1、2013年7月12一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)二、行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核要點(diǎn)二、行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核要點(diǎn)三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整四、簡(jiǎn)易財(cái)務(wù)報(bào)表的編制四、簡(jiǎn)易財(cái)務(wù)報(bào)表的編制五、財(cái)務(wù)比率分析五、財(cái)務(wù)比率分析六、現(xiàn)金流量表計(jì)算和分析六、現(xiàn)金流量表計(jì)算和分析3（一）客戶經(jīng)理應(yīng)收集的企業(yè)財(cái)務(wù)資料（一）客戶經(jīng)理應(yīng)收集的企業(yè)財(cái)務(wù)資料 1、報(bào)表類： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 2、明細(xì)賬 6個(gè)主要往來(lái)科目前10大戶明細(xì)賬 存貨結(jié)構(gòu)明細(xì)賬 固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)明細(xì)賬 銀行借款結(jié)構(gòu)明細(xì)賬 收入結(jié)構(gòu)明細(xì)賬 成本結(jié)構(gòu)明細(xì)賬（一）客戶經(jīng)理應(yīng)收集的財(cái)務(wù)資料（一）客戶經(jīng)理應(yīng)收

2、集的財(cái)務(wù)資料 3、納稅申報(bào)資料 4、水電費(fèi)發(fā)票 5、工資明細(xì)表 6、銀行對(duì)賬單（所有銀行賬戶） 7、重要購(gòu)銷合同和結(jié)算憑證 8、他行授信資料6（二）主表和輔助報(bào)表（二）主表和輔助報(bào)表 n資產(chǎn)負(fù)債表n損益表（利潤(rùn)表）n現(xiàn)金流量表主主 表表輔助明細(xì)帳輔助明細(xì)帳 n存貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等）n應(yīng)交稅金明細(xì)帳（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地增值稅 ）n應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款明細(xì)帳n其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款明細(xì)帳n固定資產(chǎn)明細(xì)帳n收入與成本明顯帳n主要費(fèi)用明細(xì)帳n審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表附注n財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書7（三）資產(chǎn)負(fù)債表（結(jié)構(gòu)分析要點(diǎn)）（三）資產(chǎn)負(fù)債表（結(jié)構(gòu)分析要點(diǎn)） 資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額 資

3、產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期投資+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+ 存貨+預(yù)付賬款+其他應(yīng)收款+待攤費(fèi)用+其他流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn)=長(zhǎng)期投資+固定資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)+其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債（短期負(fù)債）+長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債=短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款+應(yīng)付工資+ 應(yīng)付福利費(fèi)+其他應(yīng)付款+應(yīng)交稅金+其他應(yīng)交款+ 應(yīng)付利潤(rùn)+預(yù)提費(fèi)用+其他流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債=長(zhǎng)期借款+應(yīng)付長(zhǎng)期債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款+ 專項(xiàng)應(yīng)付款+其他長(zhǎng)期負(fù)債 所有者權(quán)益總額=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn) 8（四）利潤(rùn)表（四）利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（銷售毛利）=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

4、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額-所得稅9（五）現(xiàn)金流量表（五）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量=資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)-期初數(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 +收到的租金 -購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 -經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金-支付給職工的現(xiàn)金 -支付的增值稅和所得稅等 10（五）現(xiàn)金流量表（五）現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=收回投資所收到的現(xiàn)金 +取得投資收益所收到的現(xiàn)金 +處置固定資產(chǎn)

5、、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 -購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金-投資所支付的現(xiàn)金 -支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=吸收投資所收到的現(xiàn)金 +借款收到的現(xiàn)金 +收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 -償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金-分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 -支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 1112一、企業(yè)報(bào)表個(gè)性化和資料完整性審查一、企業(yè)報(bào)表個(gè)性化和資料完整性審查 二、行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)二、行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)三、報(bào)表趨勢(shì)審查三、報(bào)表趨勢(shì)審查 13（一）企業(yè)報(bào)表個(gè)性化和資料完整性審查（一）企業(yè)報(bào)表個(gè)性化和資料完整性審查 1 1、會(huì)計(jì)報(bào)表的、會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)性化審查個(gè)性

6、化審查1 行業(yè)特征；1 企業(yè)規(guī)模；1 產(chǎn)品特征；1 發(fā)展趨勢(shì)。14（一）企業(yè)報(bào)表個(gè)性化和資料完整性審查（一）企業(yè)報(bào)表個(gè)性化和資料完整性審查 2 2、會(huì)計(jì)報(bào)表的、會(huì)計(jì)報(bào)表的資料完整性審查資料完整性審查 1 報(bào)表是否齊全;1 有無(wú)審計(jì)報(bào)告及報(bào)表附注；1 有無(wú)其他佐證會(huì)計(jì)報(bào)表的資料（如稅務(wù)檢查資料，銀行 結(jié)算資料，財(cái)務(wù)軟件記錄的科目余額表等）。15（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 1 1、紡織行業(yè)、紡織行業(yè)1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目特征1 重點(diǎn)子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)16（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 2 2、商業(yè)行業(yè)、商業(yè)行業(yè)( (貿(mào)易與零售）貿(mào)易與零售）1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目

7、特征1 重點(diǎn)子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)17（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 3 3、建材行業(yè)、建材行業(yè)1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目特征1 重點(diǎn)子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)18（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 4 4、房地產(chǎn)行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目特征1 重點(diǎn)子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)19（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 5 5、化工行業(yè)、化工行業(yè)1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目特征1 重點(diǎn)子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)20（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 6 6、建筑行業(yè)、建筑行業(yè)1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目特征1 重點(diǎn)

8、子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)21（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 7 7、機(jī)械行業(yè)、機(jī)械行業(yè)1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目特征1 重點(diǎn)子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)22（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn)（二）行業(yè)報(bào)表特點(diǎn) 8 8、公共服務(wù)行業(yè)（學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)等）、公共服務(wù)行業(yè)（學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)等）1 重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目特征1 重點(diǎn)子行業(yè)特征1 資金需求特點(diǎn)1 目前形勢(shì)下的關(guān)注要點(diǎn)23（三）報(bào)表趨勢(shì)審查（三）報(bào)表趨勢(shì)審查1、總資產(chǎn)變化趨勢(shì)；2、所有者權(quán)益變化趨勢(shì)；3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化趨勢(shì)；4、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變化趨勢(shì)；5、凈利潤(rùn)變化趨勢(shì)；6、固定資產(chǎn)變化趨勢(shì)；7、短期借款變化趨勢(shì)

9、。2425 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 （一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 貨幣資金貨幣資金 范圍：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本 票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、活期存款、大額定期存款等； 分布結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金、銀行存款、信用卡、活期存折； 老板與財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的資金調(diào)控能力； 與貨幣資金相關(guān)的資料； 如何核實(shí)貨幣資金； 如何調(diào)整貨幣資金。 26（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表1 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)未入帳票據(jù)；票據(jù)的真實(shí)性。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 27（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 確認(rèn)條件與范圍； 余額、發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比較； 集中程度； 形成

10、時(shí)間； 信用政策； 壞賬的分析與調(diào)整； 核實(shí)與調(diào)整方法。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 28（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 結(jié)構(gòu)分析：老板的個(gè)人借款其他單位臨時(shí)借款預(yù)付的設(shè)備款、土地款、工程款、職工臨時(shí)借款預(yù)付保證金、定金政府部門集資或借款 余額與流動(dòng)資產(chǎn)的比重； 壞賬分析與調(diào)整。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 29（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 存貨存貨 范圍： 原材料、輔助材料、半成品，在產(chǎn)品低值易耗品、包裝物、產(chǎn)成品、委托 代銷商品、外購(gòu)商品等； 結(jié)構(gòu)： 原材料、半成品與在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品； 計(jì)價(jià)方法； 保存時(shí)間與變現(xiàn)能力； 季節(jié)性與市場(chǎng)行情影響； 存貨的

11、核實(shí)方法； 存貨的調(diào)整方法。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 30（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 結(jié)合行業(yè)、產(chǎn)品、分析；掛帳時(shí)間與結(jié)轉(zhuǎn)；聯(lián)系未入帳固定資產(chǎn)分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 31（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 長(zhǎng)期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資） 核算方法：成本法與權(quán)益法； 公司法的特別約定； 投資結(jié)構(gòu)和有效性； 確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 32（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 固定資產(chǎn)與在建工程固定資產(chǎn)與在建工程 標(biāo)準(zhǔn)和范圍；標(biāo)準(zhǔn)：使用年限超過(guò)一年，單位價(jià)值2000元以上。范圍：房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、交通

12、工具、辦公設(shè)備等，不含土地使用權(quán)。 實(shí)物是否存在； 有無(wú)發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明； 計(jì)價(jià)方法是否合理（歷史成本法）； 新舊程度和變現(xiàn)能力； 資金來(lái)源； 核實(shí)方法； 調(diào)整方法； 工程期限與投資額 技術(shù)先進(jìn)性與產(chǎn)能； 中小型企業(yè)目前普通的擴(kuò)張行為分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 33（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 范圍：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)、 土地使用權(quán)等； 聯(lián)系短期借款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析其有效性。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 34（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 短期借款短期借款 范圍：銀行、企業(yè)、個(gè)人； 聯(lián)系所有者權(quán)益、流動(dòng)資產(chǎn)等項(xiàng)目分析； 短期借款

13、與企業(yè)改擴(kuò)建規(guī)模的比較； 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 35（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 核算要求和與會(huì)計(jì)分錄； 未入帳票據(jù)； 票據(jù)造假套取現(xiàn)金。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 36（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 確認(rèn)條件和范圍； 規(guī)模與企業(yè)的配比性； 聯(lián)系行業(yè)和產(chǎn)品分析； 老企業(yè)和改制企業(yè)區(qū)別對(duì)待。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 37（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 增值稅：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、己交稅金； 營(yíng)業(yè)稅：總額與主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、行業(yè)與稅率的差別； 土地增值稅：稅率與征取方式、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅特點(diǎn)； 所得稅：稅率與征收

14、方式、稅收優(yōu)惠、中小企業(yè)所得稅繳納情況。所得稅：稅率與征收方式、稅收優(yōu)惠、中小企業(yè)所得稅繳納情況。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 38（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 需關(guān)注的范圍：老板的利潤(rùn)、追加的投資、向其他企業(yè)和個(gè)人的 借款、超額投資部分； 分析形成的時(shí)間和原因； 職工集資款分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 39（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 借款余額與項(xiàng)目投資的比較； 項(xiàng)目進(jìn)展情況分析； 保證措施的動(dòng)態(tài)分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 40（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資； 應(yīng)付福利

15、費(fèi)； 應(yīng)付股利。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 41（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 實(shí)收資本實(shí)收資本 資本額與企業(yè)總投資額的比較； 虛假驗(yàn)資分析其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 42（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 資本公積資本公積 來(lái)源：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、國(guó)家撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián) 交易差價(jià)、債權(quán)人豁免的債務(wù)、無(wú)法支付的應(yīng)付款、資產(chǎn)評(píng)估增值等。 用途、轉(zhuǎn)增資本金。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 43（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 盈余公積盈余公積 來(lái)源：按凈利潤(rùn)的10%各提取一般盈余公積和公益金； 用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配利潤(rùn)。 重點(diǎn)

16、項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 44（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 歷年積存利潤(rùn)和虧損滾動(dòng)留存數(shù)； 需結(jié)合其他項(xiàng)目分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 45（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 1 資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整和平衡資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整和平衡 對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債類各科目進(jìn)行必要調(diào)整 差額可用未分配利潤(rùn)調(diào)節(jié) 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 46（二）損益表（二）損益表1 損益表的結(jié)構(gòu)損益表的結(jié)構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（毛利）=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈

17、利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 47（二）損益表（二）損益表1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)資料完整情況下的核對(duì)：逐月核對(duì)收入、成本、銷售成本率%； 財(cái)務(wù)資料不完整情況下的核對(duì)：增值稅的銷項(xiàng)稅金前10大客戶的交易記錄根據(jù)設(shè)備推斷產(chǎn)量和收入根據(jù)耗電、耗水量推斷產(chǎn)量和收入根據(jù)增值額和稅負(fù)率貨幣資金的增加額與應(yīng)收帳款的增加額推斷。 無(wú)財(cái)務(wù)資料情況下的核對(duì)凈資產(chǎn)、設(shè)備、資金回籠量等。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 48（二）損益表（二）損益表1 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 財(cái)務(wù)資料完整情況下的核對(duì)，（同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）； 財(cái)務(wù)資料不完整情況下的核對(duì)成本與收入的配比性成本結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)的一致性成本

18、中料、工、費(fèi)等結(jié)構(gòu)的解剖分析增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金前10大供貨商的交易記錄貨幣資金的支出，應(yīng)付帳款的增加額。 無(wú)財(cái)務(wù)資料情況下的核對(duì)毛利率法、行業(yè)平均水平 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 49（二）損益表（二）損益表1 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 各項(xiàng)費(fèi)用占收入的比重變化情況； 無(wú)票費(fèi)用與未入帳費(fèi)用的金額與比重； 特殊行業(yè)費(fèi)用比重的分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 50（二）損益表（二）損益表1 投資收益投資收益 來(lái)源：短期投資和長(zhǎng)期投資的收益； 結(jié)合對(duì)外投資規(guī)模分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 51（二）損益表（二）損益表1 所得稅所得稅 所得稅征收方式及稅率（核定征收、查

19、帳征收） 大部分中小企業(yè)所得稅繳納情況分析。 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 52（三）資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的銜接分析（三）資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的銜接分析 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)1 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨、應(yīng)付帳款1 凈利潤(rùn)、累計(jì)折舊的與現(xiàn)金流量?jī)纛~1 固定資產(chǎn)與所有者權(quán)益；1 短期借款與流動(dòng)資產(chǎn) 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 53（四）合并報(bào)表審查（四）合并報(bào)表審查 1 集團(tuán)客戶報(bào)表的編制審查1 對(duì)有貸款的關(guān)聯(lián)企業(yè)客戶報(bào)表審查 重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整重點(diǎn)項(xiàng)目調(diào)整 54551 企業(yè)簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制對(duì)象企業(yè)簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制對(duì)象 企業(yè)雖有財(cái)務(wù)報(bào)表，但多處不實(shí)、嚴(yán)重失真 部分中小企業(yè)、私營(yíng)

20、業(yè)主沒(méi)有財(cái)務(wù)帳冊(cè)，有流水帳等零星信息， 不過(guò)經(jīng)營(yíng)相對(duì)簡(jiǎn)單，易于調(diào)查要求：能夠計(jì)算出信貸管理必須的科目金額和財(cái)務(wù)指標(biāo)值56情況介紹情況介紹 康達(dá)噴織廠是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，業(yè)主：朱永康。他從1998年開始在東方絲綢市場(chǎng)（在吳江市內(nèi)的一個(gè)全國(guó)性紡織品銷售基地）開設(shè)門市部，經(jīng)營(yíng)化纖紡織品。到2001年開始租賃2000廠房，購(gòu)置20臺(tái)噴水織機(jī)，創(chuàng)辦康達(dá)噴織廠，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一條龍（類似前店后廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式）。財(cái)務(wù)制度不健全，無(wú)成本核算和財(cái)務(wù)賬冊(cè)報(bào)表，但有應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)記錄。 2003年9月10日至2004年9月5日，流動(dòng)資金短期貸款40萬(wàn)元，方式：是房地產(chǎn)抵押，抵押物是一幢296別墅及其占用范圍內(nèi)土地3

21、00評(píng)估價(jià)65萬(wàn)元，抵押率61.5%；2004年1月15日至2004年6月14日，流動(dòng)資金短期貸款30萬(wàn)元，方式：是設(shè)備抵押，抵押物是20臺(tái)噴水織機(jī)評(píng)估價(jià)80萬(wàn)元，抵押率37.5%。 案例案例1 157（1）固定資產(chǎn)：有20臺(tái)噴水織機(jī)，按原價(jià)扣除三年折舊凈值為6萬(wàn)元，電力設(shè)施22.5萬(wàn)元，合計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值90.5萬(wàn)元；（2）原材料：庫(kù)存有化纖絲8噸，20臺(tái)噴水織機(jī)機(jī)上在用化纖絲12噸，合計(jì)化纖絲20噸，價(jià)值25萬(wàn)元；（3）產(chǎn)成品：庫(kù)存布匹280匹，每匹200米，共計(jì)5.6萬(wàn)米，價(jià)值11.76萬(wàn)元；（4）應(yīng)收款：根據(jù)業(yè)主應(yīng)收款原始記錄，一共是32萬(wàn)元；（5）銀行存款：16.35萬(wàn)元；上述資產(chǎn)合計(jì)

22、是175.61萬(wàn)元。（6）貸款：通過(guò)貸款登記咨詢系統(tǒng)查詢是70萬(wàn)元；（7）應(yīng)付未付工資：是3.7萬(wàn)元；財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息案例案例1 158區(qū)別一：等級(jí)的上限不同（8）應(yīng)付款：根據(jù)業(yè)主應(yīng)付款原始記錄，一共是7.3萬(wàn)元；上述負(fù)債合計(jì)81萬(wàn)元，凈資產(chǎn)94.61萬(wàn)元；（9）利潤(rùn)：本次調(diào)查（調(diào)查日為2004年5月11日），同2003年9月5日一次貸款調(diào)查記錄比較，增加凈資產(chǎn)14.3萬(wàn)元，據(jù)業(yè)主介紹期間未追加投資，所增加凈資產(chǎn)全部是盈利收入，說(shuō)明該企業(yè)近期月均創(chuàng)利能力為1.78萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全年利潤(rùn)為21.36萬(wàn)元。財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息案例案例1 159 （一）基本情況（一）基本情況 某企業(yè)主要產(chǎn)品為民用油漆和外墻

23、涂料，某企業(yè)主要產(chǎn)品為民用油漆和外墻涂料，2011年年12月末主要財(cái)務(wù)指月末主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如下：標(biāo)如下：銀行存款銀行存款600萬(wàn)元萬(wàn)元，其中銀行承兌匯票保證金，其中銀行承兌匯票保證金200萬(wàn)元，定期大額存單萬(wàn)元，定期大額存單 50萬(wàn)元；萬(wàn)元； 現(xiàn)金余額現(xiàn)金余額160萬(wàn)元萬(wàn)元，其中職工借款借條，其中職工借款借條20萬(wàn)元，公司老板臨時(shí)借款萬(wàn)元，公司老板臨時(shí)借款30萬(wàn)萬(wàn) 元，結(jié)算銷售無(wú)票費(fèi)用元，結(jié)算銷售無(wú)票費(fèi)用50萬(wàn)元；萬(wàn)元；應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元萬(wàn)元，其中賬齡在，其中賬齡在1年以內(nèi)的年以內(nèi)的600萬(wàn)元，賬齡萬(wàn)元，賬齡1-2年的年的300萬(wàn)萬(wàn) 元，賬齡元，賬齡2-3年的年的200萬(wàn)元，賬齡萬(wàn)元，

24、賬齡3年以上的年以上的100萬(wàn)萬(wàn) 元，在所有應(yīng)收賬款中，據(jù)業(yè)務(wù)人員反映客戶破元，在所有應(yīng)收賬款中，據(jù)業(yè)務(wù)人員反映客戶破 產(chǎn)無(wú)力還款的有產(chǎn)無(wú)力還款的有120萬(wàn)元；萬(wàn)元；案例案例2 260 （一）基本情況（一）基本情況存貨存貨1500萬(wàn)元萬(wàn)元，其中有訂單的產(chǎn)成品，其中有訂單的產(chǎn)成品300萬(wàn)元，無(wú)訂單產(chǎn)成品萬(wàn)元，無(wú)訂單產(chǎn)成品200萬(wàn)萬(wàn) 元，半成品和在產(chǎn)品元，半成品和在產(chǎn)品400萬(wàn)元，萬(wàn)元，6個(gè)月內(nèi)新購(gòu)的原材料個(gè)月內(nèi)新購(gòu)的原材料 200萬(wàn)元，萬(wàn)元，6個(gè)月以上積存的原材料個(gè)月以上積存的原材料300萬(wàn)元，已失效的萬(wàn)元，已失效的 原材料原材料100萬(wàn)元。萬(wàn)元。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1800萬(wàn)元萬(wàn)元，其中股東借

25、款，其中股東借款500萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1000萬(wàn)萬(wàn) 元，平均人員借款元，平均人員借款100萬(wàn)元，其余為職工零星借款；萬(wàn)元，其余為職工零星借款；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元萬(wàn)元，其中房屋建筑物，其中房屋建筑物1200萬(wàn)元，在用設(shè)備萬(wàn)元，在用設(shè)備500萬(wàn)元，不萬(wàn)元，不 使用設(shè)備使用設(shè)備300萬(wàn)元；萬(wàn)元；累計(jì)折舊累計(jì)折舊600萬(wàn)元萬(wàn)元。在建工程在建工程300萬(wàn)元萬(wàn)元，用于新建倉(cāng)庫(kù)。，用于新建倉(cāng)庫(kù)。案例案例2 261 （一）基本情況（一）基本情況無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)元萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)，其中土地使用權(quán)500萬(wàn)元，商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)用萬(wàn)元，商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)用100萬(wàn)元。萬(wàn)元。短期借款短期借款

26、1800萬(wàn)元萬(wàn)元，均為，均為6個(gè)月的流動(dòng)資金貸款，有個(gè)月的流動(dòng)資金貸款，有3家銀行，其中北家銀行，其中北 京銀行京銀行600萬(wàn)元；萬(wàn)元；應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)400萬(wàn)元萬(wàn)元，保證金比例為，保證金比例為50%；應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1500萬(wàn)元萬(wàn)元，其中，其中1年以上的年以上的200萬(wàn)元，萬(wàn)元，1年以下的年以下的1300萬(wàn)元。萬(wàn)元。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款700萬(wàn)元萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)300萬(wàn)元，民間借款萬(wàn)元，民間借款300萬(wàn)元，其他萬(wàn)元，其他 企業(yè)往來(lái)企業(yè)往來(lái)100萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金25萬(wàn)元萬(wàn)元，主要為應(yīng)交增值稅和企業(yè)所得稅。，主要為應(yīng)交增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)付工資應(yīng)付工資15萬(wàn)元萬(wàn)元。

27、實(shí)收資本實(shí)收資本1000萬(wàn)元萬(wàn)元，股東，股東3人，占股比例為人，占股比例為40%：30%：30%。案例案例2 262 （一）基本情況（一）基本情況資本公積資本公積1600萬(wàn)元萬(wàn)元，主要為房產(chǎn)和土地增值所致。，主要為房產(chǎn)和土地增值所致。盈余公積盈余公積820萬(wàn)元萬(wàn)元，為歷年提取累計(jì)數(shù)。，為歷年提取累計(jì)數(shù)。未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元萬(wàn)元，為歷年累計(jì)數(shù)。，為歷年累計(jì)數(shù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000萬(wàn)元萬(wàn)元，其中開票收入，其中開票收入3000萬(wàn)元。萬(wàn)元。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加350萬(wàn)元。萬(wàn)元。管理費(fèi)用管理費(fèi)用300萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元。萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入

28、50萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元。萬(wàn)元。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅20萬(wàn)元。萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)費(fèi)用為收入的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為收入的60%。毛利率為毛利率為25%。案例案例2 263 （二）編制該單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表（二）編制該單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表案例案例2 2項(xiàng)目期末金額項(xiàng)目期末金額流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債 貨幣資金 短期借款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付票據(jù) 存貨 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 應(yīng)交稅金固定資產(chǎn) 應(yīng)付工資 固定資產(chǎn)原值 負(fù)債總計(jì)負(fù)債總計(jì) 減：累計(jì)折舊所有者權(quán)益 固定資產(chǎn)凈值 實(shí)收資本 在建工程 資本公積 固定資產(chǎn)合計(jì) 盈余公積無(wú)形資產(chǎn) 未分配利潤(rùn) 無(wú)形資產(chǎn) 所有者權(quán)

29、益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)64 （二）編制該單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表（二）編制該單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表案例案例2 2項(xiàng)目期末金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額 減：所得稅五、凈利潤(rùn)6566重點(diǎn)重點(diǎn)指標(biāo)：流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、應(yīng)收賬 款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率。 財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析完整財(cái)務(wù)比率分析體系1流動(dòng)性比率（短期償債能力分析） 包括：流動(dòng)比率 、速動(dòng)比率

30、、現(xiàn)金比率 、營(yíng)運(yùn)資金 1杠桿比率（長(zhǎng)期償債能力分析） 包括：資產(chǎn)負(fù)債率 、負(fù)債與所有者權(quán)益比率、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率、利息保障倍數(shù) 1效率性比率（營(yíng)運(yùn)能力分析） 包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、權(quán)益報(bào)酬率 1盈利性比率（盈利能力分析） 包括：銷售利潤(rùn)率 、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 、稅前利潤(rùn)率 、凈利潤(rùn)率 、成本費(fèi)用利潤(rùn)率 67財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析1 1、常用的短期償債能力指標(biāo)、常用的短期償債能力指標(biāo)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100%；速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100%；現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100%；營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債68財(cái)務(wù)比率分析

31、財(cái)務(wù)比率分析2 2、常用的長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)、常用的長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100%負(fù)債與所有者權(quán)益比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益100%利息保障倍數(shù)=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用69財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析3 3、常用的盈利能力指標(biāo)、常用的盈利能力指標(biāo)銷售毛利率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額100%銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額100%凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額100%資產(chǎn)報(bào)酬率=利潤(rùn)總額/資產(chǎn)平均余額100% 70財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析4 4、常用的營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、常用的營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額100%；存貨周轉(zhuǎn)率

32、=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額100%；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/資產(chǎn)平均余額100%；71財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析5 5、常用的成長(zhǎng)能力指標(biāo)、常用的成長(zhǎng)能力指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額較上年增加值/上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 凈額100%應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率= 本年應(yīng)收賬款余額較上年增加值/上年應(yīng)收賬款余額100%凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=本年凈利潤(rùn)較上年增加值/上年凈利潤(rùn)100% 72財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析6 6、財(cái)務(wù)比率分析方法、財(cái)務(wù)比率分析方法橫向分析趨勢(shì)分析重點(diǎn)項(xiàng)目分析杜邦分析73財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析7 7、盈利能力分析舉例、盈利能力分析舉例 通過(guò)對(duì)比兩期或三期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析相關(guān)指標(biāo)變

33、化的幅度和趨勢(shì)，判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素和變化趨勢(shì)，供銀行信貸決策參考。 項(xiàng)目2007年2008年2009年行業(yè)指標(biāo)值銷售利潤(rùn)率（%）25.5419.4519.50營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（%）11.0311.3810.27稅前利潤(rùn)率（%）11.0311.3810.27凈利潤(rùn)率（%）11.0311.3810.27成本費(fèi)用利潤(rùn)率（%）12.3912.8410.27748 8、四個(gè)部分指標(biāo)的應(yīng)用、四個(gè)部分指標(biāo)的應(yīng)用1 順序：長(zhǎng)期償債能力、短期償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力1 企業(yè)和行業(yè)發(fā)展不同階段的應(yīng)用，創(chuàng)業(yè)期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期1 銀行貸款的具體分析。 結(jié)構(gòu)分析銀行借款與總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債總額、流動(dòng)資產(chǎn)的比較。

34、 經(jīng)營(yíng)分析銀行借款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款變化額、應(yīng)付帳款變化額、存貨變化額、固定資產(chǎn)變化額的比較。 企業(yè)流動(dòng)資金需求量的測(cè)算財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析7576一、現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法一、現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法 二、現(xiàn)金流量表的分析要點(diǎn)二、現(xiàn)金流量表的分析要點(diǎn)三、現(xiàn)金流量指標(biāo)分析案例三、現(xiàn)金流量指標(biāo)分析案例77（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法1 1、直接法、直接法： 直接法一般以損益表中的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)算起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，列出實(shí)際收到現(xiàn)金的營(yíng)業(yè)收入和其他收入，實(shí)際付出現(xiàn)金的營(yíng)業(yè)成本和其它費(fèi)用，計(jì)算出現(xiàn)金流入量、流出量及現(xiàn)金凈流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生

35、的現(xiàn)金流入是以銷售收入為起點(diǎn)，現(xiàn)金流出是以購(gòu)貨支出為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的報(bào)表數(shù)字轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流人和流出。78（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法2 2、間接法、間接法： 間接法是指以本期凈利潤(rùn)為計(jì)算起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表規(guī)定采用直接法編制現(xiàn)金流量表，但同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中按照間接法單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量情況。 損益表中反映的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中部分收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入和

36、流出，通過(guò)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，即可將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，間接法的原理就在于此。 采用間接法時(shí)，需調(diào)整的項(xiàng)目分為四大類：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益：（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付的增減變動(dòng)。此外與增值稅有關(guān)的現(xiàn)金流量沒(méi)有包括在凈利潤(rùn)中，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，所以也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。79（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法3 3、估算法、估算法：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+折舊+其他非現(xiàn)金的費(fèi)用支出營(yíng)運(yùn)投資變化額 固定資產(chǎn)投資。公式中：折舊=期末折舊額期初折舊額； 其它非現(xiàn)金支出包括：提取的壞帳準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤

37、費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用； 營(yíng)運(yùn)投資變化額=營(yíng)運(yùn)投資期末余額營(yíng)運(yùn)投資期初余額；其中營(yíng)運(yùn)投資=（存貨+應(yīng)收帳款+應(yīng)收票據(jù)+其它應(yīng)收款+預(yù)付帳款）（應(yīng)付帳款+應(yīng)付票據(jù)+預(yù)收帳款+其它應(yīng)付款）； 固定資產(chǎn)投資：包括外購(gòu)、自制固定資產(chǎn)支付的價(jià)款、稅款、運(yùn)輸費(fèi)等，屬現(xiàn)金流出。 當(dāng)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)投資較小、固定資產(chǎn)投資較少時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量可直接用“凈利潤(rùn)+折舊”進(jìn)行估算。80（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法（一）現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法4 4、簡(jiǎn)易算法、簡(jiǎn)易算法：計(jì)算步驟凈現(xiàn)金流量=貨幣資金投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=（固定資產(chǎn)原值材料物資在建工程）+（短期投資長(zhǎng)期投資+投資收益）說(shuō)明：號(hào)表示現(xiàn)金流出，+表示現(xiàn)金流入。如固定資產(chǎn)原值、短期投資增加時(shí)，則固定資產(chǎn)原值0、短期投資0，表明企業(yè)為新投資支付了現(xiàn)金。當(dāng)投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~0時(shí)，表示現(xiàn)金凈流出?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=（短期借