、免、抵、退”稅額的計算（一）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價矽卜匯人民幣牌價x（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

16、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。當(dāng)期免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件， 其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進原材料是指當(dāng)期開具進料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。當(dāng)期進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當(dāng)期進口貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當(dāng)期進項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵進項稅額（三）當(dāng)期免抵退稅的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格匯人民幣牌價口貨

17、物退稅率一當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格口貨物退稅率（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額0,且當(dāng)期期末留抵稅額君期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期應(yīng)納稅額0,且當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行 增值稅納稅申報表 中當(dāng)期免抵退貨物已退稅額”與期末留抵稅額”的合計數(shù)。也可理解為當(dāng)期應(yīng)納稅額0時”當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值等于當(dāng)期期末留抵稅額；免抵退稅貨物已退稅額”應(yīng)理解

18、為當(dāng)期免抵退稅貨物應(yīng)退稅額。3、當(dāng)期應(yīng)納稅額0時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。二、免、抵、退”稅的會計處理（一）實行免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，注明的價款借記原材料”科目

19、，貸記應(yīng)付帳款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字199521號財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理：借：應(yīng)收出口退稅一增值稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）三、免、抵、退”稅會計處理舉例例 1 1某生產(chǎn)企業(yè)2002年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率 17%,17%,退稅率 13%13%）。1 1、一月份購入A材料90萬元（增值稅稅率17%）,B材料（增值稅稅率13%）40萬元,已驗收入庫，作如下會計分錄：（1）借

20、：原材料一一A900,000應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（進項稅額）153,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1,053,000（2）借:原材料一一B400,000應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（進項稅額）52,000貸：銀行存款一一（應(yīng)付帳款等）452,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款936,000貸：產(chǎn)品銷售收入800,000應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）136,0003 3、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價*外匯兌換率）計80萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入800,0004 4、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額 5 5 萬元。月末，計算當(dāng)月出口

21、貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000*（17%-13%）=32,000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=136000-（205000-32000）-50000=-87000元當(dāng)月免抵退稅額=800000*13%=104000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0,且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對值（87000）當(dāng)月免抵退稅額（104000）當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=87000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=800000*13%-87000=17000元根據(jù)以上計算結(jié)果，作如下會計分錄：借:應(yīng)收出口退稅87,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納

22、稅額）17,000產(chǎn)品銷售成本32,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）104,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32,000一月份應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅用丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方上期留抵稅額50,000當(dāng)期進項稅額153,000當(dāng)期進項稅額52,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額17,000例 2 2某生產(chǎn)企業(yè)2002年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率 17%,17%,退稅率 1 15%5%）。1 1、三月份購入A材料160萬元，支付材料運費30萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄:（1 1）借：原材料一一A1,600,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅款）2

23、72,000貸：應(yīng)付帳款等1,872,000（2 2）根據(jù)運費單據(jù)，借：原材料一一A279,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）21,000貸：銀行存款300,0002 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入60萬元，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款702,000貸：產(chǎn)品銷售收入600,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102,0003 3、本月發(fā)生出口銷售收入50萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款500,000貸：產(chǎn)品銷售收入500,0004 4、月末，計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000*（17

24、%-15%）=10,000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=102000-（293000-10000）=-181000元當(dāng)月免抵退稅額=500000*15%=75000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0,且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對值（181000）當(dāng)月免抵退稅額（75000）當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=75000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=500000*15%-75000=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=181000-75000=106000元根據(jù)以上計算結(jié)果，作如下會計分錄：貸方當(dāng)期銷項稅額136,000進項稅額轉(zhuǎn)出32,000出口退稅104,000合計272,000合計272,000借:應(yīng)收出口退稅75,000產(chǎn)品銷售成本

25、10,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）75,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10,000三月份應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅用丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進項稅額272,000當(dāng)期進項稅額21,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額0當(dāng)期銷項稅額102,000進項稅額轉(zhuǎn)出10,000出口退稅75,000合計293,000合計187,000余額（借）106,000例3某生產(chǎn)企業(yè)2002年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%,退稅率13%）1 1、五月份購進A材料 6 60萬元，B材料80萬元，已入庫，作如下會計分錄：（1）借：原材料一A600,000應(yīng)交稅金一應(yīng)

26、交增值稅（進項稅額）102,000貸：應(yīng)付帳款（等）702,000（2）借：原材料一B800,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）136,000貸：應(yīng)付帳款（等）936,0002 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入180萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款2,106,000貸：產(chǎn)品銷售收入1,800,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306,0003 3、本月發(fā)生出口銷售收入70萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款700,000貸：產(chǎn)品銷售收入700,0004 4、月末，計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=700,000*（17%

27、-13%）=28,000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=306000-（238000-28000）=96000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0,因此，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=700000*13%=91000元根據(jù)以上計算結(jié)果，坐如下會計處理：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）91000產(chǎn)品銷售成本28,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）91,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）28,000上繳當(dāng)月稅金時：借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅額）96,000貸：銀行存款96,000五月份應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅用丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進項稅額102

28、,000當(dāng)期進項稅額136,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510,0004、七月份進料加工貨物復(fù)出口80萬美元，折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款6,640,000貸：產(chǎn)品銷售收入6,640,0005、月末，計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。(1)計算海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格現(xiàn)行對進料加工貿(mào)易的計算方法，采用實耗計算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)進口料件登記手冊”上的計劃進口總值”和計劃出口總值確定計劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價計算海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格。以本題為例； 計劃進口總值為910萬元，

29、計劃出口總值為1300萬元，7月份進料加工實際復(fù)出口離岸價664萬元。計劃分配率=計劃進口總值已劃出口總值=910+1300=0.7當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格=6,640,000*0.7=4,648,000元(2)計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=4,648,000(17%-13%)=185,920元當(dāng)月免抵退稅不予免征和抵扣稅額=6,640,000天17%-13%)-185,920=79,680元當(dāng)月應(yīng)納稅額=510000-(680000-79680)=-90320元當(dāng)月免抵退稅額=6640000*13%-4648000*1

30、3%=258960元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0,且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對值(90320)當(dāng)月免抵退稅額(258960)當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=90320元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=258960-90320=168640元根據(jù)以上計算結(jié)果，作如下會計分錄：借:應(yīng)收出口退稅90,320應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)168,640產(chǎn)品銷售成本79,680貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)258,960應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)79,680七月份應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅用丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進項稅額680,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額已交

31、稅金96,00091,000當(dāng)期銷項稅額306,000進項稅額轉(zhuǎn)出28,000合計425,0000出口退稅合計91,000425,000例4某生產(chǎn)企業(yè)從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),率為17%,退稅率為13%)1、六月份進口甲材料10噸,組成計稅價格據(jù)，作如下會計分錄：2002年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅830萬元(增值稅率17%),海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單借：原材料一一甲貸：應(yīng)付帳款2、 七月從國內(nèi)購入乙材料借：原材料一一乙8,300,0008,300,000400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄:4,000,000應(yīng)交稅金一一貸：應(yīng)付帳款應(yīng)交增值稅(進項稅額)680,0003

32、、七月發(fā)生內(nèi)銷收入借：應(yīng)收帳款貸：產(chǎn)品銷售收入4,680,000300萬元，作如下會計分錄:3,510,0003,000,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額168,640當(dāng)期銷項稅額510,000進項稅額轉(zhuǎn)出79,680出口退稅258,960合計848,640合計848,6400例5某生產(chǎn)企業(yè)無進出口經(jīng)營權(quán)，其生產(chǎn)的貨物通過委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口。2002年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率為13%,退稅率為5%）1 1、八月份，該企業(yè)收到外貿(mào)企業(yè)送交的六月份委托代理出口貨物的外銷發(fā)票和其他退稅單征共計價款60萬元,并支付代理費3000元，作如下會計分錄：借:銀行存款597,000產(chǎn)品銷售費用

33、3,000貸：產(chǎn)品銷售收入600,0002 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款565,000貸：產(chǎn)品銷售收入500,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65,0003 3、本月購入材料30萬元，進項稅額3.9萬元,已入庫，作如下會計分錄：借：原材料300,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）39,000貸：應(yīng)付帳款339,0004 4、上月留抵進項稅額6.1萬元。月末，計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000*（13%-5%）=48,000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=65000-(39000-48

34、000)-61000=13000元當(dāng)月免抵退稅額=600000*5%=30000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0,因此，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=30000元根據(jù)以上計算結(jié)果，作如下會計分錄：借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）30,000產(chǎn)品銷售成本48,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）30,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）48,000上交本月稅金：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅額）13,000貸:銀行存款13,000八月份應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅用丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅借方貸方上月留抵61,000進項稅額39,000出口抵減內(nèi)銷

35、產(chǎn)品應(yīng)納稅額30,000已交稅額13,000銷項稅額65,000進項稅額轉(zhuǎn)出48,000出口退稅30,000合計143,000合計143,000免、抵、退”稅特殊情況的會計處理一、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期（納稅中報）出現(xiàn)錯誤的，可在當(dāng)期進行調(diào)整。如前期少報出口額或低報征、退率的，可在當(dāng)期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍字?jǐn)?shù)據(jù)。（一）外銷收入的調(diào)整1 .免抵退稅申報外銷收入小于納稅申報外銷收入時，可在當(dāng)期調(diào)整相關(guān)科目。借：應(yīng)收外匯帳款等紅字貸：產(chǎn)品銷售收入紅字對在當(dāng)期調(diào)整（減少）的外銷收入額，可計

36、入調(diào)帳月份外銷收入中，并按調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行納稅中報，但不參與當(dāng)月免抵退稅的正式申報。當(dāng)期調(diào)整（減少）外銷收入時主要分以下三種情況進行會計處理（企業(yè)調(diào)整外銷收入，如因征、退稅率不一致需對不予免征和抵扣的稅額進行調(diào)整時，則按下面第（三）條的會計處理進行調(diào)整）：當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額大于零時，計算結(jié)果只有免抵稅額。當(dāng)期調(diào)整外銷收入時免抵退稅中報的免抵?jǐn)?shù)小于納稅申報數(shù)，應(yīng)根據(jù)其差額沖減免抵額。借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）紅字當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額小于零，且應(yīng)納稅額的絕對值大于免抵退稅額時，計算結(jié)果只有退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額。當(dāng)期調(diào)整外銷

37、收入時免抵退稅申報的應(yīng)退稅數(shù)小于納稅申報數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額會增加。借：應(yīng)收出口退稅紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)納增值稅（出口退稅）紅字當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額小于零，且應(yīng)納稅額的絕對值小于免抵退稅額時，計算結(jié)果為有免抵有退稅。當(dāng)期調(diào)整外銷收入時免抵退稅申報的免抵稅額小于納稅申報數(shù)，應(yīng)退稅額大于納稅申報數(shù)。借：應(yīng)收出口退稅藍字應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）（為上述藍字與紅字之和）2 .免抵退稅申報外銷收入大于納稅申報外銷收入時的調(diào)整，可視不同情況參照上述進行處理。（二）出口退稅率的調(diào)整企業(yè)調(diào)整出口退稅率，如需對不予免征和抵扣的稅額進行調(diào)整時，則按

38、下面第（三）條的會計處理進行調(diào)整：1、免抵退稅申報出口退稅率小于納稅申報退稅率時，可在當(dāng)期進行調(diào)整。當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額大于零時，調(diào)整（減少）出口退稅率可使免抵退稅申報的應(yīng)納稅額和免抵稅額小于納稅申報數(shù)。借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）紅字應(yīng)交稅金的會計處理略（2）當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額小于零時，調(diào)整（減少）出口退稅率可使免抵退稅申報的應(yīng)退稅額小于納稅申報數(shù)，免抵稅額不變.借：應(yīng)收出口退稅紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)納增值稅（出口退稅）紅字2、免抵退稅申報出口退稅率大于納稅申報退稅率時的調(diào)整，可參照上述進行處理。（三）不予免征和抵扣稅額的調(diào)

39、整：1 .免抵退稅申報數(shù)小于納稅申報數(shù)時按其差額借：產(chǎn)品銷售成本（不予抵扣數(shù)額）紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字2 .免抵退稅申報數(shù)大于納稅申報數(shù)時按其差額借：產(chǎn)品銷售成本（不予抵扣數(shù)額）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（四）進料加工出現(xiàn)不予抵扣稅額抵減額和應(yīng)抵扣稅額發(fā)生變動的調(diào)整。1 .免抵退稅申報數(shù)小于納稅申報數(shù)時按其差額借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）2 .免抵退稅申報數(shù)大于納稅申報數(shù)時按其差額借：應(yīng)收出口退稅紅字應(yīng)交稅金（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）紅

40、字產(chǎn)品銷售成本紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）紅字應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）紅字二、單證不齊的處理對生產(chǎn)企業(yè)逾期單證不齊的，在視同內(nèi)銷計提銷項稅金時，應(yīng)先沖減原外銷收入，同時按相同金額增加當(dāng)期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB價）全額補提銷項稅金。會計處理如下：1、沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入一出口收入貸：產(chǎn)品銷售收入一內(nèi)銷收入2 2、本年對本年度單證不齊外銷收入視同內(nèi)銷計提銷項稅金。借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 3、本年對上年度單證不齊外銷收入視同內(nèi)銷計提銷項稅金。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)在清算期內(nèi)將單證收齊后，應(yīng)沖減原帳務(wù)處理，并參與免、抵、退稅計算。1、沖減原內(nèi)銷銷售收入，增加出口銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入一內(nèi)銷收入貸：產(chǎn)品銷售收入一出口收入2 2、12月份將本年度發(fā)生并收齊單證的外銷收入計提的銷項稅金用紅字沖減。借：產(chǎn)品銷售成本紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）紅字3 3、6月份將上年度發(fā)生在本年度收齊單證的外銷收入計提的銷項稅金用紅字沖減。