1、 第二講企業(yè)內(nèi)部控制第二講企業(yè)內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素一、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素 二、企業(yè)層面控制二、企業(yè)層面控制 三、業(yè)務(wù)層面控制三、業(yè)務(wù)層面控制 四、內(nèi)部控制評價四、內(nèi)部控制評價 五、內(nèi)部控制審計五、內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 （一）、內(nèi)部控制目標(biāo)（一）、內(nèi)部控制目標(biāo) 1、合規(guī)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo) 2、資產(chǎn)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo) 3、報告目標(biāo)、報告目標(biāo) 4、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo) 5、

2、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo) （二）、內(nèi)部控制原則（二）、內(nèi)部控制原則 1、全面性原則、全面性原則 2、重要性原則、重要性原則 3、制衡性原則、制衡性原則 4、適應(yīng)性原則、適應(yīng)性原則 5、成本效益原則、成本效益原則（三）、內(nèi)部控制要素（三）、內(nèi)部控制要素 1、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境 【基【基 礎(chǔ)礎(chǔ)】 2、風(fēng)險評估、風(fēng)險評估 【重要環(huán)節(jié)【重要環(huán)節(jié)】 3、控制活動、控制活動 【具體方式【具體方式】 4、信息與溝通、信息與溝通 【重要條件【重要條件】 5、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督 【重要保證【重要保證】 1、內(nèi)部環(huán)境主要包括：、內(nèi)部環(huán)境主要包括： 治理結(jié)構(gòu)：治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會治理結(jié)構(gòu)：治理結(jié)構(gòu)是由股東

3、大會、董事會、監(jiān)事會和管理層組成的。和管理層組成的。 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配:所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動。提升管理效能，并保證信息通暢流動。 內(nèi)部審計內(nèi)部審計:內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。 人力資源政策人力資源政策:人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素關(guān)鍵因素 。 企業(yè)文化等企業(yè)文化等:企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次。次。 2、風(fēng)險評估主要包括：、風(fēng)險評估主要包括： 目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定 :企業(yè)必須制定與

4、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)務(wù)相關(guān)的目標(biāo) 風(fēng)險識別風(fēng)險識別:應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。風(fēng)險和外部風(fēng)險。 風(fēng)險分析風(fēng)險分析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識別各種潛在風(fēng)險因素的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識別各種潛在風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，對固有風(fēng)險，即不采取任何防范措施可能造成基礎(chǔ)上，對固有風(fēng)險，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進(jìn)行分析，同時，重點分析剩余風(fēng)險，即采的損失程度進(jìn)行分析，同時，重點分析剩余風(fēng)險，即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度。取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度。 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對 : a.風(fēng)

5、險規(guī)避風(fēng)險規(guī)避 b.風(fēng)險承受風(fēng)險承受 c.風(fēng)險降低風(fēng)險降低 d.風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險分擔(dān) 3、控制活動主要包括：、控制活動主要包括： 不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制：常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)授權(quán)審批控制：常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán) 會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制 財產(chǎn)保護(hù)控制財產(chǎn)保護(hù)控制 預(yù)算控制預(yù)算控制 運(yùn)營分析控制運(yùn)營分析控制 績效考評控制績效考評控制4、信息與溝通主要包括：、信息與溝通主要包括： 信息質(zhì)量：內(nèi)部信息和外部信息信息質(zhì)量：內(nèi)部信息和外部信息 溝通制度：重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會溝通制度：重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層和經(jīng)理層 信息系統(tǒng)：技術(shù)層面信息系統(tǒng)：技術(shù)層面

6、反舞弊機(jī)制反舞弊機(jī)制 反舞弊工作的重點包括：反舞弊工作的重點包括： （1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益； （2）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等； （3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)；）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)； （4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。 5、內(nèi)部監(jiān)督主要包括：、內(nèi)部監(jiān)督主要包括： 日常監(jiān)督日常監(jiān)督:是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控

7、制的情況進(jìn)是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督專項監(jiān)督:是對內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針是對內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。對性的監(jiān)督檢查。（四）、內(nèi)部控制的組織實施（四）、內(nèi)部控制的組織實施 1、內(nèi)部控制的組織形式、內(nèi)部控制的組織形式 2、內(nèi)部控制的設(shè)計程序、內(nèi)部控制的設(shè)計程序 3、內(nèi)部控制的實施體系、內(nèi)部控制的實施體系二、企業(yè)層面控制二、企業(yè)層面控制 企業(yè)層面控制定義：企業(yè)層面控制定義：是指對企業(yè)控制目是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)

8、部監(jiān)督直接相關(guān)的控評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。在此，側(cè)重介紹與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的制。在此，側(cè)重介紹與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制。有關(guān)控制。 （一一）、組織架構(gòu)控制：主要風(fēng)險；設(shè)計、組織架構(gòu)控制：主要風(fēng)險；設(shè)計環(huán)節(jié)；運(yùn)行環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)；運(yùn)行環(huán)節(jié)。 組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行中的主要風(fēng)險組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行中的主要風(fēng)險 組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施 組織架構(gòu)運(yùn)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施組織架構(gòu)運(yùn)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施 （二）、發(fā)展戰(zhàn)略控制：主要風(fēng)險；制定環(huán)（二）、發(fā)展戰(zhàn)略控制：主要風(fēng)險；制定環(huán)節(jié)；實施環(huán)節(jié)節(jié)；實施環(huán)節(jié) 發(fā)展戰(zhàn)略制定與實施中的主

9、要風(fēng)險發(fā)展戰(zhàn)略制定與實施中的主要風(fēng)險 發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施 發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施（三）、人力資源控制：主要風(fēng)險；引進(jìn)與開（三）、人力資源控制：主要風(fēng)險；引進(jìn)與開發(fā)；使用與退出發(fā)；使用與退出 人力資源管理中的主要風(fēng)險人力資源管理中的主要風(fēng)險 人力資源引進(jìn)與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制人力資源引進(jìn)與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施措施 人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施措施（四）、社會責(zé)任控制：主要風(fēng)險；安全生（四）、社會責(zé)任控制：主要風(fēng)險；

10、安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)；產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)；環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)產(chǎn)環(huán)節(jié)；產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)；環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)；促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)約環(huán)節(jié)；促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié). 履行社會責(zé)任中的主要風(fēng)險履行社會責(zé)任中的主要風(fēng)險 促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施 產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施 環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施 安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施（五）、企業(yè)文化控制：主要風(fēng)險；文化培（五）、企業(yè)文化控制：主要風(fēng)險；

11、文化培育環(huán)節(jié)；文化評估環(huán)節(jié)育環(huán)節(jié)；文化評估環(huán)節(jié) 企業(yè)文化建設(shè)中的主要風(fēng)險企業(yè)文化建設(shè)中的主要風(fēng)險 企業(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施企業(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施 企業(yè)文化評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施企業(yè)文化評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施三、業(yè)務(wù)層面控制三、業(yè)務(wù)層面控制 業(yè)務(wù)層面控制定義：是指綜合運(yùn)用各種控制業(yè)務(wù)層面控制定義：是指綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制。手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)特點千差由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)特點千差萬別。在此，側(cè)重介紹多數(shù)企業(yè)普遍存在的部分萬別。在此，側(cè)重介紹多數(shù)企業(yè)

12、普遍存在的部分控制?？刂?。 （一）、資金活動控制：主要風(fēng)險；籌資；投資；資（一）、資金活動控制：主要風(fēng)險；籌資；投資；資金運(yùn)營金運(yùn)營（二）、采購業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險；購買環(huán)節(jié)；付款（二）、采購業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險；購買環(huán)節(jié)；付款環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)（三）、資產(chǎn)管理控制：主要風(fēng)險；存貨；固定資產(chǎn)；（三）、資產(chǎn)管理控制：主要風(fēng)險；存貨；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（四）、銷售業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險；銷售環(huán)節(jié)；收款（四）、銷售業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險；銷售環(huán)節(jié)；收款環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) （五）、研究與開發(fā)控制：主要風(fēng)險；立項與研究；（五）、研究與開發(fā)控制：主要風(fēng)險；立項與研究；開發(fā)與保護(hù)開發(fā)與保護(hù)（六）、工程項目控制：主要風(fēng)險；立項；招標(biāo)

13、；（六）、工程項目控制：主要風(fēng)險；立項；招標(biāo)；造價；建設(shè)；驗收造價；建設(shè)；驗收（七）、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險；評估與審批；（七）、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制：主要風(fēng)險；評估與審批；執(zhí)行與監(jiān)督執(zhí)行與監(jiān)督（八）、業(yè)務(wù)外包控制：主要風(fēng)險；承包方選擇；（八）、業(yè)務(wù)外包控制：主要風(fēng)險；承包方選擇；外包業(yè)務(wù)實施外包業(yè)務(wù)實施（九）、財務(wù)報告控制：主要風(fēng)險；編制；對外提供；（九）、財務(wù)報告控制：主要風(fēng)險；編制；對外提供；分析利用分析利用（十）、全面預(yù)算控制：主要風(fēng)險；編制；執(zhí)行；考（十）、全面預(yù)算控制：主要風(fēng)險；編制；執(zhí)行；考核核（十一）、合同管理控制：主要風(fēng)險；訂立；履行（十一）、合同管理控制：主要風(fēng)險；訂立；履行（十二

14、）、內(nèi)部信息傳遞控制：主要風(fēng)險；報告形成；（十二）、內(nèi)部信息傳遞控制：主要風(fēng)險；報告形成；使用使用 （十三）、信息系統(tǒng)控制：主要風(fēng)險；開發(fā)；運(yùn)行與（十三）、信息系統(tǒng)控制：主要風(fēng)險；開發(fā)；運(yùn)行與維護(hù)維護(hù)四、內(nèi)部控制評價四、內(nèi)部控制評價 企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控控制自我評估制自我評估”，即每個企業(yè)不定期或定期地對自，即每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)效性及其實施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。部控制的目標(biāo)。 （一）、內(nèi)部控制評價

15、的原則（一）、內(nèi)部控制評價的原則 全面性原則全面性原則 重要性原則重要性原則 客觀性原則客觀性原則（二）、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容與核心指標(biāo)（二）、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容與核心指標(biāo) 內(nèi)部環(huán)境的評價內(nèi)部環(huán)境的評價 風(fēng)險評估的評價風(fēng)險評估的評價 控制活動的評價控制活動的評價 信息與溝通的評價信息與溝通的評價 內(nèi)部監(jiān)督的評價內(nèi)部監(jiān)督的評價（三）、內(nèi)部控制評價的程序（三）、內(nèi)部控制評價的程序 設(shè)置內(nèi)部控制評價部門設(shè)置內(nèi)部控制評價部門 制定評價工作方案制定評價工作方案 組成評價工作組組成評價工作組 實施現(xiàn)場測試實施現(xiàn)場測試 匯總評價結(jié)果匯總評價結(jié)果 編報評價報告編報評價報告（四）、內(nèi)部控制評價的方法（四）、內(nèi)部控

16、制評價的方法 個別訪談法個別訪談法 調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法 專題討論法專題討論法 穿行測試法穿行測試法 實地查驗法實地查驗法 抽樣法抽樣法 比較分析法比較分析法（五）、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定五）、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定 內(nèi)部控制缺陷的定義與分類內(nèi)部控制缺陷的定義與分類 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制缺陷的報告和整改內(nèi)部控制缺陷的報告和整改（六）、內(nèi)部控制評價報告（六）、內(nèi)部控制評價報告 內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容 內(nèi)部控制評價報告的編制內(nèi)部控制評價報告的編制 內(nèi)部控制評價報告的報送內(nèi)部控制評價報告的報送 內(nèi)部控制評價報告的使用內(nèi)部控制評價報告的使用五、內(nèi)部控制審計五、內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制審計的定義：內(nèi)部控制審計是指會內(nèi)部控制審計的定義：內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。 注意：內(nèi)部控制審計與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別注意：內(nèi)部控制審計與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別 1、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價 2、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表