1、器品w0H施工合同重點(diǎn)(一)合同瀏覽在簽訂合同時(shí)，特別要注重工程造價(jià)、質(zhì)量、工期、支付進(jìn)度款、驗(yàn)收、簽 證變更等內(nèi)容。(1)工程項(xiàng)目合同價(jià)的審計(jì)。在審計(jì)合同價(jià)中要搞清楚其價(jià)格是中標(biāo)價(jià)還是 中標(biāo)后的讓利價(jià)。(2)工程量增減計(jì)價(jià)的審計(jì)。近幾年來(lái)，在施工過(guò)程中設(shè)計(jì)變更經(jīng)常發(fā)生。 因此，項(xiàng)目的工程量增減很大，結(jié)算價(jià)格與合同價(jià)相差較大，審計(jì)過(guò)程中必須逐 項(xiàng)核實(shí)。(3)工程款及進(jìn)度款支付的審計(jì)。重點(diǎn)是付款比例的確定，其目的是為了防 止工程付超或者付平，影響工程項(xiàng)目的決算，避免施工隊(duì)長(zhǎng)期不結(jié)算，導(dǎo)致固定 資產(chǎn)移交困難。(4)隱蔽工程驗(yàn)收及簽證的審計(jì)。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證，并附有說(shuō)明

2、原因的圖紙，防止人情關(guān)和不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。(5)對(duì)材料價(jià)格簽證的審計(jì)。在合同中明確約定，凡是沒(méi)有監(jiān)督單位參加市 場(chǎng)調(diào)查而認(rèn)定的材料價(jià)格，只能作為暫定價(jià)或者最高限價(jià)，僅供決算時(shí)參考，不 作材料結(jié)算價(jià)格的依據(jù)。(6)保修條款的審計(jì)。嚴(yán)格按照建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例 中第六章建設(shè)工 程質(zhì)量保修條款執(zhí)行。(7)發(fā)生工程質(zhì)量爭(zhēng)議或其他糾紛處理問(wèn)題的審計(jì)。 合同中的約定如果出現(xiàn) 質(zhì)量糾紛或其他爭(zhēng)議，首先協(xié)商解決，協(xié)商不成只能向合同執(zhí)行地區(qū)的仲裁機(jī)構(gòu) 申請(qǐng)仲裁或者向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。(二)簽證(鑒證)審核1.檢查簽證的簽字或蓋章是否有效、符合合同規(guī)定，確定其合法、客觀、公 正性。(三)把握合同資料首先要查看、

3、熟悉與工程施工有關(guān)的臺(tái)同、協(xié)議、文件、施工圖、簽證單等， 然后依據(jù)有關(guān)規(guī)則，按照竣工圖及其他有關(guān)資料、圖集等進(jìn)行工程量計(jì)算，并與 施工單位報(bào)送的計(jì)算書進(jìn)行比較。收入確認(rèn)實(shí)際現(xiàn)狀2.1 營(yíng)業(yè)收入的陷阱由于收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼而有之的一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是 形成企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源，利潤(rùn)對(duì)于企業(yè)的重要性是不言而喻的，而采用了 “權(quán)責(zé)發(fā) 生制”，故而以何種方式、什么時(shí)候、什么條件才確定為權(quán)利發(fā)生進(jìn)而確定利潤(rùn)， 就大有講究。一些公司財(cái)務(wù)報(bào)表在營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)中有以下陷阱：2.1.1 變更銷售收入確認(rèn)方式。一些公司它們并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個(gè)系統(tǒng)，需要實(shí)施、安裝與服 務(wù)，銷售過(guò)程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，因而

4、收入并非一次實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷 售，需要在年度間分配利潤(rùn)。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實(shí)現(xiàn)比率， 而該類比率的變化，無(wú)疑會(huì)影響到當(dāng)期贏利。2.1.2 虛構(gòu)收入。這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫(kù)，作銷售入賬；二 是對(duì)開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。如上市公司利用子公司按市 場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一子公司從第三方手中購(gòu)回， 這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和 禾I潤(rùn)，達(dá)到了操作收入的目的。2.1.3 提前確認(rèn)收入。這種情況有：一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的 不適當(dāng)運(yùn)用；

5、三是收入和費(fèi)用不配比；四是提前開具發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。使用提 前確認(rèn)收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費(fèi)用較高的企業(yè)，尤其是在房地 產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。2.1.4 推遲確認(rèn)收入。延后確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。與提前確認(rèn) 收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng) 前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下運(yùn)用。2.2 確認(rèn)的多樣性和復(fù)雜性在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)與主要原則僅就商品銷售而言，只能概括為：符合收入的定義；有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；并能可靠計(jì)量。收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（取得收取現(xiàn)金的權(quán)利）并已賺得（完成收入賺得的 全過(guò)程）。

6、與銷售商品有關(guān)的所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或?qū)嵸|(zhì)勝于形式。顯然，一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，若僅同商品銷售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時(shí)確認(rèn)為 收入，就需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，即職業(yè)判斷，從交易的類 型、收入的種類、或工程投標(biāo)成本率=報(bào)告期內(nèi)工程投標(biāo)成本支出總額/報(bào)告期內(nèi) 工程中標(biāo)總額x 100%2.職工上崗就業(yè)率。該指標(biāo)反映企業(yè)內(nèi)部職工上崗就業(yè)情況。公式為：職工上崗就業(yè)率=上崗職工總?cè)藬?shù)/企業(yè)職工總?cè)藬?shù)X 100%3、息工待崗職工工資占有率。主要考核因職工息工待崗發(fā)生的工費(fèi)成本而影響的效益。公式為：息工待崗職工工資占有率=報(bào)告期息工待崗職工工資 總額/報(bào)告期工程成本總額x 100%4

7、 .勞務(wù)分包收益率。該指標(biāo)反映中標(biāo)金額與內(nèi)部隊(duì)伍 （或勞務(wù)隊(duì)）工程分包 金額的合理價(jià)差。在分包單價(jià)合理的情況下，降低率越高，收益越高，反之越低。 主要評(píng)價(jià)工程分包的合理性和收益額。公式為：勞務(wù)分包收益率=降低額/中標(biāo)總額X 100%$低額=中標(biāo)價(jià)-對(duì)下分 包價(jià)款5 .工程變更索賠收益率。該指標(biāo)反映合同外的合理收入情況，如變更及索賠等。收益率百分點(diǎn)越高，說(shuō)明收益越好；收益率百分點(diǎn)越低或越下，說(shuō)明 合同工程量和價(jià)款越減，收益越少，甚至出現(xiàn)虧損狀況。公式為：工程變更索賠收益率=報(bào)告期內(nèi)收益額/報(bào)告期內(nèi)業(yè)主批準(zhǔn)額X 100% 報(bào)告期內(nèi)收益額=報(bào)告期內(nèi)業(yè)主批準(zhǔn)額一報(bào)告期內(nèi)該項(xiàng)工程發(fā)生的成本費(fèi)用6 .物資

8、采購(gòu)招標(biāo)收益率。指中標(biāo)價(jià)與采購(gòu)招標(biāo)購(gòu)入價(jià)價(jià)差節(jié)約收益。公式為：物資采購(gòu)招標(biāo)收益率=物資采購(gòu)招標(biāo)的節(jié)約額/工程預(yù)算所需物資總 額x 100砌資采購(gòu)節(jié)約額=（中標(biāo)價(jià)采購(gòu)招標(biāo)購(gòu)入價(jià)）x用料數(shù)量7 .物資回收率。指對(duì)已攤銷完畢且尚有使用價(jià)值的周轉(zhuǎn)材料的回收值。主要 考核因物資回收產(chǎn)生的收益。公式為：物資回收率=報(bào)告期物資回收總額/報(bào)告期物資消耗總額X100%艮告期物資回收總額=報(bào)告期物資回收數(shù)量重估價(jià)值8 .方案優(yōu)化收益率。指根據(jù)科學(xué)的依據(jù)而改變?cè)┕そM織方案所產(chǎn)生的收益。 主要考核評(píng)價(jià)變更收益情況。公式為：方案優(yōu)化收益率=報(bào)告期內(nèi)凈收益額/該項(xiàng)工程預(yù)算總額x 100%報(bào)告期內(nèi)凈收益額=原施工組織設(shè)計(jì)

9、方案預(yù)算總額-優(yōu)化施工方案實(shí)際發(fā)生 的總成本費(fèi)用9 .工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)品牌率。主要考核工程創(chuàng)優(yōu)為企業(yè)信譽(yù)等級(jí)帶來(lái)的社會(huì)效益公式為：工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)品牌率=報(bào)告期評(píng)定的優(yōu)質(zhì)單位工程個(gè)數(shù)/報(bào)告期鑒定的優(yōu)質(zhì)單位工程個(gè)數(shù)x 100%10 .設(shè)備利用率。主要考核啟用設(shè)備停機(jī)狀態(tài)下的固定成本對(duì)效益的影響公 式為：設(shè)備利用率=報(bào)告期設(shè)備實(shí)際投入使用臺(tái)數(shù)/設(shè)備實(shí)有臺(tái)數(shù)x100%11 .合同工期提前率。指在原設(shè)計(jì)施工工期不變的情況下，經(jīng)過(guò)質(zhì)量驗(yàn)收達(dá) 到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而提前交付使用的時(shí)間。主要考核評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目因提前完工而按預(yù) 算減少的不變費(fèi)用和可變費(fèi)用產(chǎn)生的收益。公式為：合同工期提前率=實(shí)際提前完工天數(shù)/合同工期天數(shù)X 10

10、0須際提前 完工天數(shù)=合同工期天數(shù)一實(shí)際完工天數(shù)（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)1 .資金完成率。指計(jì)劃貨幣資金回籠和上繳管理費(fèi)總額與實(shí)際完成情況的比率，主要考核資金占用成本。公式為：資金完成率=實(shí)際上繳總額/計(jì)劃貨幣資金回籠和上繳管理費(fèi)總額X 100%2 .非生產(chǎn)性開支降低率。指年末降低額與年初計(jì)劃支出總額的比率。主要考 核非生產(chǎn)性開支節(jié)約收益。公式為：非生產(chǎn)性開支降低率=年末降低額/年初計(jì)劃支出總額X 100%末降 低額=年初計(jì)劃支出總額一年末實(shí)際支出總額泰品w0H3 .貨幣資金當(dāng)年凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金的回籠、債權(quán)清理的速度和資金存款的收益。4 .工程成本降低率。成本費(fèi)用的高低直接與經(jīng)濟(jì)效益水平好壞成反向變化。該指標(biāo)主要考核工程成本降低產(chǎn)生的效益公式為：工程成本降低率=報(bào)告期工程成本降低額/報(bào)告期工程預(yù)算成本X100%艮告期工程成本降低額=報(bào)告期工程預(yù)算成本-報(bào)告期實(shí)際發(fā)生工程成本5 .貸款凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核企業(yè)資金支付能力，減少工程投標(biāo)及購(gòu)置設(shè)備貸款利息成本的收益。6 .應(yīng)收賬款降低率。指與上年同期相比債權(quán)的催收比率。 主要考核應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度為企業(yè)帶來(lái)的收益。公式為：應(yīng)收賬款降低率=應(yīng)收賬款降低額/上年同期應(yīng)收