1、第七章第七章保險(xiǎn)合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算保險(xiǎn)合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算o 第一節(jié)第一節(jié)保險(xiǎn)合同收入的核算保險(xiǎn)合同收入的核算o 第二節(jié)第二節(jié)保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 第三節(jié)第三節(jié)保險(xiǎn)合同利潤(rùn)的核算保險(xiǎn)合同利潤(rùn)的核算第一節(jié)第一節(jié)保險(xiǎn)合同收入的核算保險(xiǎn)合同收入的核算o一、其他業(yè)務(wù)收入的核算一、其他業(yè)務(wù)收入的核算o其他業(yè)務(wù)收入是指公司確認(rèn)的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活其他業(yè)務(wù)收入是指公司確認(rèn)的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)收入動(dòng)收入,如如租金收入租金收入、手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入、手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入、代勘查收代勘查收入入、代保管收入、擔(dān)保收入、賬戶管理收入等。、代保管收入、擔(dān)保收入、賬戶

2、管理收入等。 o借借: : 銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金o 貸貸: :其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入o例題例題:保險(xiǎn)公司接受外地保險(xiǎn)公司委托，勘查其國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)公司接受外地保險(xiǎn)公司委托，勘查其國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸險(xiǎn)標(biāo)的受損情況，并獲對(duì)方支付的勘查費(fèi)險(xiǎn)標(biāo)的受損情況，并獲對(duì)方支付的勘查費(fèi)4200元元o借借:銀行存款銀行存款4200o貸貸:其他其他業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收入收入代勘查收入代勘查收入4200第一節(jié)第一節(jié)保險(xiǎn)合同收入的核算保險(xiǎn)合同收入的核算o 二、營(yíng)業(yè)外收入的核算二、營(yíng)業(yè)外收入的核算o 營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利關(guān)系的各項(xiàng)收入

3、，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、固得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、罰款定資產(chǎn)盤(pán)盈、罰款收入等收入等。o a.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。o 固定資產(chǎn)處置利得，也就是處理固定資產(chǎn)凈收益。指企業(yè)出售出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款和報(bào)廢報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；o 無(wú)形資產(chǎn)出售出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。o b.非貨幣性資

4、產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得(與關(guān)聯(lián)方交易除外與關(guān)聯(lián)方交易除外)。非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 o 的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。o c.債務(wù)重組利得。債務(wù)重組利得。指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值間的差額。o d.政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助。指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣型資產(chǎn)或非貨幣型資產(chǎn)形成的利得。o e.盤(pán)盈利得。盤(pán)

5、盈利得。指企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的資產(chǎn)、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。其中固定資產(chǎn)盤(pán)盈。是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)的估計(jì)原值減去估計(jì)折舊后的凈值。（新準(zhǔn)則中計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”帳戶）o f.罰款收入。罰款收入。它是指對(duì)方違反國(guó)家有關(guān)行政管理法規(guī)，按照規(guī)定支付給本企業(yè)的罰款，不包括銀行的罰息。 賬務(wù)處理非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得o企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目； 收到雙方協(xié)議價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； 最后結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益，若轉(zhuǎn)出價(jià)款高于固定資產(chǎn)賬面凈值，借記

6、“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。o企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其貸方差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。o 例題：某公司按規(guī)定程序?qū)⒊鍪蹚?fù)印機(jī)的凈收益20000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。編制會(huì)計(jì)分錄如下：o 借：固定資產(chǎn)清理 20000o 貸：營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 20000第一節(jié)第一節(jié)保險(xiǎn)合同收入的核算保險(xiǎn)合同收入的核算o例題: 20

7、08年3月23日，甲公司將擁有的某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給乙公司，取得出售收入480萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50萬(wàn)元。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的成本為1 200萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為800萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：o 借：銀行存款 480萬(wàn) o 累計(jì)攤銷(xiāo) 800萬(wàn)o 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1200萬(wàn)o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50萬(wàn)o 營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 30萬(wàn)補(bǔ)充：賬務(wù)處理政府補(bǔ)助o確認(rèn)政府補(bǔ)助利得：o(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：o收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：o借：銀行存款o 貸：遞延收益o分配遞延收益時(shí)：o借：遞延收益o 貸：營(yíng)業(yè)外收入o(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助o收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：o借：銀行存款o 貸：

8、營(yíng)業(yè)外收入補(bǔ)充：賬務(wù)處理盤(pán)盈利得o確認(rèn)現(xiàn)金盤(pán)盈利得：o借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢o 貸：營(yíng)業(yè)外收入第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算 o 一、手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算o 1.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的內(nèi)容o 手續(xù)費(fèi)支出及傭金支出是指公司發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。 o 2.2.科目設(shè)置科目設(shè)置o (1)(1) “ “手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出”損益類(lèi)損益類(lèi)( (費(fèi)用費(fèi)用) )科目科目 o (2) “(2) “應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 3核算舉例o例題：例題：代辦單位將本季度代收的企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)140 000元轉(zhuǎn)來(lái)，并隨同交來(lái)銀行轉(zhuǎn)帳支票

9、120 000元，其余20 000元下月交清，手續(xù)費(fèi)率5%。保險(xiǎn)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:o收到保費(fèi)時(shí)收到保費(fèi)時(shí):o借: 銀行存款 120 000o 應(yīng)收保費(fèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)代理人 20 000o 貸: 保費(fèi)收入企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 140 000o支付和計(jì)提應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)：支付和計(jì)提應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)：o借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 7 000o 貸：銀行存款 6 000o 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金代理人 1 000第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o下月代理人交來(lái)保費(fèi)時(shí)：下月代理人交來(lái)保費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 20 000o 貸：應(yīng)收保費(fèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)代理人 20 000o o借： 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金代理人 1 000o 貸：銀

10、行存款 1 000第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o例: 某保險(xiǎn)公司月末根據(jù)附加傭金計(jì)提表，計(jì)算為個(gè)人代理人支付參加養(yǎng)老保障及醫(yī)療、意外等保障的保險(xiǎn)費(fèi)1 200元，為個(gè)人代理人參加各類(lèi)培訓(xùn)支付費(fèi)用1 500元，發(fā)放實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)800元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：o計(jì)提傭金時(shí)：計(jì)提傭金時(shí)：o借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出附加傭金保障支出 1 200o 教育培訓(xùn)支出 1 500o 委托報(bào)酬 800 o 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金代理人 3 500o實(shí)際支付和發(fā)放時(shí)：實(shí)際支付和發(fā)放時(shí)：o借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金代理人 3 500o 貸：銀行存款 2 700o 低值易耗品 800第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 二、二、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

11、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算o 1. 稅金及附加的計(jì)算o (1)增值稅o 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)通知稱(chēng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱(chēng)“營(yíng)改增”)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。 o 其中：稅率為6%。第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o(2)城市維護(hù)建設(shè)稅o城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，面向有經(jīng)濟(jì)收人的單位和個(gè)人收取的稅金。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 適用稅率o(3)教育費(fèi)附加o 教育費(fèi)附加是按公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)算的，用于發(fā)展地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)

12、費(fèi)的資金來(lái)源的基金，它不是一種稅，而是一種費(fèi)。與營(yíng)業(yè)稅一起繳納，其征收率為3%。o應(yīng)交教育費(fèi)附加=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額教育費(fèi)附加征收率第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 2.科目設(shè)置(1) “營(yíng)業(yè)稅金及附加”損益類(lèi)(費(fèi)用)科目(2)“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類(lèi)科目o 3.核算舉例o 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 三 、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算o 1.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的內(nèi)容o 按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本費(fèi)用和期間費(fèi)成本費(fèi)用和期間費(fèi)用用；o 按費(fèi)用與收入的關(guān)系可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；o 按費(fèi)用與現(xiàn)金的關(guān)系可分為付現(xiàn)費(fèi)用和非付現(xiàn)費(fèi)付現(xiàn)費(fèi)用和非付

13、現(xiàn)費(fèi)用用；o 按費(fèi)用的支付方式可分為直接支付費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)直接支付費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用、轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用用、轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用等等。 o2.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的賬務(wù)處理o (1)直接支付費(fèi)用的核算。直接支付費(fèi)用的核算。借借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)o 貸貸:銀行存款銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金）或庫(kù)存現(xiàn)金）例7-19n 業(yè)務(wù)與管理費(fèi)公司領(lǐng)用宣傳品n 其他業(yè)務(wù)成本代理人購(gòu)買(mǎi)宣傳品n 補(bǔ)充： 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) 。費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。例21 補(bǔ)充：“研發(fā)支出”科目o 所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)

14、形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的 或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。o 新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（包括企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目），研研究階段的支出究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出開(kāi)發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化。 o 無(wú)形資產(chǎn)核算新增加“研發(fā)支出”一級(jí)科目。本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究

15、與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照研究、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。o研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理o（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。o（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。o（三）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借

16、記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。o（四）期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 2轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用的核算（薪酬、攤銷(xiāo)、稅費(fèi)、其他應(yīng)付款） o 應(yīng)付職工薪酬的核算o 應(yīng)付職工薪酬是指公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（又稱(chēng)辭退福利）；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第二節(jié) 保

17、險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)職工工資 o 職工福利費(fèi) o 社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi) o 住房公積金 o 工會(huì)經(jīng)費(fèi) o 職工教育經(jīng)費(fèi) o 在建工程 o 研發(fā)支出資本化支出 o 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 o 職工福利 o 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) o 住房公積金 o 工會(huì)經(jīng)費(fèi) o 職工教育經(jīng)費(fèi) 職工薪酬如何確認(rèn)職工薪酬如何確認(rèn)o(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定，計(jì)入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。o(二)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資

18、產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的職工薪酬，能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)確定。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。o(三)除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用

19、的核算o 固定資產(chǎn)折舊的核算o 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（折舊額扣減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） o 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi) o 貸：累計(jì)折舊 第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 低值易耗品攤銷(xiāo)的核算o 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。 o a.一次攤銷(xiāo)法o 領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 o b.五五攤銷(xiāo)法o 在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷(xiāo)其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其成本的一半。 o在用在用低值易耗品核算是指低值易耗品從倉(cāng)庫(kù)發(fā)給使用單位至退廢以前整個(gè)使用過(guò)程的核算。o在用低值

20、易耗品同在庫(kù)低值易耗品一樣。應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。o在庫(kù)在庫(kù)低值易耗品一旦發(fā)給使用單位，一般應(yīng)先將在庫(kù)低值易耗品轉(zhuǎn)為在用低值易耗品，然后再進(jìn)行在用低值易耗品的核算。o在用低值易耗品的價(jià)值損耗一般可采取“一次攤銷(xiāo)法”、“分期攤銷(xiāo)法”、“五五攤銷(xiāo)法”等方法計(jì)算確定其攤銷(xiāo)額。不能繼續(xù)使用的低值易耗品應(yīng)作報(bào)廢處理，同時(shí)注銷(xiāo)在用低值易耗晶計(jì)劃成本及已提攤銷(xiāo)。例7-27o 1）進(jìn)庫(kù)（為了體現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)增加了低值):借：低值易耗品 - 在庫(kù)低值 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）2）領(lǐng)用時(shí)（因?yàn)轭I(lǐng)用的時(shí)候還沒(méi)有完全用完，可能下次還可以使用，或者一段時(shí)間內(nèi)能還可以使用，但又不是庫(kù)存中的了）借：低值易耗品-在用低值 貸：低

21、值易耗品-在庫(kù)低值o3）攤銷(xiāo)時(shí)（因已開(kāi)始使用（具體看攤銷(xiāo)方法，此步省略了一個(gè)分錄），或者該低值已經(jīng)報(bào)廢不能用，已經(jīng)不存在了，這時(shí)就要完全的計(jì)入費(fèi)用中去）；借：管理費(fèi)用等 - 低值攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品 - 攤銷(xiāo)4）轉(zhuǎn)出之前掛在“低值易耗品-在用低值 ”的科目的金額，因?yàn)橹邦I(lǐng)用時(shí)該低值是還有壽命，使用價(jià)值的，所以不能直接計(jì)入費(fèi)用中去；但是現(xiàn)在他的壽命已用完，已近不能用了，故要把原掛在“低值易耗品-在用低值 ”中的金額轉(zhuǎn)出來(lái)；所以要在最后一步制作你說(shuō)的分錄（即要沖平原來(lái)的對(duì)應(yīng)科目）：o借：管理費(fèi)用等 - 低值攤銷(xiāo)貸：低值易耗品 - 攤銷(xiāo)o借：低值易耗品攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品在用低值例7-27o 低值

22、最后是進(jìn)入費(fèi)用的，歸納起來(lái)就兩個(gè)分錄（以下兩個(gè)），其他的都是過(guò)渡的，是為了以下兩個(gè)科目而服務(wù)的，只要想辦法把他們做平就OK了，原來(lái)的怎么來(lái)就對(duì)應(yīng)回去做平他，（一次攤銷(xiāo)法就只有下面兩個(gè)分錄，也是主要的兩個(gè)分錄）;購(gòu)入時(shí)：借：低值易耗品 - 在庫(kù)低值 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）使用計(jì)入費(fèi)用：借：管理費(fèi)用等 - 低值攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品 - 在庫(kù)低值 第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算o 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 o （攤銷(xiāo)額扣減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）o 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) o 貸：

23、累計(jì)攤銷(xiāo) 第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)的核算o 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指公司已經(jīng)發(fā)生但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。o 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) o 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 應(yīng)交稅費(fèi)、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金的核算o 計(jì)入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的稅金主要包括房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅。o 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)稅金 o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅o 應(yīng)交土地使用稅o 應(yīng)交車(chē)船使用稅 o 印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算 第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 提取保險(xiǎn)保障基金、農(nóng)險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算o 保險(xiǎn)保障基金提取比例

24、：o 0.8%非投資型產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、短健康險(xiǎn) 。o 0.08%有保證收益產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)。o 0.15%有保證收益壽險(xiǎn)、長(zhǎng)健康險(xiǎn)o 0.05%無(wú)保證收益產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、壽險(xiǎn)o 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)提取保險(xiǎn)保障基金 o 貸：其他應(yīng)付款 第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 四、其他業(yè)務(wù)成本的核算o 其他業(yè)務(wù)成本是指公司確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，比如出租固定資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、咨詢服務(wù)、代理勘查等發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本、費(fèi)用。第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o例例 某公司為其他公司代辦勘查，取得勘查收入某公司為其他公司代辦勘查，取得勘查收入20 00020 000元，

25、發(fā)元，發(fā)生勘查支出生勘查支出12 00012 000元，元，按按6%6%營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅款營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅款1 0001 000元。元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：o借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000o貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入代勘查收入代勘查收入 20 00020 000o借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本代勘查支出代勘查支出 13 00013 000o貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000o應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 0001 000第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 五、營(yíng)業(yè)外支出的核算o 營(yíng)業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

26、無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。 例7-36o固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。o固定資產(chǎn)清理是一個(gè)過(guò)渡科目，在全部的清理工作未完成之前，記錄因?yàn)榍謇矶l(fā)生的各項(xiàng)收入和損失。 “固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記出售固定資產(chǎn)的取得的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。其貸方余額表示清理

27、后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失。清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶；凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序o固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。o(1)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，o借：固定資產(chǎn)清理 (轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值)o 累計(jì)折舊 (已計(jì)提的折舊)o 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)o 貸：固定資產(chǎn) (固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))o(2)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，o借：固定資產(chǎn)清理o 貸：銀行存款oo (3)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷(xiāo)售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照

28、稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷(xiāo)售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，o 借：固定資產(chǎn)清理o 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅o (4)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，o 借：銀行存款o 原材料等o 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序o (5)應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，o 借：其他應(yīng)收款o 貸：固定資產(chǎn)清理o (6)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，o 借：固定資產(chǎn)清理o 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (屬于籌建期間)o 營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 (屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)o o(7)固定資產(chǎn)清理后的凈損失，o借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (屬于籌建期間)o 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 (屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因

29、造成的損失)o 營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 (屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失)o 貸：固定資產(chǎn)清理oo 固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目。例7-37 待處理財(cái)產(chǎn)損溢o一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。本科目可按盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)種類(lèi)和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。o二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理

30、。（一)盤(pán)查時(shí)o盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。o盤(pán)虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目。o 材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。o涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。o（二）處理時(shí)o盤(pán)盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。o盤(pán)虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原

31、材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。o三、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額 例7-39o例：某企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，通過(guò)債務(wù)重組方式與保險(xiǎn)公司達(dá)成協(xié)議：企業(yè)欠公司保費(fèi)50萬(wàn)元、分保賬款萬(wàn)元，用支票30萬(wàn)元?dú)w還分保賬款和部分保費(fèi)，其他債務(wù)用一臺(tái)豐田小轎車(chē)抵償。該車(chē)原價(jià)萬(wàn)元，市場(chǎng)評(píng)估價(jià)萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)與公允價(jià)值相符合。經(jīng)批準(zhǔn)，此車(chē)留作保險(xiǎn)公司公務(wù)用車(chē)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：o（）收到支票時(shí)：o 借：銀行存款 300 000o 貸：應(yīng)收保費(fèi)單位 260 00

32、0o 應(yīng)收分保賬款單位 40 000（）收到抵債資產(chǎn)豐田小轎車(chē)時(shí)：o 借：抵債資產(chǎn) 180 000o 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 60 000o 貸：應(yīng)收保費(fèi)單位 240 000（）經(jīng)批準(zhǔn)，收回的小轎車(chē)留作公司公務(wù)用車(chē)：o 借：固定資產(chǎn)交通運(yùn)輸設(shè)備 250 000o 貸：抵債資產(chǎn) 180 000o 累計(jì)折舊 70 000補(bǔ)充：抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理（探討ing）o新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以物抵債被認(rèn)定為債務(wù)重組， o（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值，借記本科目，原已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)

33、收款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目。o（二）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。o（三）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。o（四）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的處置收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)

34、備的，借記本科目（跌價(jià)準(zhǔn)備），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 六、資產(chǎn)減值損失的核算六、資產(chǎn)減值損失的核算o 1.資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的范圍o “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映公司計(jì)提各項(xiàng)目，反映公司計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括應(yīng)收項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括應(yīng)收款項(xiàng)、低值易耗品、損余物資、抵債資產(chǎn)、款項(xiàng)、低值易耗品、損余物資、抵債資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)、無(wú)

35、形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備。產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備。第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 2.科目設(shè)置o 應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，該科目屬于損益類(lèi)（費(fèi)用）科目。o 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。o o 3.資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理o （1）損余物資、低值易耗品、抵債資產(chǎn)等存貨的減值損失可以轉(zhuǎn)回o 借：資產(chǎn)減值損失o 貸

36、：損余物資（低值易耗品、抵債資產(chǎn)）跌價(jià)準(zhǔn)備 第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o （2）固定資產(chǎn)（含在建工程）、無(wú)形資產(chǎn)、按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)的減值損失o 資產(chǎn)減值的跡象的判斷o 資產(chǎn)減值的測(cè)試o 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量o 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié) 保險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算o 借:資產(chǎn)減值損失o 貸：固定資產(chǎn)（在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等）減值準(zhǔn)備 o 長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 習(xí)題二 費(fèi)用的核算o 1計(jì)提傭金時(shí)：o 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出附加傭金委托報(bào)酬 5000o 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金x代理人 5000o 實(shí)際支付和發(fā)放時(shí)：o 借

37、：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金X代理人 5000o 貸：銀行存款 4500o 低值易耗品 500o2.收到保費(fèi)時(shí)o借：銀行存款 200 000o 應(yīng)收保費(fèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)某代辦單位 50 000o 貸：保費(fèi)收入企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 250 000o支付和計(jì)提應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)：o借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 20000o 貸：銀行存款 16000o 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金某代辦單位 4000o下月代理人交來(lái)保費(fèi)時(shí)：o借：銀行存款o 貸：應(yīng)收保費(fèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)某代辦單位o借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金某代辦單位o 貸：銀行存款o3.借；營(yíng)業(yè)稅金及附加 154000o 固定資產(chǎn)清理 60 000o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 214000o借：

38、營(yíng)業(yè)稅金及附加 10780o 固定資產(chǎn)清理 4200o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 14980o借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4620o 固定資產(chǎn)清理 1800o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 6420o 19本月折舊額：（900 000+20 000-10000） 241218200元借：業(yè)務(wù)及管理典固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊o20固定資產(chǎn)進(jìn)入清理時(shí)；o借：固定資產(chǎn)清理 7 800 000o 累計(jì)折舊 8 200 000o 貸：固定資產(chǎn) 16 000 000o計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅：以后繳納增值稅o借：固定資產(chǎn)清理 400 000o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 400 000o支付清理費(fèi)用：o借：固定資產(chǎn)

39、清理 80 000o 貸：銀行存款 80 000o收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款：o借：銀行存款 8 000 000o 貸:固定資產(chǎn)清理 8000 000o結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：o借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 280 000o 貸:固定資產(chǎn)清理 280 00021.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢o 累計(jì)折舊o 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備o 貸：固定資產(chǎn)o 借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失o 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢32.借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)職工工資 350000o 職工福利費(fèi) 17500o 社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi) 105000o 住房公積金 42000o 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 7000o 職工教育經(jīng)費(fèi) 8750o

40、在建工程 151500o 研發(fā)支出資本化支出 75750o 貸：應(yīng)付職工新酬工資 500000o 職工福利 25000o 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 150000o 住房公積金 60000o 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000o 職工教育經(jīng)費(fèi) 12500o37購(gòu)入寫(xiě)字樓時(shí)：o借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓 50000o 土地使用權(quán) 1000o 貸：銀行存款 51000o每年計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)：o借；其他業(yè)務(wù)成本出租投資性房地產(chǎn)支出 1270o 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 1270o每年確認(rèn)租金時(shí)：o借：銀行存款(或其他應(yīng)收款) 2000o 貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入 2000o租賃期滿：o借：固定資產(chǎn) 47190o 投資性房地產(chǎn)

41、累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 3750+60o 貸：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓 50000 o 土地使用權(quán)1000o 382007年12月31日；o 借: 資產(chǎn)減值損失計(jì)提損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備 2000o 貸:損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備 2000o 2008年5月30日：o 借:損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000o 貸:資產(chǎn)減值損失計(jì)提損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備5000o 2008年12月31日；o 借：損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備 1000o 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備1000第三節(jié) 保險(xiǎn)合同利潤(rùn)的核算o 一、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容o 1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)o 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)支出o 2利潤(rùn)總額o 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出o 3凈利潤(rùn)o 凈利

42、潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用第三節(jié) 保險(xiǎn)合同利潤(rùn)的核算o 二、本年利潤(rùn)的核算o 保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置 “本年利潤(rùn)”科目，核算公司在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）總額。o 該科目屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目，其貸方登記從各損益類(lèi)（收入）科目轉(zhuǎn)入的金額以及轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目的凈虧損，借方登記從損益類(lèi)（費(fèi)用）科目轉(zhuǎn)入的金額以及轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目的凈利潤(rùn)。o 在年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配之前，該科目一般是有余額的。如為貸方余額，反映本年度自年初開(kāi)始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映本年度自年初開(kāi)始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額。 第三節(jié) 保險(xiǎn)合同利潤(rùn)的核算o 三、 所得稅費(fèi)用的核算o 所得稅是以企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等）為征稅對(duì)象的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 第三節(jié) 保險(xiǎn)合同利潤(rùn)的核算o 1.當(dāng)期所得稅o 應(yīng)納