1、 第七章第七章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查概述 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查方法財(cái)產(chǎn)清查方法第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查的作用一、財(cái)產(chǎn)清查的作用 ( (一一) ) 概念：概念： 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存賬存數(shù)數(shù)與與實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。是否相符的一種專門方法。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查概述( (二二) ) 1 1自然影響自然影響。財(cái)產(chǎn)在保管過程中由于氣候。財(cái)產(chǎn)在保管過程中由于氣候等原因

2、，發(fā)生自然損耗或溢余，以及發(fā)生等原因，發(fā)生自然損耗或溢余，以及發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失。自然災(zāi)害和意外損失。2 2記賬錯(cuò)誤記賬錯(cuò)誤。在憑證、賬簿中，出現(xiàn)漏記。在憑證、賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。3 3保管不善保管不善。由于管理不善或工作人員失。由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)的損失、變質(zhì)或短缺等。職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)的損失、變質(zhì)或短缺等。4 4收發(fā)差錯(cuò)收發(fā)差錯(cuò)。在財(cái)產(chǎn)收發(fā)過程中，由于計(jì)。在財(cái)產(chǎn)收發(fā)過程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確，而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確，而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。量上的差錯(cuò)。5 5貪污盜竊貪污盜竊。由于不法分子的貪污盜竊等。由于不法分子的

3、貪污盜竊等直接侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資所發(fā)生的損失。直接侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資所發(fā)生的損失。（三）（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用財(cái)產(chǎn)清查的作用 1 1、有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠2 2、有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整3 3、有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)、有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)4 4、有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度、有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 （一）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍分類（一）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍分類 全面清查全面清查（1 1）范圍）范圍 局部清查局部清查 定期清查定期清查（2 2）時(shí)間）時(shí)

4、間 不定期清查不定期清查全面清查全面清查（定期清查）：（定期清查）： 對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)。對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)。 全面清查的情況全面清查的情況年終年終決算決算之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確；的真實(shí)和準(zhǔn)確；單位單位合并、撤銷合并、撤銷、改變?cè)瓉黼`屬關(guān)系或中、改變?cè)瓉黼`屬關(guān)系或中外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制時(shí)；外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制時(shí)；開展資產(chǎn)開展資產(chǎn)評(píng)估評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)；、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)；單位主要負(fù)責(zé)人單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離調(diào)離工作前。工作前。局部清查局部清查（不定期清查）：對(duì)部分財(cái)產(chǎn)清（不定期清查）：對(duì)部分財(cái)

5、產(chǎn)清查。查。流動(dòng)資金：流動(dòng)資金：變化較頻繁的原材料、庫存變化較頻繁的原材料、庫存商品等，除年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需商品等，除年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。要隨時(shí)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。貴重物資：貴重物資：要每月至少清查一次，庫存要每月至少清查一次，庫存現(xiàn)金要天天核對(duì)，銀行存現(xiàn)金要天天核對(duì)，銀行存( (借借) )款要按銀行款要按銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。對(duì)賬單逐筆核對(duì)。定期清查定期清查指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般是在年、季、月度終了后進(jìn)行。一般是在年、季、月度終了后進(jìn)行。（1 1）現(xiàn)金：）現(xiàn)金：每日盤點(diǎn)一次每日盤點(diǎn)一次（2 2）銀行存款：

6、）銀行存款：每月至少對(duì)賬一次每月至少對(duì)賬一次（3 3）貴重物品：）貴重物品：每月清查一次每月清查一次（4 4）債權(quán)債務(wù)：）債權(quán)債務(wù)：每年核對(duì)一至兩次每年核對(duì)一至兩次例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身與口袋）按按清查時(shí)間清查時(shí)間不定期清查不定期清查指根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)指根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查產(chǎn)清查在更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員，在更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員，企業(yè)撤銷或合并或發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失等情況企業(yè)撤銷或合并或發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失等情況 判斷判斷：某企業(yè)倉庫被大火燒毀，按清查的范圍和某企業(yè)倉庫被大火燒毀，按清查的范圍和對(duì)象屬什么清查，按清查的時(shí)間屬于什么清查。對(duì)象屬什么清查，按清查的時(shí)間屬于什么清查。 答

7、案：局部清查和不定期清查答案：局部清查和不定期清查 定期清查通常在月末、季末、年末進(jìn)行，清查范定期清查通常在月末、季末、年末進(jìn)行，清查范圍通常根據(jù)管理的需要而定，可以是全面清查，圍通常根據(jù)管理的需要而定，可以是全面清查，也可以是局部清查。也可以是局部清查。( )( ) 答案：正確答案：正確多選多選下列需要全面財(cái)產(chǎn)清查的有（下列需要全面財(cái)產(chǎn)清查的有（ ）A A、更換倉庫保管人員、更換倉庫保管人員B B、單位負(fù)責(zé)人調(diào)離工作、單位負(fù)責(zé)人調(diào)離工作C C、股份制改造、股份制改造D D、企業(yè)改變隸屬關(guān)系、企業(yè)改變隸屬關(guān)系答案：答案：BCDBCD 【例題【例題多選題】年終決算之前，為確保多選題】年終決算之前

8、，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，需要進(jìn)年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，是（）。行的財(cái)產(chǎn)清查，是（）。A.A.全面清查全面清查B.B.局部清查局部清查C.C.定期清查定期清查D.D.不定期清查不定期清查三三 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 1 1、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制含義：含義：亦稱亦稱賬面盤存制賬面盤存制，是通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)，是通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記賬，逐筆或逐日地登記增加數(shù)增加數(shù)、減少數(shù)減少數(shù)，并能，并能隨隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)的一種財(cái)產(chǎn)物資盤存制度。的一種財(cái)產(chǎn)物資盤存制度。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)登記平時(shí)登記增加數(shù)增加數(shù)、減少數(shù)，隨時(shí)計(jì)

9、算出結(jié)減少數(shù)，隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)存數(shù)計(jì)算公式：計(jì)算公式：賬面期末余額賬面期末余額= =賬面期初余額賬面期初余額+ +本期增加本期增加數(shù)數(shù)- -本期減少數(shù)本期減少數(shù) 期末結(jié)存數(shù)可以與實(shí)際盤存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)生期末結(jié)存數(shù)可以與實(shí)際盤存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)生庫存溢余或短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，這樣有利于庫存溢余或短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，這樣有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的控制和管理。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的控制和管理。缺點(diǎn)：登記賬簿的工作量大，缺點(diǎn)：登記賬簿的工作量大，適用范圍：絕大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資適用范圍：絕大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資2 2、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制含義：含義：又稱又稱“以存計(jì)銷制以存計(jì)銷制”或或“盤存計(jì)銷制盤存計(jì)銷制” 。實(shí)地盤。實(shí)地盤

10、存制是在平時(shí)只登記存制是在平時(shí)只登記增加數(shù)增加數(shù)、不登記、不登記減少數(shù)，減少數(shù)，期末通過期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的數(shù)量，倒算出本期實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的數(shù)量，倒算出本期減少數(shù)減少數(shù)并登記入并登記入賬的一種方法。賬的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)登記平時(shí)登記增加數(shù)增加數(shù)、不登記、不登記減少數(shù)減少數(shù)計(jì)算公式：計(jì)算公式：本期減少數(shù)本期減少數(shù)= =賬面期初余額賬面期初余額+ +本期增加數(shù)本期增加數(shù)- -賬面賬面期末余額期末余額核算工作簡便，工作量小。核算工作簡便，工作量小。缺點(diǎn)：這種方法缺點(diǎn)：這種方法不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出和結(jié)存成本不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出和結(jié)存成本，倒，倒軋出的各項(xiàng)存貨的銷售或耗用成本中成分

11、復(fù)雜，除了正軋出的各項(xiàng)存貨的銷售或耗用成本中成分復(fù)雜，除了正常銷售或耗用外，可能隱含存貨損耗、短缺等非正常因常銷售或耗用外，可能隱含存貨損耗、短缺等非正常因素，因而不便于對(duì)存貨進(jìn)行控制和監(jiān)督，影響素，因而不便于對(duì)存貨進(jìn)行控制和監(jiān)督，影響成本計(jì)算成本計(jì)算的準(zhǔn)確性的準(zhǔn)確性。適用范圍：適用范圍：經(jīng)營那些品種多、價(jià)值低、交易頻繁的商品，經(jīng)營那些品種多、價(jià)值低、交易頻繁的商品，以及數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的以及數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品鮮活商品 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查方法財(cái)產(chǎn)清查方法 一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法 1.1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查1 1）清查方法）清查

12、方法實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法。2 2）清查手續(xù)）清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（重要的原始憑證重要的原始憑證）要求：要求：經(jīng)常經(jīng)常進(jìn)行現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)盤點(diǎn)并與現(xiàn)金賬的現(xiàn)有余額并與現(xiàn)金賬的現(xiàn)有余額核對(duì)核對(duì)方法：方法：清查前：出納員應(yīng)將現(xiàn)金收、付憑證全部清查前：出納員應(yīng)將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬登記入賬清查時(shí)：出納員要在場，現(xiàn)鈔應(yīng)清查時(shí)：出納員要在場，現(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點(diǎn)逐張查點(diǎn)。一切借條、。一切借條、收據(jù)不準(zhǔn)抵充現(xiàn)金，并查明庫存現(xiàn)金是否超過限額收據(jù)不準(zhǔn)抵充現(xiàn)金，并查明庫存現(xiàn)金是否超過限額編制庫存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表編制庫存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表：它既是盤存清單，又是實(shí)存：它既是盤存清單，

13、又是實(shí)存賬存對(duì)比表，賬存對(duì)比表，由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽字或蓋章 庫存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱：單位名稱： 201201年年月月目目 盤點(diǎn)人（簽章）盤點(diǎn)人（簽章） 出納員（簽章）出納員（簽章） 實(shí)實(shí)存金存金額額 賬賬存金存金額額 對(duì)對(duì)比比結(jié)結(jié)果果 備備注注盤盤盈盈盤盤虧虧 多選題多選題：下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查：下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯(cuò)誤的有的說法錯(cuò)誤的有( )( )。A.A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查庫存現(xiàn)金只需要定期清查B.B.庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避C.C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫

14、存現(xiàn)金D.D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬整庫存現(xiàn)金日記賬 答案：答案：ABDABD現(xiàn)金清查的核算（3 3）現(xiàn)金長短款的處理）現(xiàn)金長短款的處理現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn) 報(bào)告表報(bào)告表實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)賬存數(shù)賬存數(shù)現(xiàn)金短款現(xiàn)金短款現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借方借方 貸方貸方待處理財(cái)產(chǎn)盤虧待處理財(cái)產(chǎn)盤虧 待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見 根據(jù)批準(zhǔn)的處理意根據(jù)批準(zhǔn)的處理意結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù) 見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn) 盤虧數(shù)盤虧數(shù) 無余額無余額 無余額無余額 現(xiàn)金盤虧核算現(xiàn)金盤虧核算

15、A A、審批前：、審批前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng) B、審批后：、審批后：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款某某人某某人（應(yīng)由某人賠償時(shí)）（應(yīng)由某人賠償時(shí)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （無法查明原因時(shí)（無法查明原因時(shí)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 100 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)

16、損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 100 某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺缺100100元。經(jīng)過調(diào)查，認(rèn)為現(xiàn)金短缺出元。經(jīng)過調(diào)查，認(rèn)為現(xiàn)金短缺出納員有一定責(zé)任，經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，納員有一定責(zé)任，經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，出納員應(yīng)賠償出納員應(yīng)賠償5050元，其余作為管理費(fèi)元，其余作為管理費(fèi)用。用。 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 現(xiàn)金盤盈核算現(xiàn)金盤盈核算 A A、審批前：、審批前： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 B B、審批后：、審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：

17、其他應(yīng)付款某某人某某人（應(yīng)支付給某人時(shí)）（應(yīng)支付給某人時(shí)） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （無法查明原因時(shí)）（無法查明原因時(shí)） 小結(jié)小結(jié)：盤盈、盤虧的審批前審批后都用到：盤盈、盤虧的審批前審批后都用到 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，且方向相反，金額相科目，且方向相反，金額相等。等。 例題：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余例題：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420420元，其中元，其中300300元是應(yīng)交給相關(guān)人員，剩下的元是應(yīng)交給相關(guān)人員，剩下的120120元無法查明原因。元無法查明原因。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420420 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)

18、資產(chǎn)損溢 420420借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 420420 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 300 300 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1201202 2銀行存款的清查銀行存款的清查P138P138方法：與開戶銀行核對(duì)賬目方法：與開戶銀行核對(duì)賬目將單位登記的將單位登記的“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與銀行送來與銀行送來的的對(duì)賬單對(duì)賬單逐筆核對(duì)增減額和同一日期的余額。逐筆核對(duì)增減額和同一日期的余額。查找原因查找原因 “未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)” ：即一方已經(jīng)入賬，另一方：即一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間影響沒有入賬項(xiàng)；應(yīng)編制由于憑證傳遞時(shí)間影響沒有入賬項(xiàng)

19、；應(yīng)編制銀銀行存款余額調(diào)節(jié)表行存款余額調(diào)節(jié)表( (重點(diǎn)）。重點(diǎn)）。雙方賬目雙方賬目錯(cuò)賬漏賬錯(cuò)賬漏賬。1.1.企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬；企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬；（企業(yè)已企業(yè)已收，銀行未收）收，銀行未收）如如：企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到支票，尚末存企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到支票，尚末存銀行銀行 2.2.企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬；( (企業(yè)已付企業(yè)已付，銀行未付，銀行未付) )如如：企業(yè)購料開出支票，對(duì)方尚末將支票交企業(yè)購料開出支票，對(duì)方尚末將支票交存銀行存銀行 3.3.銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款

20、入賬；（銀行已銀行已收，企業(yè)未收）收，企業(yè)未收）如如：企業(yè)銷售產(chǎn)品，委托銀行收款企業(yè)銷售產(chǎn)品，委托銀行收款 4.4.銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。（銀行已銀行已付，企業(yè)未付）付，企業(yè)未付）如如：委托銀行支付費(fèi)用（水、電），企委托銀行支付費(fèi)用（水、電），企業(yè)未收到通知業(yè)未收到通知未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況 銀銀行存款余行存款余額調(diào)節(jié)額調(diào)節(jié)表表（不是原始憑（不是原始憑證證）200200年年9 9月月3030日日企業(yè)銀行存款日記賬企業(yè)銀行存款日記賬 金額金額 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 金額金額賬面存款余額賬面存款余額32 20032 200 銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單

21、余額3l 8003l 800加：銀行已收加：銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收款項(xiàng)款項(xiàng) 3 0003 000 加：企業(yè)已收加：企業(yè)已收銀行未收銀行未收款款項(xiàng)項(xiàng) 2 5002 500減；銀行已付減；銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付款項(xiàng)款項(xiàng) 2 2002 200 減：企業(yè)已付減：企業(yè)已付銀行未付銀行未付款款項(xiàng)項(xiàng) 1 3001 300調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額33 00033 000 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額33 00033 000 A A、將企業(yè)的賬面余額和銀行對(duì)賬單余額、將企業(yè)的賬面余額和銀行對(duì)賬單余額各自補(bǔ)計(jì)對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的各自補(bǔ)計(jì)對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的余額余額( (包括增加金額

22、和減少金額包括增加金額和減少金額) )， B B、驗(yàn)證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的存款是否相等。如、驗(yàn)證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯(cuò)果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯(cuò)。否則，說明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明。否則，說明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。原因，予以更正。 【 說明說明】： 經(jīng)過調(diào)節(jié)后重新求得的余經(jīng)過調(diào)節(jié)后重新求得的余額，既不等于本單位賬面余額，也不等于額，既不等于本單位賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是銀行存款的真正實(shí)有銀行賬面余額，而是銀行存款的真正實(shí)有數(shù)。數(shù)。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)201X201X年年7 7月月3131日存款日記賬賬面余額日存款日記賬

23、賬面余額6820068200元，對(duì)賬單余額元，對(duì)賬單余額6750067500元，經(jīng)查實(shí)有以下末元，經(jīng)查實(shí)有以下末達(dá)賬項(xiàng)：達(dá)賬項(xiàng)： 1 1） 7 7月月2929日，企業(yè)支付貨款開出支票一張日，企業(yè)支付貨款開出支票一張45004500元，企業(yè)已入賬，銀行末入賬。元，企業(yè)已入賬，銀行末入賬。 2 2） 7 7月月3030日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支付日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支付1230012300元，尚未到銀行辦理進(jìn)帳。元，尚未到銀行辦理進(jìn)帳。 3 3） 7 7月月3030日，銀行收到企業(yè)委托收款日，銀行收到企業(yè)委托收款1090010900元元，企業(yè)尚不知道款項(xiàng)已到賬。，企業(yè)尚不知道款項(xiàng)已到賬。 4

24、4） 7 7月月3131日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)38003800元，元，企業(yè)尚不知道款項(xiàng)已付。企業(yè)尚不知道款項(xiàng)已付。 銀行存款期末余額調(diào)節(jié)表銀行存款期末余額調(diào)節(jié)表 201 201X年年7 7月月3131日日 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單期末余額期末余額 67500 67500 企業(yè)賬面期企業(yè)賬面期末余額末余額 68200 68200 加：企業(yè)已加：企業(yè)已收、銀行末收、銀行末收收 12300 12300 加：銀行已加：銀行已收、企業(yè)末收、企業(yè)末收收 10900 10900 減：企業(yè)已減：企業(yè)已付、銀行末付、銀行末付付 4500 4500 減：銀行已減：銀行已付、企業(yè)末付、企業(yè)末付

25、付 3800 3800 調(diào)整后（銀調(diào)整后（銀行對(duì)賬單）行對(duì)賬單）余額余額 75300 75300 調(diào)整后（企調(diào)整后（企業(yè)賬面）余業(yè)賬面）余額額 7530075300 例：某企業(yè)例：某企業(yè)201X201X年年6 6月末銀行存款日記帳余額為月末銀行存款日記帳余額為104000104000元，銀行送來的對(duì)帳單上的余額為元，銀行送來的對(duì)帳單上的余額為100000100000元，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：元，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： （1 1）企業(yè)于月末收到其他單位的轉(zhuǎn)帳支票）企業(yè)于月末收到其他單位的轉(zhuǎn)帳支票1500015000元，尚未到銀行辦理進(jìn)帳。元，尚未到銀行辦理進(jìn)帳。 （2 2）銀行代

26、企業(yè)支付電話電報(bào)費(fèi)）銀行代企業(yè)支付電話電報(bào)費(fèi)20002000元，但企元，但企業(yè)尚未收到付款通知而未入帳。業(yè)尚未收到付款通知而未入帳。 （3 3）企業(yè)委托銀行代收外地銷貨款）企業(yè)委托銀行代收外地銷貨款1200012000元，銀元，銀行已入帳，但企業(yè)尚未收到收款通知而未入帳。行已入帳，但企業(yè)尚未收到收款通知而未入帳。 （4 4）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)帳支票）企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)帳支票10001000元，持票人元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，銀行未入帳。尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，銀行未入帳。項(xiàng)項(xiàng)目目余余額額項(xiàng)項(xiàng)目目余余額額企企業(yè)銀業(yè)銀行存款日行存款日記賬記賬的的余余額額銀銀行行對(duì)賬單對(duì)賬單的存款的存款余余額額

27、加：加：銀銀行已收，企行已收，企業(yè)業(yè)未未收收加：企加：企業(yè)業(yè)已收，已收，銀銀行未收行未收減減：銀銀行已付，企行已付，企業(yè)業(yè)未未付付減減：企：企業(yè)業(yè)已付，已付，銀銀行未付行未付調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)后的存款余后的存款余額額調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)后的存款余后的存款余額額銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表201X X年年12月月31日日項(xiàng)項(xiàng)目目余余額額項(xiàng)項(xiàng)目目余余額額企企業(yè)銀業(yè)銀行存款日行存款日記賬記賬的的余余額額10400104000 0銀銀行行對(duì)賬單對(duì)賬單的存款的存款余余額額100000100000加：加：銀銀行已收，企行已收，企業(yè)業(yè)未未收收1200012000加：企加：企業(yè)業(yè)已收，已收，銀銀行未收行未收15000150

28、00減減：銀銀行已付，企行已付，企業(yè)業(yè)未未付付20002000減減：企：企業(yè)業(yè)已付，已付，銀銀行未付行未付10001000調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)后的存款余后的存款余額額11400114000 0調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)后的存款余后的存款余額額114000114000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表201X X年年12月月31日日 銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因有因有( )( )。 A.A.企業(yè)或銀行出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤企業(yè)或銀行出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤 B B出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng) C C出現(xiàn)已達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)已達(dá)賬項(xiàng) D D以上均是以上均是 答案：答案：ABAB 銀行存款余額調(diào)節(jié)表是企業(yè)據(jù)以更改賬

29、銀行存款余額調(diào)節(jié)表是企業(yè)據(jù)以更改賬薄記錄的依據(jù)薄記錄的依據(jù)( ) ( ) 判斷判斷 答案：錯(cuò)答案：錯(cuò)二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量數(shù)量和質(zhì)量質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。1.常用的清查方法主要有實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法技術(shù)推算法。實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法：在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。技術(shù)推算法技術(shù)推算法：即對(duì)那些大量成堆，難以逐一點(diǎn)清的物品，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種方法。 2.清查記錄：如實(shí)準(zhǔn)確地登記“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽字或蓋

30、章方能生效?！氨P存單”是記錄實(shí)物盤點(diǎn)后財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)，是反映盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明文件。調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 圖示見教材139頁三、往來款項(xiàng)的清查方法三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。 往來款項(xiàng)對(duì)賬單往來款項(xiàng)對(duì)賬單P140P140 往來款項(xiàng)清查表往來款項(xiàng)清查表P141P141第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議； 2.及時(shí)調(diào)整賬

31、簿記錄，保證賬實(shí)相符；3.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)；4.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟步驟（兩步）（兩步）A A、審批前處理：已知結(jié)果（盤盈或盤虧），未、審批前處理：已知結(jié)果（盤盈或盤虧），未知原因知原因B B、審批后處理：已知原因，根據(jù)審批意見進(jìn)行、審批后處理：已知原因，根據(jù)審批意見進(jìn)行差異處理差異處理在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損益產(chǎn)損益”帳戶。帳戶。在得到審批之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審批的意見，進(jìn)行在得到審批之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審批

32、的意見，進(jìn)行差異處理，并調(diào)整賬項(xiàng)。差異處理，并調(diào)整賬項(xiàng)。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（分審批前和審批后）1、盤盈處理（1）流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金、存貨盤盈）審批處理前：借：庫存現(xiàn)金、原材料、庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（按需支付或退還他人的金額） 營業(yè)外收入（無法查明原因的現(xiàn)金盤盈） 管理費(fèi)用（存貨盤盈） （2 2）固定資產(chǎn)盤盈）固定資產(chǎn)盤盈 在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)處理，處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度以前年度損益調(diào)整損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂恪?借：固定資產(chǎn)借

33、：固定資產(chǎn) 貸：貸： 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 二、盤虧處理二、盤虧處理 （1 1）流動(dòng)資產(chǎn)）流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金、存貨盤虧）現(xiàn)金、存貨盤虧）審批處理前審批處理前：借借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸：庫存現(xiàn)金、原材料、庫存商品庫存現(xiàn)金、原材料、庫存商品批準(zhǔn)處理后批準(zhǔn)處理后：借借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠款其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠款） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （無法查明原因的現(xiàn)金盤虧（無法查明原因的現(xiàn)金盤虧、存存貨貨 正常損耗和正常損耗和管理不善造成的損失管理不善造成的損失） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （存貨存貨因自然災(zāi)害或因自然災(zāi)害或意外災(zāi)害意外災(zāi)害造成的非常損失造成的非常損失） 貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

34、待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2 2）固定資產(chǎn)盤虧）固定資產(chǎn)盤虧批準(zhǔn)前批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后： 借：營業(yè)外支出（非正常損失借：營業(yè)外支出（非正常損失）如：水災(zāi)）如：水災(zāi) 其他應(yīng)收款（由人員賠償、負(fù)責(zé)）其他應(yīng)收款（由人員賠償、負(fù)責(zé)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- -待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 （1 1）對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧）對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧 回收的殘料價(jià)值回收的殘料價(jià)值借記借記“原材料原材料”; ; 可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償借借“其他應(yīng)收