1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.定義定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)?shù)钠髽I(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)報(bào)表。第一節(jié)第一節(jié) 合并報(bào)表概述合并報(bào)表概述2.合并理論合并理論所有權(quán)理論所有權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論母公司理論母公司理論即業(yè)主權(quán)理論，著眼于即業(yè)主權(quán)理論，著眼于母公司在子公司所持有母公司在子公司所持有的所有權(quán)的所有權(quán)只按母公司持股份只按母公司持股份額將子公司的情況額將子公司的情況計(jì)入合并報(bào)表計(jì)入合并報(bào)表將合并企業(yè)看作是聯(lián)合將合并企業(yè)看作是聯(lián)合的統(tǒng)一實(shí)體，從整體上的統(tǒng)一實(shí)體

2、，從整體上看待企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各方的看待企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各方的關(guān)系關(guān)系所有股東同等對(duì)待所有股東同等對(duì)待少數(shù)股東是股東權(quán)少數(shù)股東是股東權(quán)益的一部份益的一部份上述兩種理論的折中。上述兩種理論的折中。從母公司角度看待母子從母公司角度看待母子公司之間的控股關(guān)系公司之間的控股關(guān)系將少數(shù)股東權(quán)益視為將少數(shù)股東權(quán)益視為普通負(fù)債，按法定控普通負(fù)債，按法定控制為基礎(chǔ)確定報(bào)表合制為基礎(chǔ)確定報(bào)表合并范圍并范圍我國(guó)、國(guó)際、英、美我國(guó)、國(guó)際、英、美以母公司理論為主以母公司理論為主3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)按編制時(shí)間及其目的不同：股權(quán)取得日合并報(bào)表按編制時(shí)間及其目的不同：股權(quán)取得日合并報(bào)表 股權(quán)取得日后合并報(bào)表股權(quán)取得

3、日后合并報(bào)表按反映的內(nèi)容具體內(nèi)容不同：按反映的內(nèi)容具體內(nèi)容不同： 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表同一控制下企業(yè)合并，母公司在合并日編報(bào)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表非同一控制下企業(yè)合并，母公司在合并日編報(bào)合并資產(chǎn)負(fù)債表4.合并范圍的確定合并范圍的確定 母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。公司控制的企業(yè)。（1）確定原則）確定原則以控制為基礎(chǔ)加以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并以控制為基礎(chǔ)加以確定。母公

4、司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（2）母公司和子公司）母公司和子公司直接擁有直接擁有間接擁有間接擁有直接和間接擁有直接和間接擁有通過(guò)與子公司的其他投資企業(yè)通過(guò)與子公司的其他投資企業(yè)的協(xié)議而控制半數(shù)以上表決權(quán)的協(xié)議而控制半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制子公根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有權(quán)任免子公司董事會(huì)等權(quán)力有權(quán)任免子公司董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員根據(jù)章程或協(xié)議在子公司的董根據(jù)章程或協(xié)議在子公司的董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)以上表決權(quán)1.1.母公司直接或通過(guò)子公司間接母公司

5、直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并范圍。2.2.母公司擁有被投資單母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被視為母公司能夠控制被投資單位投資單位3.3.在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換

6、的可轉(zhuǎn)換公司債券、單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。因素。A如果向B投資80%的股份，A控制了B。 A控制了B，A擁有B60%的股份，B又擁有C70%的股份。此時(shí)，A間接擁有C70%的股份。 A擁有B60%的股份，A擁有C20%的股份，B擁有C35%的股份。A直接和間接合計(jì)擁有C是55%的股份。（3）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用4.4.不應(yīng)納入合并范圍的子公司不應(yīng)納入合并范圍的子公司下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范

7、圍：表的合并范圍：（1 1）已宣告被清理整頓的原子公司）已宣告被清理整頓的原子公司（2 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3 3）母公司不能控制的其他被投資單位）母公司不能控制的其他被投資單位 第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)工作合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)工作（1 1）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司的會(huì)計(jì)政策保持一致。用的會(huì)計(jì)政策與母公司的會(huì)計(jì)政策保持一致。 （2 2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的

8、會(huì)計(jì)期間，使子公司采母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)期間，使子公司采用的會(huì)計(jì)期間與母公司的會(huì)計(jì)期間保持一致。用的會(huì)計(jì)期間與母公司的會(huì)計(jì)期間保持一致。（3 3）備齊相關(guān)資料）備齊相關(guān)資料2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 開(kāi)設(shè)工作底稿開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿，將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿，并加計(jì)合計(jì)數(shù)并加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄編制調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合計(jì)數(shù)抄入有關(guān)合并財(cái)務(wù)計(jì)算合計(jì)數(shù)抄入有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表3.關(guān)于調(diào)整分錄關(guān)于調(diào)整分錄編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類(lèi)，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得

9、的子公司兩類(lèi)。同一控制下企業(yè)合并中同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司取得的子公司考慮重要性原則，按考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。1.子、母公司采用的子、母公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致？會(huì)計(jì)政策是否一致？不需對(duì)子公司個(gè)別不需對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 是是 否否將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2.非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司中取得的子公司考慮重要性原則，按考慮重要

10、性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。 1.子、母公司采用的子、母公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致？會(huì)計(jì)政策是否一致？ 是是 否否不需對(duì)子公司個(gè)別不需對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資

11、產(chǎn)、買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。2.將母公司對(duì)子將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。整。3【例【例1】如下所示：假設(shè)如下所示：假設(shè)P公司能夠控制公司能夠控制S公司，公司，S公司為股份有限公司。公司為股份有限公司。207年年12月月31日，日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3000萬(wàn)元，擁有萬(wàn)元，擁有S公公司司80%的股份。的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資

12、。公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。207年年1月月1日，日，P公司用銀行存款公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得萬(wàn)元購(gòu)得S公司公司80%的股份（假定的股份（假定P公司與公司與S公司的企業(yè)合并公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的公司備查簿中記錄的S公司在公司在207年年1月月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見(jiàn)表日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見(jiàn)表41。207年年1月月1日，日，S公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公萬(wàn)元，資本公積為積為15

13、00萬(wàn)元，盈余公積為萬(wàn)元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為元，未分配利潤(rùn)為0元。元。207年，年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金萬(wàn)元，提取法定公積金l00萬(wàn)元，向萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)公司分派現(xiàn)金股利金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利l20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。萬(wàn)元。S公司因公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。207年年l2月月31日，日，S公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股本為萬(wàn)元，

14、其中股本為2000萬(wàn)元，資本萬(wàn)元，資本公積為公積為l600萬(wàn)元，盈余公積為萬(wàn)元，盈余公積為l00萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。萬(wàn)元。P公司與公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見(jiàn)表42和表和表43。假定假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮公司一致，不考慮P公司和公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。債的所得稅影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各

15、項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，在本例中，P P公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P P公司的備查簿中記錄的公司的備查簿中記錄的S S公司公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日（20207 7年年1 1月月1 1日）的公允價(jià)值的資料（表日）的公允價(jià)值的資料（表4 41 1），調(diào)整），調(diào)整S S公司的凈利潤(rùn)。按照公司的凈利潤(rùn)。按照P P公司備查簿中的記錄，公司備查簿中的記錄，在購(gòu)買(mǎi)日，在購(gòu)買(mǎi)日

16、，S S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即項(xiàng)，即A A辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為差額為l00l00（700700600600）萬(wàn)元，按年限平均）萬(wàn)元，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5 5萬(wàn)元（萬(wàn)元（100100萬(wàn)元萬(wàn)元2020年）。假定年）。假定A A辦公樓用于辦公樓用于S S公司的總部管公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：（2）確認(rèn)P公司在207年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)995萬(wàn)

17、元中所享有的份額796（99580%）萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司公司7960000貸：投資收益貸：投資收益S公司公司7960000（3）確認(rèn)P公司收到S公司207年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬(wàn)元：借：投資收益借：投資收益S公司公司4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司公司4800000（4）確認(rèn)P公司在207年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬(wàn)元（資本公積的增加額l00萬(wàn)元80%）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司公司800000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（其他資本公積（S公司）公司）800

18、000 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司（公司（796480+80） 3960 000 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初3160 000資本公積資本公積其他資本公積（其他資本公積（S公司）公司） 800 000（1）借：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 0000 貸：資本公積貸：資本公積 1000000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用50000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50000 據(jù)此，以據(jù)此，以S S公司公司20207 7年年1 1月月1 1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的的公允價(jià)值為

19、基礎(chǔ)，重新確定的S S公司公司20207 7年的年的凈利潤(rùn)為凈利潤(rùn)為995995（1000-51000-5）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。在本例中，在本例中，20207 7年年1212月月3131日，日，P P公司對(duì)公司對(duì)S S公司公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為30003000萬(wàn)元（假定未萬(wàn)元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并發(fā)生減值）。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對(duì)工作底稿中將對(duì)S S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：表表21P公司備查簿公司備查簿 207年年1月月1日日

20、 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值與公允價(jià)值與賬面價(jià)值的賬面價(jià)值的差額差額合并報(bào)表合并報(bào)表調(diào)整調(diào)整 余額余額備注備注S公司：公司：流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)38003800非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)19002000其中：固定資產(chǎn)其中：固定資產(chǎn)A辦公樓辦公樓600700100（1）5695該辦公樓的剩余該辦公樓的剩余折舊年限為折舊年限為20年，年，采用年限平均法采用年限平均法計(jì)提折舊計(jì)提折舊資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)57005800流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債13001300非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債900900負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)22002200股本股本20002000資本公積資本公積150016001

21、00盈余公積盈余公積00未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)O0股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)35003600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)57005800第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）合并日資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）合并日資產(chǎn)負(fù)債表的編制在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：（1 1）需將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬）需將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額予以抵銷(xiāo)，并確認(rèn)被投資公司的少數(shù)股東權(quán)益。于母公司的份額

22、予以抵銷(xiāo)，并確認(rèn)被投資公司的少數(shù)股東權(quán)益。（2 2）同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額。）同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額。如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表?！纠纠?2】控股合并形成全資母公司的情況控股合并形成全資母公司的情況.A公司與公司與B公司為同一主管部門(mén)下屬的公司為同一主管部門(mén)下屬的兩個(gè)企業(yè)。兩個(gè)企業(yè)。2007年年6月末月末A公司用賬面價(jià)值公司用賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公允價(jià)值萬(wàn)元、公允價(jià)值580萬(wàn)元的庫(kù)存商品萬(wàn)元的庫(kù)存商品和和100萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施

23、與B公司的合并，合并前公司的合并，合并前A公司、公司、B公司凈資產(chǎn)價(jià)值資料公司凈資產(chǎn)價(jià)值資料見(jiàn)表見(jiàn)表1、表、表2.在控股合并的情況下，合并使在控股合并的情況下，合并使A成為成為B公司的全資母公司。公司的全資母公司。表1 合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 貨幣資金貨幣資金 500 500 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 1 0001 000 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 800 800 股本股本 1 0001 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 500 1 500 資本公積資本公積 380380 盈余公積盈余公積 200200 未分配利潤(rùn)未分配

24、利潤(rùn) 220220 表2 被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 原材料等原材料等 200 200 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 400400 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 900 900 股本股本 400400 資本公積資本公積 100100 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150150 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司（母公司（A） 子公司（子公司（B）借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)15009002 400長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資7000（1）7000負(fù)債

25、負(fù)債10004001 400股本股本1000400（1）4001 000資本公積資本公積380100（1）100（2）200180盈余公積盈余公積20050（1）50（2）50250未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)220150（1）150（2）150370表表23 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元抵銷(xiāo)分錄（1）借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700抵銷(xiāo)分錄（2）借：資本公積 200 貸：盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150【例【例23】控股合并形成非全資母公司的情況控股合并形成非全資母公司的情況.

26、 資料同例資料同例22， 如果如果A公司與公司與B公司公司的合并使的合并使A公司擁有了公司擁有了B公司公司80的股權(quán)，則合并日的股權(quán)，則合并日A公司應(yīng)在工作底稿中編制抵銷(xiāo)公司應(yīng)在工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄與調(diào)整分錄：分錄與調(diào)整分錄：表表24 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元抵銷(xiāo)分錄（1）借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560 少數(shù)股東權(quán)益 140（2）借：資本公積 160 貸：盈余公積40 未分配利潤(rùn) 120項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司（母公司（

27、A） 子公司（子公司（B）借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)15009002 400長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資7000（1）5600負(fù)債負(fù)債10004001 400股本股本1000400（1）4001 000資本公積資本公積380100（1）100（2）160180盈余公積盈余公積20050（1）50（2）40240未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)220150（1）150（2）120340少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（1）140140（二）合并日合并利潤(rùn)表，合并現(xiàn)金流量表的編制（二）合并日合并利潤(rùn)表，合并現(xiàn)金流量表的編制合并日合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表基本上是將合并雙方自合并當(dāng)期期合并日

28、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表基本上是將合并雙方自合并當(dāng)期期初至合并日的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別匯總。初至合并日的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別匯總。合并時(shí)產(chǎn)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)生的商譽(yù)商譽(yù)：購(gòu)買(mǎi)成本商譽(yù)：購(gòu)買(mǎi)成本- -子公司可子公司可辨認(rèn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并價(jià)差：購(gòu)買(mǎi)成本合并價(jià)差：購(gòu)買(mǎi)成本- -子公司可子公司可辨認(rèn)辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值合并報(bào)表如果反映商譽(yù)，就應(yīng)將子公司的資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公合并報(bào)表如果反映商譽(yù)，就應(yīng)將子公司的資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值允價(jià)值如果只簡(jiǎn)單地直接將子公司原賬面價(jià)值并入合并報(bào)表，那么就如果只簡(jiǎn)單地直接將子公司原賬面價(jià)值并入合并報(bào)表，那么就形成一種形成一種“合并價(jià)

29、差合并價(jià)差”（我國(guó)）（我國(guó)）有關(guān)商譽(yù)和合并價(jià)差有關(guān)商譽(yù)和合并價(jià)差合并報(bào)表范圍合并報(bào)表范圍 在購(gòu)買(mǎi)法下，由于子公司原留存利潤(rùn)是購(gòu)買(mǎi)成本的一部分，而不納在購(gòu)買(mǎi)法下，由于子公司原留存利潤(rùn)是購(gòu)買(mǎi)成本的一部分，而不納入合并企業(yè)中，所以在股權(quán)取得日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司利入合并企業(yè)中，所以在股權(quán)取得日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司利潤(rùn)表就是合并利潤(rùn)表。潤(rùn)表就是合并利潤(rùn)表。二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)：1 1、在合并日合并資

30、產(chǎn)負(fù)債表中，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各、在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。2 2、母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值、母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，列作商譽(yù)份額的差額，列作商譽(yù)3 3、母公司合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份、母公司合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益。額的差額，在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益?！纠纠?4】母公司的合并成本大于取得的子公司可

31、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額100控股的情況。控股的情況。 假定合并前合并雙方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值資料見(jiàn)表假定合并前合并雙方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值資料見(jiàn)表25.要求：以控股要求：以控股合并為例，說(shuō)明被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的列示以及合并商譽(yù)在合并日合并資產(chǎn)合并為例，說(shuō)明被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的列示以及合并商譽(yù)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中的產(chǎn)生過(guò)程。負(fù)債表工作底稿中的產(chǎn)生過(guò)程。 資產(chǎn) 權(quán)益項(xiàng)目 購(gòu)買(mǎi)方 被購(gòu)買(mǎi)方 項(xiàng)目 購(gòu)買(mǎi)方 被購(gòu)買(mǎi)方 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn) 1000 200 200 負(fù) 債 900 100

32、 100固定資產(chǎn) 1800 400 500 股 本 1000 300長(zhǎng)期股權(quán)投資 0 0 資本公積 200 0 盈余公積 300 50 未分配利潤(rùn) 400 150表25 合并前合并雙方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)320200520固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800400（1）1002300*長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資6800（2）6800商譽(yù)商譽(yù)00（2）80 *80負(fù)債負(fù)債9001001000股本，資本公積，留存收益股本，資本公積，留存收益1900500（2）600（1）1001900表表26

33、 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元調(diào)整分錄調(diào)整分錄（1）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 1 000 000抵銷(xiāo)分錄（抵銷(xiāo)分錄（2）借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 6 000 000 商譽(yù)商譽(yù) 800 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 800 000注：注：*合并日對(duì)取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，合并日對(duì)取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，23001800400*商譽(yù)等于合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即商譽(yù)等于合并成本大于合并中取得的被購(gòu)

34、買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即80680600【例【例25】母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額非非100控股的情況?？毓傻那闆r。 假定假定A公司公司2007年年6月取得的月取得的B公司股權(quán)份額為公司股權(quán)份額為80，其他資料，其他資料見(jiàn)例見(jiàn)例24，合并報(bào)表底稿如下：，合并報(bào)表底稿如下：表表27 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)320200520固

35、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800400 1002300*長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資6800 6800商譽(yù)商譽(yù)00 200200*負(fù)債負(fù)債9001001000股本，資本公積，留存收益股本，資本公積，留存收益1900500 5001201900少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益120120*抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄：借：股本等股東權(quán)益 5 000 000 固定資產(chǎn) 1 000 000 商譽(yù) 2 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 800 000 少數(shù)股東權(quán)益 1 200 000*合并日對(duì)取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)100按公允價(jià)值報(bào)告，即23001800（400100）*商譽(yù)200合并成本680【（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值600100

36、）資產(chǎn)增值100】80*少數(shù)股東權(quán)益只能按子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中少數(shù)股東擁有的份額計(jì)算，不包括合并商譽(yù)?！纠纠?6】母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 100控股的情況?？毓傻那闆r。 假定假定A公司支付的合并成本為公司支付的合并成本為580萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得B公司全部股權(quán)，公司全部股權(quán)，其他資料見(jiàn)例其他資料見(jiàn)例24，合并報(bào)表底稿如下：，合并報(bào)表底稿如下：表表28 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄：借：股本抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄：借：股本 3 000

37、 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 000 000 留存收益留存收益 2 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 800 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 20 000 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)420200620固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800400（1）1002300長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資5800（1）5800商譽(yù)商譽(yù)0000負(fù)債負(fù)債9001001000股本股本1000300（1）3001000資本公積資本公積2000200留存收益留存收益700200(1)200(1)20720【例【例27】母公司的合

38、并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 非非100控股的情況?？毓傻那闆r。 假定假定A公司支付的合并成本為公司支付的合并成本為450萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得B公司公司80股權(quán)，股權(quán)，其他資料見(jiàn)例其他資料見(jiàn)例24，合并報(bào)表底稿如下：，合并報(bào)表底稿如下：表表28 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)） 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄：借：股本抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄：借：股本 3 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 000 000 留存收益留存收益 2 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 500 0

39、00 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 300 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1 200 000項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)550200750固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800400（1）1002300長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資4500（1）4500商譽(yù)商譽(yù)0000負(fù)債負(fù)債9001001000股本股本1000300（1）3001000資本公積資本公積2000200留存收益留存收益700200(1)200(1)30730少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（1）120120第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債

40、表的編制一一.基本原理基本原理 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制抵銷(xiāo)分錄后，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益各項(xiàng)目合并數(shù)額易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制抵銷(xiāo)分錄后，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益各項(xiàng)目合并數(shù)額填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。 編制的抵銷(xiāo)及調(diào)整分錄主要有以下幾類(lèi)：編制的抵銷(xiāo)及調(diào)整分錄主要有以下幾類(lèi)：（1 1）將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司股東權(quán)益中所）將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額相抵銷(xiāo)，即抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)

41、投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)享有的份額相抵銷(xiāo)，即抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。股東權(quán)益。（2 2）抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減）抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備；值準(zhǔn)備；（3 3）抵銷(xiāo)內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。）抵銷(xiāo)內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。二二.主要抵銷(xiāo)分錄的編制方法主要抵銷(xiāo)分錄的編制方法2.1 2.1 第一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄：第一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 所有者權(quán)益所有者權(quán)益將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有

42、者權(quán)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵銷(xiāo)，并抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，益中享有的份額相抵銷(xiāo)，并抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。理解這一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：理解這一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：（1 1）區(qū)分母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是同一控制下企業(yè)合并形成的還是）區(qū)分母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是同一控制下企業(yè)合并形成的還是非同一控制下企業(yè)合并形成的；非同一控制下企業(yè)合并形成的；（2 2）母公司對(duì)子公司是否是全資投資）母公司對(duì)子公司是否是全資投資（3 3）有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)思路）有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資減

43、值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)思路2.1.1 2.1.1 對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)基本的抵銷(xiāo)分錄（基本的抵銷(xiāo)分錄（1）（）（2）（1）如果母公司是子公司的全資投資方借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)（期末） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的賬面余額（2）如果母公司是子公司的非非全資投資方借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)（期末） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股權(quán)比例）子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的賬面余額甲公司甲公司 乙公司乙公

44、司項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目250流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目70長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資0長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)130負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目100負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目100股本股本300股本股本60資本公積資本公積58資本公積資本公積10未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)42未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)30【例【例28】全資的情況。全資的情況。甲公司、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見(jiàn)表甲公司、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見(jiàn)表29表29 合并前雙方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料 單位：萬(wàn)元甲公司2006年末用銀行存款118萬(wàn)元對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙

45、公司100的股權(quán)；2007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。有關(guān)2006年末股權(quán)取得日單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄如下表210，2007年單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表211表表211 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2006年年12月月31日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄（1）借：股本借：股本 600 000 資本公積資本公積 100 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 300 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與

46、調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1000100（1）1000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250130380380負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目100100200200股本股本30060360（1）60300資本公積資本公積401050（1）10（2）3010未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)423072（1）30（2）3072抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄（2）借：借： 資本公積資本公積 300 000 貸：貸： 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 300 000 抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 貸：資本公積

47、貸：資本公積 8 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10 表表412 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2007年年12月月31日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄（2）借：股本借：股本 60 資本公積資本公積 18 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118 項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1000100（1）18（2）1180固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)300150450450負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目20013033

48、0330股本股本30060360（2）60300資本公積資本公積401858（2）18（3）30（1）818未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)424082（2）40（3）30（1）1082抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄（3）借：借： 資本公積資本公積 30 貸：貸： 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 30 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)基本的抵銷(xiāo)分錄（同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)基本的抵銷(xiāo)分錄（3 3）（3）如果報(bào)告期內(nèi)母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則相應(yīng)的影響額）如果報(bào)告期內(nèi)母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則相應(yīng)的影響額也應(yīng)一并抵銷(xiāo)。也應(yīng)一并抵銷(xiāo)。 借：股本 資本公積 盈余公積 未分

49、配利潤(rùn)（期末） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股權(quán)比例） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備）子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的賬面余額【例【例29】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)?！块L(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。資料見(jiàn)例資料見(jiàn)例28.假設(shè)甲公司假設(shè)甲公司2007年對(duì)該項(xiàng)年對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則2007年單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄年單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表見(jiàn)表213項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公

50、司 子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資91091（1）18（2）1090固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)300150450450負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本股本30060360（2）60300資本公積資本公積401858（2）18（3）30（1）818未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)334073（2）40（1）10 （3）30 49*82利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目：利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 9 0 9 （2）9 0表表213 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2007年年12月月31日日 單

51、位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元【例【例410】非全資的情況?！糠侨Y的情況。資料見(jiàn)例資料見(jiàn)例28.假設(shè)甲公司投資當(dāng)時(shí)取得的乙公司股權(quán)比假設(shè)甲公司投資當(dāng)時(shí)取得的乙公司股權(quán)比例為例為80，長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，其他資料不變，則，長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，其他資料不變，則2007年單獨(dú)報(bào)表資料年單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表214項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資80080（1）

52、14.4（2）94.40固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)300150450450負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本股本30060360（2）60300資本公積資本公積201838（3）24（2）18（1）6.410.4未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)424082（2）40 40（3）24 （1）8 2874少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （2）23.623.6表表214 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2007年年12月月31日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)基本的抵銷(xiāo)分錄同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)基本的抵銷(xiāo)分錄（4 4）（4）如果母公司是子公司的）如果

53、母公司是子公司的非非全資投資方全資投資方借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)（期末）未分配利潤(rùn)（期末） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股權(quán)比例）少數(shù)股權(quán)比例） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值損失）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值損失） 期初未分配利潤(rùn)（以前期間母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值損期初未分配利潤(rùn)（以前期間母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值損失）失）子

54、公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的賬面余額子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的賬面余額2.1.2 2.1.2 對(duì)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)對(duì)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)基本的抵銷(xiāo)分錄（基本的抵銷(xiāo)分錄（1）（）（2）（1）如果母公司是子公司的全資投資方借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)（期末） 存貨等（長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 商譽(yù) （差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例）子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的賬面余額（2）如果母公司是子公司的非非全資投資方借：股本 資本公積 盈余公積 未分

55、配利潤(rùn)（期末） 存貨等（長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 商譽(yù)（差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股權(quán)比例） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 未分配利潤(rùn)（期初）（以前期間母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值損失）子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目的賬面余額甲公司甲公司 乙公司乙公司項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目250流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目70長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資0長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)130負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各

56、項(xiàng)目100負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目100股本股本300股本股本60資本公積資本公積58資本公積資本公積10未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)42未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)30【例【例211】全資的情況。全資的情況。甲公司、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見(jiàn)表甲公司、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見(jiàn)表29。假設(shè)。假設(shè)甲公司投資當(dāng)時(shí)乙公司固定資產(chǎn)評(píng)估后公允價(jià)值高于賬面價(jià)值甲公司投資當(dāng)時(shí)乙公司固定資產(chǎn)評(píng)估后公允價(jià)值高于賬面價(jià)值10萬(wàn)元，乙公司評(píng)估萬(wàn)元，乙公司評(píng)估的固定資產(chǎn)按的固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用尚包括在期末存貨價(jià)值中。有關(guān)年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用尚包括在期末存貨價(jià)值中。有關(guān)2006年末股年末股權(quán)取得日單獨(dú)報(bào)表資料和合并

57、財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表權(quán)取得日單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表215、2007年單獨(dú)報(bào)表資料年單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表216.表29 合并前雙方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料 單位：萬(wàn)元甲公司2006年末用銀行存款118萬(wàn)元對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司100的股權(quán)；2007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。有關(guān)2006年末股權(quán)取得日單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄如下表如下表215，2007年單獨(dú)報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表216項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司

58、母公司 子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1180118（1）1180固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250130380（1）10390商譽(yù)商譽(yù)000（1）88負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目100100200200股本股本30060360（1）60300資本公積資本公積581068（1）1058未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)423072（1）3042表表215 股權(quán)取得日股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2007年年12月月31日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整

59、分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目18298280（2）1281長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1180118（1）18（2）1360固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)300150450（2）9459商譽(yù)商譽(yù)000（2）88負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本股本30060360（2）60300資本公積資本公積581876（2）18（1）866未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)424082（2）40（1）1052表表216 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2007年年12月月31日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表

60、合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司 子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目18298280（2）1281長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1090109（1）18（2）1270固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)300150450（2）9459商譽(yù)商譽(yù)000（2）88負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本股本30060360（2）60300資本公積資本公積581876（2）18（1）866未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)334073（2）40（1）10 1952利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目：利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 9（2）9 0表表217