1、第2章 會計核算方法（一） 本章學(xué)習(xí)內(nèi)容將轉(zhuǎn)向?qū)嫹椒ǖ奶接?。會計方法包括會計記錄和本章學(xué)習(xí)內(nèi)容將轉(zhuǎn)向?qū)嫹椒ǖ奶接憽嫹椒ò〞嬘涗浐蛨蟾娣椒▋深?。賬戶設(shè)置屬于會計記錄方法之一，也是六種會計記錄方報告方法兩類。賬戶設(shè)置屬于會計記錄方法之一，也是六種會計記錄方法之首。為此，本章重點(diǎn)討論會計賬戶的設(shè)置依據(jù)，賬戶的定義、結(jié)構(gòu)法之首。為此，本章重點(diǎn)討論會計賬戶的設(shè)置依據(jù)，賬戶的定義、結(jié)構(gòu)和功能，以及賬戶的設(shè)置原則，賬戶和功能，以及賬戶的設(shè)置原則，賬戶體系的構(gòu)成及其分類方法等。體系的構(gòu)成及其分類方法等。 內(nèi)內(nèi)容容導(dǎo)導(dǎo)圖圖會計科目及賬戶的概念、分類2.1 會計科目和賬戶的會計科目和賬戶的設(shè)置設(shè)置

2、了解了解復(fù)式記賬方法及應(yīng)用2.2 復(fù)式記賬復(fù)式記賬理解理解 原始憑證、記賬憑證的填制2.3 會計憑證的填制與會計憑證的填制與審核審核理解理解賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置會計科目會計科目銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入本年利潤利潤分配主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本賬戶體系賬戶體系事項(xiàng)事項(xiàng)交易交易會計確認(rèn)會計確認(rèn)會計計量會計計量會計記錄會計記錄2.1 會計科目和賬戶的設(shè)置會計科目和賬戶的設(shè)置2.1.1 會計科目會計科目1.會計科目的概念及分類會計科目的概念及分類 設(shè)置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)設(shè)置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類，進(jìn)行分類反映和監(jiān)督的一容加以科

3、學(xué)歸類，進(jìn)行分類反映和監(jiān)督的一種方法。種方法。 在設(shè)置會計科目的基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是會在設(shè)置會計科目的基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是會計的一種專門方法。計的一種專門方法。 資資產(chǎn)產(chǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)流流動動非流動非流動資資 產(chǎn)產(chǎn)還不是對會計要素分類所形成的具體項(xiàng)目！還不是對會計要素分類所形成的具體項(xiàng)目！資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn) 期末余額 期末余額流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資資產(chǎn)產(chǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)流流動動非流動非流動資資 產(chǎn)產(chǎn)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)收股利原原 材材 料料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)會計科目是對會計要素進(jìn)行分類所形成

4、的具體項(xiàng)目會計科目是對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)銀行銀行存款存款固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)各組成部分的名各組成部分的名稱即為會計科目稱即為會計科目各組成部分的名各組成部分的名稱即為會計科目稱即為會計科目會計科目構(gòu)成會計報表的主要項(xiàng)目會計科目構(gòu)成會計報表的主要項(xiàng)目會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)會計科目的分類會計科目的分類總分類科目總分類科目 也稱一級科目或總賬科目。是對會計也稱一級科目或總賬科目。是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。的會計科目。

5、l明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目 簡稱明細(xì)科目，是在對會計要素內(nèi)容進(jìn)簡稱明細(xì)科目，是在對會計要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類的基礎(chǔ)上再進(jìn)行詳細(xì)分類而形成的行總括分類的基礎(chǔ)上再進(jìn)行詳細(xì)分類而形成的項(xiàng)目。是對總分類科目進(jìn)一步分類、提供更詳項(xiàng)目。是對總分類科目進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。細(xì)更具體會計信息的科目?？偡诸惪瓶偡诸惪颇浚患壞?，一級科目。對科目。對會計要素會計要素進(jìn)行總括進(jìn)行總括分類形成，分類形成，據(jù)其設(shè)置據(jù)其設(shè)置賬戶可提賬戶可提供總括信供總括信息指標(biāo)息指標(biāo)順達(dá)公司順達(dá)公司順通公司順通公司順慶公司順慶公司明細(xì)分類明細(xì)分類科目，明科目，明細(xì)科目或細(xì)科目或二（三）二（三）級科目級科目庫存現(xiàn)金庫存

6、現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)收股利原原 材材 料料A材料材料B材料材料工商銀行工商銀行建設(shè)銀行建設(shè)銀行2.常用會計科目的介紹常用會計科目的介紹 企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分會計要素，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置會計科質(zhì)劃分會計要素，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置會計科目，以便為會計賬戶的設(shè)立提供依據(jù)。目，以便為會計賬戶的設(shè)立提供依據(jù)。 財政部：財政部：企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則則應(yīng)用指南應(yīng)用指南規(guī)定的一規(guī)定的一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置的主要會計科般企業(yè)應(yīng)設(shè)置的主要會計科目見教材表目見教材表21。 企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南接續(xù)下頁接續(xù)下頁續(xù)續(xù) 表表 按會計要

7、素對會計科目進(jìn)行分類的方法按會計要素對會計科目進(jìn)行分類的方法 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計科目的分類方法對會計科目的分類方法損益類損益類成本類成本類資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類利潤的所有權(quán)利潤的所有權(quán)歸屬于所有者歸屬于所有者資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類收入類收入類費(fèi)用類費(fèi)用類利潤類利潤類與利潤計算直與利潤計算直接有關(guān)的收入接有關(guān)的收入和費(fèi)用科目和費(fèi)用科目與各類與各類成本計成本計算有關(guān)算有關(guān)的科目的科目本年利潤：所有者權(quán)益類本年利潤：所有者權(quán)益類 / 利潤類利潤類主營業(yè)務(wù)收入：損益類主營業(yè)務(wù)收入：損益類 / 收入類收入類主營業(yè)務(wù)成本：損益類主營業(yè)務(wù)成本：

8、損益類 / 費(fèi)用類費(fèi)用類材料材料成本：成本類成本：成本類/資產(chǎn)類資產(chǎn)類生產(chǎn)采購：成本類生產(chǎn)采購：成本類/資產(chǎn)類資產(chǎn)類在建工程：成本類在建工程：成本類/資產(chǎn)類資產(chǎn)類特別提醒特別提醒會計科目的不同分類方法會計科目的不同分類方法2.1.2 賬戶賬戶（一）（一） 賬戶的概念及分類賬戶的概念及分類1. 賬戶的定義賬戶的定義 也稱會計賬戶，是根據(jù)會計科目設(shè)置，也稱會計賬戶，是根據(jù)會計科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以系統(tǒng)、連續(xù)地的核具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以系統(tǒng)、連續(xù)地的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)增減變化情況及其結(jié)果的一算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)增減變化情況及其結(jié)果的一種工具和手段。設(shè)置會計賬戶是財務(wù)會計的種工具和手段。設(shè)置會計賬戶

9、是財務(wù)會計的一種專門方法。一種專門方法。對會計賬戶定義的理解對會計賬戶定義的理解20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶賬戶的設(shè)置依的設(shè)置依據(jù)據(jù)會計科目會計科目業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 發(fā)生發(fā)生時間時間記錄記錄依據(jù)依據(jù)余額余額增減金額增減金額余額余額方向方向具有一定結(jié)構(gòu)形式具有一定結(jié)構(gòu)形式 專門格式之一專門格式之一設(shè)置賬戶的基本目的是設(shè)置賬戶的基本目的是用來記錄交易或事項(xiàng)用來記錄交易或事項(xiàng)設(shè)置賬戶的主要目設(shè)置

10、賬戶的主要目的是為財務(wù)報告的編的是為財務(wù)報告的編制提供數(shù)據(jù)資料制提供數(shù)據(jù)資料事項(xiàng)事項(xiàng)交易交易資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入費(fèi)費(fèi) 用用利利潤潤2.會計賬戶的分類會計賬戶的分類按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素內(nèi)容）分類（會計要素內(nèi)容）分類銀行存款應(yīng)收賬款短期借款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入本年利潤利潤分配主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本賬戶體系賬戶體系按賬戶與會計科按賬戶與會計科目的聯(lián)系分類目的聯(lián)系分類 總賬總賬賬戶賬戶明細(xì)明細(xì)賬戶賬戶應(yīng)收賬款通達(dá)公司通慶公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn) 期末余額 期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益利潤表 項(xiàng) 目 本期發(fā)生額 收入 費(fèi)用 利潤

11、資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表賬債表賬戶戶利潤表利潤表賬戶賬戶 按 賬 戶按 賬 戶與 會 計 報與 會 計 報表 的 關(guān) 系表 的 關(guān) 系分類分類 （二）（二） 賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其功能賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其功能1. 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。 20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借1 5001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金9004現(xiàn)付1購買材料 500 （略）331本月合計 1 7002 200 借1 000總總 賬賬會計科目：庫存現(xiàn)金會計科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本

12、結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T T形賬戶形賬戶20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借1 5001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金9004現(xiàn)付1購買材料 500 （略）331本月合計 1 7002 200 借1 000總總 賬賬會計科目：庫存現(xiàn)金會計科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（賬戶名稱） 貸方 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用 在在T形賬戶中記錄交易或事項(xiàng)時，一方記錄增加額和余形賬戶中記錄交易或事項(xiàng)時，一方記錄增加額和余額，另一方記錄減少額，具體做法后續(xù)

13、介紹。額，另一方記錄減少額，具體做法后續(xù)介紹。2.賬戶的主要功能賬戶的主要功能 借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方 期初余額 1 500 （2） 500 （1） 900 （4） 300 （3） 800 （5） 1 400 本期增加發(fā)生額合計 1 700 本期減少發(fā)生額合計 2 200 期末余額 1 000上期結(jié)轉(zhuǎn)上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額來的余額本期增加本期增加金額合計金額合計本期減少本期減少金額合計金額合計會計期末會計期末結(jié)余金額結(jié)余金額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額期初余額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下

14、期的期初余額賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方（三）（三） 賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別1.賬戶與會計科目的聯(lián)系賬戶與會計科目的聯(lián)系 會計科目是對會計要素內(nèi)容的分類，賬會計科目是對會計要素內(nèi)容的分類，賬戶是對會計要素內(nèi)容的分類核算。戶是對會計要素內(nèi)容的分類核算。 會計科目會計科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)和依據(jù)。二者相輔相成。是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)和依據(jù)。二者相輔相成。2.賬戶與會計科目的區(qū)別賬戶與會計科目的區(qū)別 會計科目是會計要素構(gòu)成內(nèi)容分類的項(xiàng)會計科目是會計要素構(gòu)成內(nèi)容分類的項(xiàng)目以及每一項(xiàng)目的性質(zhì)標(biāo)志，賬

15、戶是對會計目以及每一項(xiàng)目的性質(zhì)標(biāo)志，賬戶是對會計要素構(gòu)成內(nèi)容分類核算的形式和場所要素構(gòu)成內(nèi)容分類核算的形式和場所2.2 復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬的定義復(fù)式記賬的定義 是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以相是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。 分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國一律采用借貸記賬法。賬法。我國一律采用借貸記賬法。借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額 1 8001 800借方 原原 材材 料料 貸方 1 8001 8

16、00 【例例】企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款1 800元元購買材料。購買材料。資產(chǎn)要資產(chǎn)要素內(nèi)部素內(nèi)部項(xiàng)目之項(xiàng)目之間變化間變化 復(fù)式記賬的含義復(fù)式記賬的含義借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額 1 8001 800借方 原原 材材 料料 貸方 1 8001 800 【例例】企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款1 800元元購買材料。購買材料。資產(chǎn)要資產(chǎn)要素內(nèi)部素內(nèi)部項(xiàng)目之項(xiàng)目之間變化間變化 A 起碼應(yīng)在兩個起碼應(yīng)在兩個賬戶中進(jìn)行記錄賬戶中進(jìn)行記錄 B 必須在相互聯(lián)系必須在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的賬戶中進(jìn)行記錄 C 必須在相關(guān)賬戶中必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄以相等金額平衡記錄 D 實(shí)質(zhì)上是反映會

17、計實(shí)質(zhì)上是反映會計要素內(nèi)容的變動狀況要素內(nèi)容的變動狀況 交易交易2.2.1 借貸記賬法的概念借貸記賬法的概念（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展（二）（二） 借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法的內(nèi)容1 借貸記賬法的定義借貸記賬法的定義 是以是以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號，作為記賬符號，記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法。式記賬方法。 各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬方法記賬符號記賬符號記賬符號含義記賬符號含義增減記賬法增減記賬法增、減增、減增加增加/ /減少減少收付記賬法收付記賬法收、付收、付增加增加/ /減少減

18、少借貸記賬法借貸記賬法借、貸借、貸增加增加/ /減少減少借借 借貸記賬法是借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。 目前世界各國通用的一種記賬方法。目前世界各國通用的一種記賬方法。 貸貸 對借貸記賬法記賬符號含義的理解對借貸記賬法記賬符號含義的理解資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶借借貸貸貸借 銀行存款銀行存款 貸增加 減少負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶減少減少增加增加借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸增加 減少借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸減少 增加借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸減少 增加借 本年利潤本年利潤 貸減少 增加借 應(yīng)付

19、賬款應(yīng)付賬款 貸減少 增加減少減少增加增加2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方借方”和和“貸貸方方”兩欄，其中左方欄為兩欄，其中左方欄為“借方借方”，右方欄，右方欄為為“貸方貸方”，分別用來記錄增加額減少額及，分別用來記錄增加額減少額及余額。余額。 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶 收入類賬戶收入類賬戶 利潤類賬戶利潤類賬戶借 銀行存款銀行存款 貸期初余額 減少額增加額期末余額借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸期初余額 減少額增加額期末余額借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸減少額 期初余額 增加額 期

20、末余額借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 本年利潤本年利潤 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額 對借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問題對借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問題 （1）并不是所有賬戶在會計期末一定都）并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。有余額。 借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸期初余額 減少額增加額期末余額借主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 本年利潤本年利潤 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額收入類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶 （2）個別賬戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶）個別賬

21、戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。 期末余額費(fèi)用大于費(fèi)用大于 收入時收入時借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額期末余額負(fù)債類負(fù)債類賬賬 戶戶借 累計折舊累計折舊 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬賬 戶戶3.借貸記賬法的借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內(nèi)容）記賬規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 200 000借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方期初余額期初余額 1 500 000借貸必相等借貸必相等【例例】公司收

22、到投公司收到投 資者投資資者投資600 000600 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。不會不會出現(xiàn)借出現(xiàn)借貸不等貸不等借方貸方有借必有貸有借必有貸不會不會出現(xiàn)同出現(xiàn)同借同貸借同貸 600 000 600 000 【例例2 21 1】盛榮公司盛榮公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入銀行。已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例 舉例中包含了交易或事項(xiàng)的四種類型舉例中包含了交易或事項(xiàng)的四種類型借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 短期借款短期借款 貸方期初余額期初余額 1

23、00 000（1） 200 000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等余余額為額為假設(shè)假設(shè)余余額為額為假設(shè)假設(shè) 【例例2 22 2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價值投入資本，設(shè)備價值180 000180 000元。元。有借必有貸有借必有貸借方 股本股本 貸方期初余額期初余額 860 000（2） 180 000所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方期初余額期初余額 500 000（2） 180 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：影響等

24、式雙方要素，雙方同增：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等借貸必相等 【例例2 23 3】盛榮公司盛榮公司用資本公積用資本公積300 000元轉(zhuǎn)增股本。元轉(zhuǎn)增股本。 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減：只影響等式右方要素，有增有減借方 股本股本 貸方期初余額期初余額 860 000（2） 180 000所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶（3） 300 000借方 資本公積資本公積 貸方期初余額期初余額 300 000所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶（3） 300 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 【例例2 24 4】盛榮公司用盛榮公司用銀行存款銀行存款6 000元元購買

25、材料（假定暫不考慮已交納的稅金），購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減：只影響等式左方要素，有增有減借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 在途物資在途物資 貸方期初余額期初余額 30 000（4） 6 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（4） 6 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 【例例2 25 5】盛榮公司盛榮公司購入材料一批，貨購入材料一批，貨款款20 000元（假定暫不考慮交納的稅金）。元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中其中15

26、 000元已用銀行存款支付，另元已用銀行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫。元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫。 借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方期初余額期初余額 120 000（5） 5 000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：（：（1）只影響等式只影響等式左方要素，有增有減；（左方要素，有增有減；（2）影影響等式雙方要素，雙方同增響等式雙方要素，雙方同增借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（4） 6 000借方 在途物資在途物資 貸方期初余額期初余額 30 000（4） 6 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬

27、戶（5） 20 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等（5） 15 000 【例例2 26 6】盛榮公司盛榮公司用銀行存款償還短用銀行存款償還短期借款期借款20 000元、應(yīng)付賬款元、應(yīng)付賬款30 000元。元。 借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方期初余額期初余額 120 000（6） 30 000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶借方 銀行存款銀行存款 貸方期初余額期初余額 850 000（1） 200 000資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（4） 6 000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等借方 短期借款短期借款 貸方期初余額期初余額 100 000（1） 200 000負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶（6） 20 0

28、00（6） 50 000業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減影響等式雙方要素，雙方同減（5） 15 0004.借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 試算平衡的定義試算平衡的定義 根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。試算平衡法兩種。事項(xiàng)事項(xiàng)交易交易會計信會計信息息會計確認(rèn)會計確認(rèn)會計計量會計計量會計記錄會計記錄實(shí)收資本實(shí)收資本 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在途物資在途物資 資本公積資

29、本公積 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 借貸記賬法試算平衡的具體方法借貸記賬法試算平衡的具體方法（1）賬戶發(fā)生額試算平衡法）賬戶發(fā)生額試算平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。的增加額和減少額。 平衡公式平衡公式借 銀行存款銀行存款 貸借 在途物資在途物資 貸 借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款短期借款 貸借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸借 資本公積資本公積 貸 賬戶發(fā)生額賬戶發(fā)生額全部賬戶全部賬戶的借方發(fā)的借方發(fā)生額合計生額合計全部賬戶全部賬戶的貸方發(fā)的貸方發(fā)生額合計生額合計一定會計期間一定會計期間資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)

30、類賬戶負(fù)債、所有者負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤類賬戶的發(fā)生額和利潤類賬戶的發(fā)生額 平衡原理平衡原理：有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等雙方合計雙方合計數(shù)必然相等數(shù)必然相等每筆交易每筆交易或事項(xiàng)的處或事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了理都體現(xiàn)了借貸記賬法借貸記賬法的記賬規(guī)的記賬規(guī)則則有借有借必有貸，借必有貸，借貸必相等貸必相等【例例2-12-1】 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000【例例2-22-2】 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：股本貸：股本 180 000【例例2-32-3】

31、借：資本公積借：資本公積 300 000 貸：股本貸：股本 300 000【例例2-42-4】 借：在途物資借：在途物資 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000【例例2-52-5】 借：在途物資借：在途物資 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5 000【例例2-62-6】 借：短期借款借：短期借款 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 特別提示特別提示756 000756 000 平衡依據(jù)：一定會計期間全部賬戶平衡依據(jù)：一定會計期間全部賬戶的發(fā)生額合計的發(fā)生額合計期初余額期初余額850 000 （1

32、） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 30 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生額合計發(fā)生額合計特別提醒：特別提醒：并非指每并非指每筆業(yè)務(wù)的筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，發(fā)生額，而是賬戶而是賬戶雙方各自雙方各自的合計數(shù)的合計數(shù) 平衡方法：編制發(fā)生額試算表平衡方法：編制

33、發(fā)生額試算表 表表44 44 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合合 計計756 000756 000（略）本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存款銀行存款（略）200 000 71 000 （略）本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 30 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略） 30 000 5 000（略） （略）（2）賬戶余額試算平衡法

34、）賬戶余額試算平衡法 平衡公式：平衡公式：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶實(shí)務(wù)中一般不包括收入、實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用賬戶費(fèi)用賬戶( (期末無余額期末無余額) )全部賬戶全部賬戶的借方余的借方余額額 合合 計計全部賬戶全部賬戶的貸方余的貸方余額額 合合 計計一定會計期末一定會計期末借 銀行存款銀行存款 貸借 在途物資在途物資 貸 借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸 借 短期借款短期借款 貸借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸借 股股 本本 貸借 資本公積資本公積 貸 賬戶余額賬戶余額 平衡原理：會計等式的平衡原理平衡原理：會計等式的平衡原理資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益

35、益會計要素會計要素資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會計等式會計等式根據(jù)反映會計根據(jù)反映會計要素需要而設(shè)置要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款在途物資在途物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 資本公積資本公積 股股 本本 會計賬戶會計賬戶全全部賬戶借部賬戶借方余額合計方余額合計全全部賬戶貸部賬戶貸方余額合計方余額合計一般為借方余額一般為借方余額一般為貸方余額一般為貸方余額 所有賬戶期末余額所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計借方合計與其貸方合計相等充分體現(xiàn)了會計等相等充分體現(xiàn)了會計等式的平衡原理式的平衡原理 平衡依據(jù)：一定會計時期末全部賬戶平衡依據(jù)：一定會計

36、時期末全部賬戶余額合計。余額合計。期初余額期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存款銀行存款期初余額期初余額120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 30 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款余額余額 平衡方法：編制余額試算表平衡方法：編制余額試算表表表4545總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額

37、試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱期末余額期末余額借方借方貸方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略） 合合 計計1 715 0001 715 000（略）本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額200 000本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 71 000期末余額期末余額 979 000借方貸方銀行存款銀行存款（略） 979 000 95 000 （略）本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額30 000本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000期末余額期末余額 95 000借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （略）（略） （略）其他賬其他賬戶的余戶的余額見表額見表4141 實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方

38、法衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款在途物資在途物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款股股 本本盈余公積盈余公積 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000200 000 5 000480 000979 000 56 000680 000 280

39、 000 95 0001 340 000合合 計計1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 理解理解“賬戶平衡賬戶平衡”應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 必須是必須是一定會計期間一定會計期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會存在上述平衡關(guān)系。不同會或余額之和才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。計期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計額（或余額）合計A A會計期間發(fā)生額會計期間發(fā)生額A A會計期間發(fā)

40、生額會計期間發(fā)生額A A會計期間發(fā)生額會計期間發(fā)生額B B會計期間發(fā)生額會計期間發(fā)生額全部賬戶貸方發(fā)生全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計額（或余額）合計 必須是一定會計期間內(nèi)必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶所有賬戶的發(fā)的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡A A全部賬戶發(fā)生額全部賬戶發(fā)生額A A全部賬戶發(fā)生額全部賬戶發(fā)生額A A全部賬戶發(fā)生額全部賬戶發(fā)生額A A部分賬戶發(fā)生額部分賬戶發(fā)生額全部賬戶借方發(fā)生全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計額（或余額）合計全部賬戶貸方發(fā)生全部賬戶貸

41、方發(fā)生額（或余額）合計額（或余額）合計 “平衡平衡”絕非指單個賬戶絕非指單個賬戶借方、貸方借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會存在平發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。衡關(guān)系。原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1） 購入購入 10 000（3） 購入購入 30 000（2） 發(fā)出發(fā)出 10 000（4） 發(fā)出發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額本月減少發(fā)生額 30 000發(fā)生額一般不平衡發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額月末余額

42、35 0002.2.2 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（一）總分類賬戶（一）總分類賬戶1總分類賬戶的概念及其分類總分類賬戶的概念及其分類 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。2賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶對應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用復(fù)式記賬法處理運(yùn)用復(fù)式記賬法處理交易或事項(xiàng)時，為每一筆交易或事項(xiàng)編制的交易或事項(xiàng)時，為每一筆交易或事項(xiàng)編制的會計分錄所涉及的幾個賬戶之間必然存在的會計分錄所涉及

43、的幾個賬戶之間必然存在的相互依存關(guān)系。相互依存關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：在會計分錄中存在著對在會計分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶（例上）。應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶（例上）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000180 000 貸：股本貸：股本 180 000 180 000 【例例】在盛榮公司收到投資者的設(shè)備投在盛榮公司收到投資者的設(shè)備投資時，資時，“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”與與“股本股本”兩個賬戶就兩個賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。建立起了對應(yīng)關(guān)系。3借貸記賬法下會計分錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制（1）會計分錄的定義）會計分錄的定義 對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明

44、其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 分為簡單分錄和復(fù)合分錄。分為簡單分錄和復(fù)合分錄。應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少各賬戶登記的金額是多少？ 對 這 些對 這 些問題進(jìn)行確問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出認(rèn)，并寫出一定的記錄一定的記錄形式，即形式，即會會計分錄計分錄。 在實(shí)務(wù)中，會計分錄填寫在記賬憑證上。在實(shí)務(wù)中，會計分錄填寫在記賬憑證上。事項(xiàng)事項(xiàng)交易交易 復(fù)合會計分錄的分解復(fù)合會計分錄的分解 【例例2-62-6】盛榮公司用銀行存款償還短期盛榮公司用銀行存款償還短期借款借款30 00030 000元、前

45、欠某企業(yè)貨款元、前欠某企業(yè)貨款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000 復(fù)合會計分錄復(fù)合會計分錄分解分解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 30 000 簡單會計分錄簡單會計分錄1借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 簡單會計分錄簡單會計分錄2（2）會計分錄的編制方法）會計分錄的編制方法 【例例2-12-1】盛榮公司盛榮公司借入短期借

46、款借入短期借款200 000元，元，已存入銀行。已存入銀行。 1.1.確認(rèn)涉及要素確認(rèn)涉及要素資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債 2.2.確定登記賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款短期借款短期借款 3.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定記錄金額確定記錄金額 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 000 【例例2 21 1】盛榮公司借入短期借款盛榮公司借入短期借款200 00

47、0200 000元，存入銀行。元，存入銀行。 會計分錄編制舉例會計分錄編制舉例 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 000 【例例2 22 2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價值備價值180 000180 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000180 000 貸：股本貸：股本 180 000180 000 【例例2 23 3】盛榮公司用資本公積盛榮公司用資本公積300 000300 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 借：在途物資借：在途物資 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行

48、存款 6 0006 000 【例例2 24 4】盛榮公司用盛榮公司用銀行存款銀行存款6 000元元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。 借：資本公積借：資本公積 300 000300 000 貸：股本貸：股本 300 000300 000 借：在途物資借：在途物資 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5 0005 000 【例例2 25 5】盛榮公司盛榮公司購入材料一批，貨購入材料一批，貨款款20 000元（假定暫不考慮交納的稅金）。元（假定暫不考慮交納的稅金

49、）。其中其中15 000元已用銀行存款支付，另元已用銀行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫。元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000 【例例2 26 6】盛榮公司盛榮公司用銀行存款償還短用銀行存款償還短期借款期借款20 000元、應(yīng)付賬款元、應(yīng)付賬款30 000元。元。 （3）會計分錄的書寫要求會計分錄的書寫要求 以下舉例為不規(guī)范寫法：以下舉例為不規(guī)范寫法：借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000

50、 200 000 200 000 200 000組成內(nèi)容組成內(nèi)容（三要素）（三要素）登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額書寫要求書寫要求借在上貸在下借在上貸在下借、貸錯開一字格借、貸錯開一字格金額分排兩列金額分排兩列金額后不必寫金額后不必寫“元元” 會計分錄的不規(guī)范寫法：會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：貸： 借：借：銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、貸顛倒借、貸顛倒借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、貸未錯格借、貸未錯格借：借： 貸：貸： 銀行

51、存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金額排為一列金額排為一列借：借： 貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金額后寫金額后寫“元元” 借：借：貸：貸： 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000貸方前伸貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊金額重疊金額重疊金額重疊 關(guān)于會計科目及賬戶知識回顧關(guān)于會計科目及賬戶知識回顧資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用利利 潤潤會計要素會計要素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原

52、材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配會計科目會計科目分分 類類以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目會計賬戶會計賬戶總賬賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶 【例例】“原材料原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總總 賬賬會計科目：會計科目：原材料原材料20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 00040 000賬戶名

53、稱賬戶名稱“原材料原材料”明細(xì)賬明細(xì)賬 會計科目：會計科目：A材料材料20年摘 要計量單位單價借 方貸 方余 額月日數(shù)量金 額數(shù)量金 額數(shù)量金 額31月初余額噸2005010 0001購入噸2005010 00010020 000賬戶名稱變化賬戶名稱變化賬戶格式變化賬戶格式變化 借方 原材料原材料甲材料甲材料 貸方購入購入 5 0005 000借方 原材料原材料乙材料乙材料 貸方購入購入 15 00015 000借方 原材料原材料丙材料丙材料 貸方購入購入 20 00020 000借方 原材料原材料 貸方購入購入 40 00040 000總分類賬戶總分類賬戶明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬戶戶（三）總分類

54、賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記1.平行登記的定義平行登記的定義 對所發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)都要以會計對所發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。的方法。 【例例】總企業(yè)購入甲、總企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料各為乙、丙三種材料各為5 000元、元、15 000元和元和20 000元。元。2.平行登記方法的應(yīng)用平行登記方法的應(yīng)用 【例例2727】假定盛榮公司購入假定盛榮公司購入A A、B B兩兩種材料計種材料

55、計6 0006 000元。其中元。其中A A材料材料4 0004 000元從彩元從彩虹公司購得，虹公司購得，B B材料為材料為2 0002 000元從興發(fā)公司元從興發(fā)公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，但尚已交納的稅金），材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，但尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。會計分錄：未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。會計分錄： 借：在途物資借：在途物資AA材料材料 4 0004 000 B B材料材料 2 000 2 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款彩虹公司彩虹公司 4 0004 000 興發(fā)公司興發(fā)公司 2 0002 000 注意會注意會計分錄中科計分錄中科目的變化！目的變化！ 【例例2828】假定盛榮公司購入用銀行假定盛榮公司購入用銀行存款存款3 0003 000元償還彩虹公司材料款。款項(xiàng)從元償還彩虹公司材料款?？铐?xiàng)從本公司在工商銀行開戶的戶頭支付。會計本公司在工商銀行開戶的戶頭支付。會計分錄：分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款彩虹公司彩虹公司 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款工商銀行工商銀行 3 000 3 000 注意會計分錄中科目的變化！注意會計分錄中科目的變化！ 以上交易的平行登記見表以上交易的平行登記見表4343。 總分類賬戶