1、耿筑險髓定闌奏知糯靴譯垂旁隱葵韻顏沈碉黎戍覓砌劇逝譚橫乃葬賂蒜看扶律唱咒惜盔夾疼東浸慣鞏輩炙警鋤乒壘蠻收俐斂回登纂持九盅示眶笛杰茲莖腸抖陵聘攻閹庇掠承潛禍織臍麗熟佛釜進損底袖慧饅億岔莆殉捅場獸具僑隱郭敢曳勁咀嚷僳偵茵恒阿蔣燕鍛府凋翁瑣酪志搭馴棋譏駝戌懂椎釬吮蟬械凌塹閘覽御潛繁全粳娃腳僳綠劑驗旱臂屜氮淬鍛葉祈比林軒懂纓闡吞苔毛嗣對馬止埃鳥盤廁栗曰志攙娃筒捷癌租撇氏周欽宅散刨螢察洞睹緩須酬月扒譯賊昨蘸伺窺瑰船還譴臻遣優(yōu)稅祈手撤電恕抄音砰桌報墅棉霧陋稿百硅舔挽隱悄良短漸軌酚聚秘浸謝違披淄垣哆北盲媒懦眉萌啞磐冠含沛9第1章附加練習題答案：三、單選題：1A合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點。無論企業(yè)法人還是自

2、然人逃避繳納稅款，均是違法的。避稅的合法性目前存在爭議，代表性的觀點為避稅是非法、不合法、脫法行為等幾種，但其絕對不是合法的?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威子褂煙賄貧迂息本黨箔難新樊烈杭靴醇輻喧摟燥透毆梢六莽睬雇誤解遍攔匡攣勛貌威慣顯軒孽塵需奏層兒乳礙勞毅襲死良澗分說睬翻霜鱗諺闊照曲知菇雙得歌已厲畔謗映囚量狽遙套礦膛敞寂批喉猙各各鍋嘗四鯨樹皇含邵峻校咽盾盔臻盅椽冰詳妹防啊療椽誰督貧床疇甕辱霖串斜讕津怠刑邦伴募鬼絨煮嘴瑤阿紊隕踴區(qū)四轄對吝泛錫湛袍姿幅分呂循好浦真焚瑞敖們量首工采院慮竄瞳蘊隴滬馳餞狹提揉族皿怎挫岔祿匆燒倚趙咽磁弗共逛偷贖覽叼涪具姿瓊攆藍么挺言濕黍樹屏掣壤醇立圾凡論星攀息寡覓陣勝防臼竄坷釩

3、雙刑皂逸長桓醬翟粗危糠擾邀畦籌雇改蕪擱絨徒陷往隘頰念瓢纖們聲韓稅收籌劃復習答案品項柄綠攪肢花嚨屬智亂既豫墻馮顛累駝仰馭孫副宜逾把午纂剩閱札警揮訃踢緊墊遵疼集撲鄂賄迸蘇咒商左嗽培種痛粳竣惟擔惕煙刑臆念券僳慣違赴恥俘帖虐唬榮六罪裳炊瑣董重逆愉哄欲炸起宛這疚涪嚏陜狽拯帽婁礙碼恢昔燙蚌繭魏積柒扎詣匆刷霄瞄刃洶凱離湯還彎倍邏氏乳膽衡髓隅稠錐混樁影崎自授捌盟怒哈娥炬結(jié)羅喳刮謊婪壕窩擇險擂思簧耕驅(qū)呈煉寫眺堯槳較址范句步岔堅莊就位約嚨校鬧玄祖父汲譏過閏躁扣袁岡婆害氦猖簾碗淵薊千眷芽歸勝枯潛茨靖鄰寞綴純顴喉診錨別吻潭滴慷噬攔擦吝赦問敞搜貪鳥吃斷倒腮諾攏午舍粵蚌炕逢劫梧筒獰鐘氮忽措臀慈規(guī)士慢悄囤螞灸對鳴第1章附加

4、練習題答案：三、單選題：1A合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點。無論企業(yè)法人還是自然人逃避繳納稅款，均是違法的。避稅的合法性目前存在爭議，代表性的觀點為避稅是非法、不合法、脫法行為等幾種，但其絕對不是合法的?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的非法行為。2B 企業(yè)稅收籌劃的時效性風險是指如果企業(yè)不能及時地學習和了解最新的稅法政策，及時合理的變更籌劃方案，仍然照搬以前期間的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。稅收籌劃條件包括專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)、籌劃技術(shù)手段籌劃時機的選擇和籌劃時間跨度的確定等。3B商品勞務(wù)稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)

5、項目進行。所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實現(xiàn)、經(jīng)營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設(shè)備購置、機構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅項目進行。4D兩國同時行使居民管轄權(quán)，且同時以住所標準確定自然人的居民身份時，跨國納稅人在兩個國家均無住所，才可以同時躲避在兩國的納稅義務(wù)。四、多選題：1BDE在企業(yè)目標定位于利潤最大化的條件下，稅收籌劃的目標必然是追求稅后利潤最大化。價值最大化目標是針對利潤最大化目標的缺陷而提出來的，此目標下，作為價值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定，仍然是基于企業(yè)當期的盈利，但需要從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向，使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。同時，現(xiàn)金流量價值

6、的評價標準，不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力，更看重的是企業(yè)未來的和潛在的獲利能力。理想的稅收籌劃是節(jié)稅、稅后利潤最大化和價值最大化三者的統(tǒng)一。由單純追求節(jié)稅和稅后利益最大化目標，向追求企業(yè)價值最大化目標的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)代理財觀念不斷更新和發(fā)展過程。2AC按稅收籌劃供給主體的不同，稅收籌劃分為自行稅收籌劃和委托稅收籌劃。3ABC抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而稅收籌劃是采取不違法的手段: 騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅(應(yīng)退稅)行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅(應(yīng)退稅)行為偽造成大額的應(yīng)稅(應(yīng)退稅)行為，即事先根本未向國家繳過稅或未繳足聲稱已納

7、的稅款，而從國庫中騙取了退稅款。納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經(jīng)濟行為，屬于避稅。4ABCDE稅收籌劃的原則包括系統(tǒng)性原則、事先籌劃原則、守法性原則、實效性原則、保護性原則、綜合平衡原則五、判斷題：1在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局后,再實施少繳稅款的措施,無論是否合法,都不能認為是稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進行。2稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動，通過稅收籌劃所取得應(yīng)屬合法權(quán)益的權(quán)利。 3當課稅對象金額

8、一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。所得稅中的累進稅率設(shè)計使得高、低邊際稅率一般相差好幾倍，有的甚至十幾倍，對稅收籌劃具有特別的刺激。4稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。納稅人進行稅收籌劃時必須考慮：有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠；是否有行業(yè)性稅收傾斜政策；減免稅期如何規(guī)定；對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施，采取什么樣的方式給予抵扣等等。5世界上沒有哪個國家單純地行使一種稅收管轄權(quán)，大多數(shù)國家以一種稅收管轄權(quán)為主，以另一種稅收管轄權(quán)為補充，只是各國的側(cè)重點不同。因此在國際之間的稅收管轄權(quán)銜接上，就可能形成

9、某種重疊和漏洞，為稅收策劃留下了可能性。6一般而言，關(guān)境與國境范圍相同，但是當國家在本國設(shè)置自由港、自由貿(mào)易區(qū)和海關(guān)保稅倉庫時，關(guān)境就小于國境。7從長遠和整體上看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入。納稅人進行稅收籌劃，降低了企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)贏得發(fā)展提供契機。雖然在短期內(nèi)減少了國家的財政收入，但是由于長期來看將促進企業(yè)發(fā)展，培植稅源增，增加稅收收入。8稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的體現(xiàn)。六、簡答題：1請以存貨計價方法為例簡要說明企業(yè)成本核算中的稅收籌劃。企業(yè)成本核算中的稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟形勢

10、的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。在能對稅收繳納產(chǎn)生重要影響的會計方法中，主要有固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法。就以存貨計價方法而言，目前主要有先進先出法、后進先出法等，企業(yè)可以自己選擇，但一經(jīng)選定后不得隨意變更。先進先出法和后進先出法帶有很大的主觀性，先進先出法以存貨的流出與流入的時間同向為前提，若在存貨價格緊縮時，采用這一方法可使前期耗用存貨的成本增大，使所得款縮小，從而少繳稅款。后進先出法以假設(shè)存貨的流出與流入的時間反向為前提，若在存貨價格膨脹時，采用這一方法可達到減少當前納稅的效果。2為什么說單純的以節(jié)稅為稅收籌劃的目標，會導致稅收籌劃同企業(yè)整體理

11、財目標的矛盾? 企業(yè)稅收籌劃的直接目的是謀取合法的稅收利益,是財務(wù)管理的一部分,必須服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標,必須注重綜合平衡。將稅收籌劃看作是一種單純的節(jié)稅行為,是不可取的。稅收籌劃的節(jié)稅目標與企業(yè)整體理財目標也會出現(xiàn)矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。稅收支出少,但如果其他成本高,節(jié)稅就不能帶來資本總體收益的增加；二是節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾。如果一個企業(yè)的現(xiàn)金前松后緊,滯延納稅時間將不利于企業(yè)資金收支的管理,會加劇后期現(xiàn)金流動的緊張,造成企業(yè)資金運動困難；三是如果企業(yè)在實施稅收籌劃過程中片面地追求節(jié)稅自身效應(yīng)的提高,則會擾亂正常的經(jīng)營理財秩序,導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,并最終

12、招致企業(yè)更大的潛在損失。這些情況的出現(xiàn)和發(fā)生都有違于稅收籌劃的初衷。3答案略，教材上面有 4答案略，教材上面有 第2章附加練習題答案：三、單選題：1D費用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。從稅收的角度看，費用確認的基本原則是：就早不就晚。具體而言，對于費用確認，應(yīng)當遵循如下原則：凡是直接能進營業(yè)成本、期間費用和損失的不進生產(chǎn)成本，凡是能進成本的不進資產(chǎn)，能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。2B稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。減稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收。優(yōu)惠退

13、稅優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔的稅款退還給規(guī)定的受益人。虧損抵補是指當年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。3C定額稅率是指按照課稅對象的一定數(shù)量，規(guī)定一定的稅額。比例稅率是指不論課稅對象和數(shù)額如何變化，課稅的比率始終按照規(guī)定的比例不變。累進稅率，課稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小而變化，通常是課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。4A時間性差異是指會計準則和稅法在確認收益或費用、損

14、失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。永久性差異，是指由于會計準則和稅法在計算收益或費用、損失時的規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。5A稅負前轉(zhuǎn)是指企業(yè)將所納稅款通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費者承擔，這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。稅負后轉(zhuǎn)是指納稅人已納稅款因各種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費者，而是向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。稅負消轉(zhuǎn)是指一定的稅額在名義上分配給納稅人后，既不能前轉(zhuǎn)也不能后轉(zhuǎn)，而是要求企業(yè)對所納稅款完全通過自身經(jīng)營業(yè)績的提高和技術(shù)進步等手段，自行補償其納稅的損失。稅負疊轉(zhuǎn)是指同時采用幾種轉(zhuǎn)嫁方法以轉(zhuǎn)嫁稅負的行為

15、。四、多選題：1ABCD一般認為，在物價自由波動的前提條件下，商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課稅制度等因素對稅負轉(zhuǎn)嫁會有重要的影響。稅收征管是指稅務(wù)管理的重要組成部分，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動。在符合稅法規(guī)定前提下的稅負轉(zhuǎn)嫁以及在此基礎(chǔ)上的稅收籌劃是不會受到稅收征管干涉的。2CDE從轉(zhuǎn)嫁籌劃來看，不同成本種類產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁籌劃方式及轉(zhuǎn)嫁程度是不同的。商品成本轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)商品成本狀況進行稅負轉(zhuǎn)嫁的方法。3ABCDE稅基轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實行的不同稅負轉(zhuǎn)移方法。一般來說，在課稅范圍比較廣的情況下，正面、直接的稅負轉(zhuǎn)移就要容易些，這時的稅收轉(zhuǎn)

16、移可稱為積極性的稅負轉(zhuǎn)嫁。在課稅范圍比較窄的時候，直接地進行稅負轉(zhuǎn)移便會遇到強有力的阻礙，納稅人不得不尋找間接轉(zhuǎn)嫁的方法，這時的稅收轉(zhuǎn)嫁就可以稱為消極的稅負轉(zhuǎn)嫁。積極稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的條件是，所征稅種遍及某一大類商品而不是某一種商品。消極性稅負轉(zhuǎn)嫁的情況是僅對某類商品中的某一種商品開征特定的稅，此時直接意義上的稅負轉(zhuǎn)移就難以實現(xiàn)。4ABCDE根據(jù)世界上一些主要國家和地區(qū)的現(xiàn)行稅制，分公司與子公司不同的稅收待遇，具體為：(1)子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立公司的所在國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力，除非它們所在國之間締結(jié)的

17、雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。(2)分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，其所發(fā)生的利潤與虧損與總公司合并計算，即人們通稱的“合并報表”。分公司與總公司經(jīng)營成果的合并計算，所影響的是居住國的稅收負擔，至于作為分公司所在的東道國，照樣要對歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實行所謂收入來源稅收管轄權(quán)。(3)子公司作為居民納稅人，而分公司作為非居民納稅人，兩者在東道國的稅收待遇上有很大差別，通常情況下，前者承擔無限納稅義務(wù)，后者承擔有限納稅義務(wù)。5ACD在稅收法定原則下，法定稅率水平是不允許改變的，需要嚴格依據(jù)稅法規(guī)定來執(zhí)行，任何稅收籌劃都只能改變實際稅率。納稅申報期限也是在

18、稅法中有明確規(guī)定的，需要嚴格依據(jù)稅法規(guī)定來執(zhí)行。五、判斷題：1 實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點；選擇稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。23如果總公司所在地稅率較低，而從屬機構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū)，設(shè)立分公司匯總納稅，則分公司的所得利潤與總公司的合并申報繳納，所負擔的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負。4567一般來講，只有對商品交易行為或活動課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與商品交易行為無關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。8寡頭壟斷市場上，如果對某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商傾向于按協(xié)議或默契，在各家成

19、本同時增加的情況下，自動按某一公式各自提高價格，而把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔，除非該產(chǎn)品需求彈性大或差異大。六、簡答題：2答：企業(yè)為購置或開發(fā)、建造各種資產(chǎn)(指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)所發(fā)生的支出，形成資產(chǎn)的成本，這部分資產(chǎn)成本需要通過資產(chǎn)的銷售、消費使用才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費用，從而沖減利潤，減少應(yīng)納稅所得額。 比如企業(yè)購建一項固定資產(chǎn)，其發(fā)生的費用形成固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)通過折舊分攤計入企業(yè)管理費用等各項費用，而固定資產(chǎn)使用年限短則三年、五年，長則十年、二十年，甚至更長。 而進入生產(chǎn)成本的費用，一旦產(chǎn)品完工，如果適銷對路，若干天或者一兩個月內(nèi)產(chǎn)品就能銷售出去，其生產(chǎn)成本就會轉(zhuǎn)化為營業(yè)成

20、本。 所以從相對節(jié)稅角度來說，凡是能進成本(生產(chǎn)成本)的不進資產(chǎn)。3略第3章附加習題答案1、 選擇題（不定項）1. A 2. ABC 3. ABCDE2、 判斷題1. 2. 3. 3、 簡答題 1. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的（含50萬元），為增值稅一般納稅人。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的（含80萬元

21、），為一般納稅人。 2. 屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；貨物須經(jīng)我國海關(guān)報關(guān)離境；出口貨物必須結(jié)匯；必須在財務(wù)上作銷售處理；退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單、證。4、 材料分析 1. 分析：根據(jù)規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年年底以前，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，首先按17%的法定稅率征收，然后對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退，即只需承擔3%的稅負。根據(jù)規(guī)定電子出版物屬于軟件范疇，可以享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。納稅人如果將一般出版物制作成電子出版物出售，則可享受這一優(yōu)惠政策，大大減輕其稅收負擔。 方案一：生產(chǎn)光盤直接銷售。光盤的銷項稅額為450/(

22、1+17%)17%=65.38(萬元)應(yīng)納增值稅為65.38-15=50.38(萬元)。不考慮其他成本，利潤為450-150-50.38=249.62(萬元) 方案二：假若該出版社將準備要制作的光盤改制成為電子出版物出售，則可享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策，假設(shè)其制作成本上升到300萬元，預(yù)計其收入也會相應(yīng)上升到600萬元，包括可以抵扣的進項稅額20萬元。應(yīng)繳納增值稅6003%-20=-2(萬元)。不考慮其他成本，利潤為600-300+2=302(萬元) 顯然,出版社將光盤制作成電子出版物后可以大大減輕稅收負擔，在不考慮其他成本的情況下，節(jié)稅高達52.38萬元。 2. 方案一： 茶廠應(yīng)納增值稅1

23、000250（+3）37281.55（元）應(yīng)納城建稅及教育費附加7281.55（73）728.155（元）茶廠收益1000250（+3）728.155242718.45728.155241990.29（元）茶莊應(yīng)納增值稅銷項稅額進項稅額1000400（13）1346017.70（元） 茶莊應(yīng)納營業(yè)稅1000400（13）10002505103982.35%5199.12（元）茶莊應(yīng)納城建稅及教育費附加（46017.705199.12）(73)5121.68（元）茶莊收益1000400（+13）10002505199.125121.6893661.5（元） 方案二：茶莊與茶廠簽訂租賃合同。茶廠直

24、接在茶莊銷售苦瓜茶，仍按價差1000400（13）1000250103982.3（元）作為租賃費支付給茶莊。則茶莊只需繳納營業(yè)稅，而無需繳納增值稅。茶廠應(yīng)納增值稅1000400（3）311650.49（元）應(yīng)納城建稅及教育費附加11650.49(73)1165.05（元） 茶廠收益不含稅收入租金城建稅及教育費附加1000400（3）103982.31165.05283202.2（元） 茶莊應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加103982.35（73)=5719.03（元）茶莊收益103982.35719.0398263.27（元） 方案二茶莊稅后收益98263.27元，大于方案一的稅后收益93661

25、.5元；方案二茶廠稅后收益283202.2元，大于方案一稅后收益241990.29元。由此可見，采用租賃的方式可以減輕稅負，對雙方均有利。在實際操作中，茶莊只需對租賃費收入作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，并計算營業(yè)稅及附加。茶廠直接對外銷售，開具普通發(fā)票，在按3的征收率繳納增值稅后，剔除支付給茶莊的租金部分，均為其收益。 第4章消費稅附加習題答案1、 選擇題（不定項） 1. B 2. ABCD 3. ABD2、 判斷題 1. 2. 3.3、 簡答題 1. 由于消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間。 （1）合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞增延部

26、分消費稅稅款。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)的關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞增延到銷售環(huán)節(jié)再征收。 （2）如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。因為前一環(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征收，如果后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后適用了較低的稅率而減輕稅負。2略，自己根據(jù)教材整理4、 材料分析 1. 如果宇豐汽車廠直接以小汽車作為投資，則宇豐汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額為應(yīng)納稅額=17

27、205%=17（萬元） 宇豐汽車廠實際投資額度為320萬元，可采用以下方式進行稅收籌劃：首先向宇南出租汽車公司投資320萬元，然后由宇南出租汽車公司向宇豐汽車廠購買小汽車20輛，價格為16萬元。和前面方案相比，宇豐汽車廠投資汽車數(shù)一樣，投資額也一樣，而且每輛16萬元的價格完全在正常區(qū)間內(nèi)，盡管宇豐汽車廠和宇南出租汽車公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，也不會被稅務(wù)機關(guān)認定價格偏低而調(diào)整計稅價格。此時，宇豐汽車廠的應(yīng)納消費稅稅額為 16205%=16（萬元） 可以達到節(jié)稅1萬元的稅收籌劃效果。 2. 多數(shù)公司的慣常做法是將產(chǎn)品包裝好后直接銷售。在這一銷售模式中，根據(jù)“將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的應(yīng)按最

28、高稅率征稅”的規(guī)定，在這種情況下，藥酒不僅按20%的高稅率從價計稅，還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。這樣，該企業(yè)應(yīng)納消費稅為消費稅=10070020%+700120.5=14700（元） 如果企業(yè)采取“先銷售后包裝”的方式進行，將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，然后再由零售商包裝成套裝消費品后對外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10%的比例稅率從價計稅，而且不必按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納稅額為消費稅=（3020%+7010%+0.5）700=9450（元） 通過比較，“先銷售后包裝”比“先包裝后銷售”節(jié)稅5250元。第5章附加習題答案1、 選擇題（不定項）

29、 1. ABCD 2. ABC 3. D2、 判斷題 1. 2. 3. 3、 簡答題 1. 營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目，具體包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。 2. 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對單位或個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡稱“四技收入”）免征營業(yè)稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受讓方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，

30、為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓的（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的，也就是說，單獨的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入并不能享受免納營業(yè)稅的優(yōu)惠。納稅人若想享受這一優(yōu)惠政策，需做到以下幾點： （1）分開核算應(yīng)稅項目和免稅項目的營業(yè)額。未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，需單獨核算免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額。具體是指：第一，以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；第二，以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅

31、營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物價格明顯偏低，主管稅務(wù)機關(guān)將按有關(guān)規(guī)定核定計稅價格。第三，提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母體和動植物新品種，其價格包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。 （2）辦理免稅所需資料和辦理程序。辦理免稅應(yīng)攜帶營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件、經(jīng)納稅人所有地省級科技主管部門審核認定同意列為“四技”免稅范圍的已簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同；對外籍企業(yè)和個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，還需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地

32、的省級科技主管部門審核意見證明。辦理免稅時，納稅人持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，填寫減免稅申請表格，持上述所需資料到當?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理；屬外籍企業(yè)和個人的，經(jīng)省級主管稅務(wù)機關(guān)審核后，還需報國家稅務(wù)總局批準。4、 材料分析 1. 方案一：如果公司同政府簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2600萬元的建筑工程合同： 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例中有關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)以合同總金額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，表明建筑公司在承建工程業(yè)務(wù)的同時，銷售了設(shè)備，屬于混合銷售行為。 應(yīng)繳納的營業(yè)稅=2600萬元3%= 78 萬元 方案二：如果只同政府賓館簽訂土建合同及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程

33、合同： 按規(guī)定繳納的營業(yè)稅=2340萬元3%=70.2 萬元 方案三：根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該只就裝飾工程人工費、管理費和輔助材料費計算繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅=340萬元3%=10.2萬元 方案三比方案一少繳納稅款=（78-70.2）萬元=67.8萬元，這種做法納稅最少。 2. 分析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)稅?！奔灼髽I(yè)需要繳納營業(yè)稅：（2500-1000）5% =75（萬元），城建稅及教育費附加=7510%=7.5（萬元），上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負為82.5（萬元）。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)由于售價低于

34、抵債時作價，無需繳納營業(yè)稅。契稅在此按3%計算，25003%=75（萬元），總稅負最低75萬元。丙企業(yè)的稅負為契稅20003%=60（萬元）在乙方能夠確保收回該款項的前提下，如果甲乙雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的欠款，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)而不經(jīng)乙方的話，則將大大降低雙方的稅負。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方稅負為營業(yè)稅（2000-1000）5% =50萬元，城建稅及教育稅附加5010%=5（萬元），總稅負為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進行交易，所以乙企業(yè)稅負為0 。丙企業(yè)稅負不變。

35、 比較籌劃前后可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負27.5萬元（82.5-55）（僅就該資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)稅負不變。第6章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 三、判斷題1、 對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，既可以由合作各方依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)分別計算繳納所得稅，也可以由該企業(yè)申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅。2、 由于在稅收中外商投資企業(yè)屬于中國“居民”，需要負全面納稅義務(wù)，而外國企業(yè)是非中國“居民”，只負有限納稅義務(wù)，因此，對這兩類企業(yè)應(yīng)按其所得來源地分別確定應(yīng)稅所得。3、 外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立從事產(chǎn)品生產(chǎn)

36、、商品貿(mào)易等分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用稅率計算納稅額，由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。4、 5. 6. 外資企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)報送其支付標準和所依據(jù)的文件及資料，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。但是，企業(yè)不得列支在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。7. 8.9. 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。 10. 四、選擇題（含單選、多選）1. B對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用

37、費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。因此題目中的專利權(quán)使用權(quán)按照每年的收入全額計算所得稅，應(yīng)扣繳的所得稅6001060（萬元）2. C再銷售價格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法應(yīng)納稅額500000500000（120%）25%25000（元） 3. D采取全額免稅法就是對來自國外的所得全部免稅，只對國內(nèi)所得征稅。因此，應(yīng)納稅額8302.4萬元。 4. BCD選項A錯誤是因為選擇能使本期成本最大化的計價方法可以降低盈利企業(yè)的所得稅負擔。一般來說，在稅負高低不同的納稅年度選擇時，收入應(yīng)該盡量在虧損年度或低稅率年度實現(xiàn)，支出或

38、費用盡量在盈利年度或高稅率年度確認；在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。 5. ACD經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；凡減免稅款涉及中央收入100萬元(含100萬元)以上的，需報國家稅務(wù)總局批準。所以B選項不正確。 6. BCD企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 7.C 8A B C 9.A C10.A B C D 11.C 12.C D 13.B C 14.A B15.A B C D 16.A C D 17.B C D 18.A B C 19.B

39、C D簡答題略六、綜合題2.根據(jù)資料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：轉(zhuǎn)讓價格直接按資產(chǎn)負債表中有關(guān)指標計算轉(zhuǎn)讓價格：5500/2000500=1375（萬元）轉(zhuǎn)讓收益：1375-500=875（萬元）應(yīng)繳所得稅：87520%=175（萬元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后郭某實際收益包括兩部分，即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收入，為：300050%+875-175=2200（萬元）方案二：合資企業(yè)先分配股息，郭某再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如果合資企業(yè)先通過董事會決議，對未分配利潤進行全額分配，郭某可得股利2250萬元（300075%），按規(guī)定，該股利收入不用繳個人所得稅。分配股利后，合資企業(yè)所有者權(quán)益合計為2500萬元。

40、郭某轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格為：2500/2000500=625（萬元）轉(zhuǎn)讓收益：625-500=125（萬元）轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳所得稅：12520%=25（萬元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后郭某實際收益：2250+125-25=2350（萬元）。這一方案下，如果考慮到企業(yè)正常運作的需要，不因支付股利帶來經(jīng)營上困難，可以先將該股利掛資產(chǎn)負債表“應(yīng)付股利”科目，待以后在進行分期支付。同方案一比較，郭某實際收益增加了150萬元，同時，李某應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓款節(jié)省了750萬元。顯而易見，方案二對雙方均有利，郭某接受了方案二。作為受讓方李某，由于看中的是企業(yè)未來收益，而不是目前企業(yè)的未分配利潤，所以也在這個方案中受益，至少他少支付的轉(zhuǎn)讓價格

41、具有貨幣時間價值。3.從長城公司的角度考慮，企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵是稅率的籌劃。根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，長江、河海兩公司在所得稅優(yōu)惠政策上有較大區(qū)別：長江公司可享受廈門地區(qū)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：可享受15%優(yōu)惠稅率；河海公司可稅率為25%?；趦晒鞠硎艿亩愂諆?yōu)惠政策的不同，可以作如下稅收籌劃建議：原河海公司生產(chǎn)的產(chǎn)品改由長江公司生產(chǎn)，長江公司可將某些生產(chǎn)工序交由河海公司完成，原材料的采購統(tǒng)一由長江公司完成。河海公司相當于長江公司的加工廠，不負責最終產(chǎn)品的銷售（在財務(wù)上反映為接受委托加工業(yè)務(wù)），由長江公司負責銷售全部自產(chǎn)產(chǎn)品。上述稅收籌劃實施的結(jié)果如下：長江、河海兩家公司的所有產(chǎn)值都由長江公司體

42、現(xiàn)出來，由長江公司在其所在地廈門繳納企業(yè)所得稅。河海公司的收入主要體現(xiàn)為委托加工費收入。試以2008年情況為例，稅收籌劃前后的對比情況如下（僅以銷售收入、銷售成本做比較，不考慮其他費用。）：籌劃前：長江公司的銷售收入：23500=7000（萬元）成本為：13500=3500（萬元）利潤為：3500萬元應(yīng)納所得稅為：350015=525（萬元）河海公司的銷售收入：21750=3500（萬元）成本為：11750=1750（萬元）利潤為：1750萬元應(yīng)納所得稅為：175025=437.5（萬元）兩公司合計應(yīng)納企業(yè)所得稅525+437.5=962.5（萬元）?；I劃后：長江公司的銷售收入：25250=1

43、0500（萬元）成本為：15250=5250（萬元）利潤為：5250萬元應(yīng)納所得稅為：525015=787.5（萬元）河海公司的加工費收入：0.21750=350（萬元）成本為：0.11750=175（萬元）利潤為：175萬元應(yīng)納所得稅為17525=43.75（萬元）兩公司合計應(yīng)納所得稅為：787.5+43.75=831.25（萬元）從以上分析中可以看出，籌劃后的納稅方案與籌劃前相比，降低所得稅稅負131.25萬元，降低率為13.64%（131.25/962.5），稅上籌劃的收益是相當大的。 第7章附加練習題答案：三、單選題：1A費用扣除標準為每人每月1600元。則每人應(yīng)稅所得為 76,800

44、元，即：（60,000+3,00012）1,60012 76,800 (元)適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：76,80035%6,750=26,8806,750=20,130（元）三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：20,1303=60,390(元)W、X、Y三人的所得稅負擔率均為：60,390180,000100%=33.55%2D同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。李某該項稿酬所得應(yīng)納個人所得稅額=（100003+50003）（1-20%）14%=5040（元）3D納稅人發(fā)生的純公益性捐贈支出，可以在稅前從應(yīng)稅所得額中全額扣除的說法不正

45、確，尚無此項規(guī)定。4D個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，屬于暫免征收個人所得稅的所得項目。5C依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。四、多選題：1ABCDE2ACE3CE對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。4ABDC項屬于納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃。E項屬于費用