1、第八章第八章 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動一、客戶和具體業(yè)務(wù)的接受與保持一、客戶和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （1 1）在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或者在決定）在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或者在決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)和考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)和考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所需根據(jù)具體情況獲取必要務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所需根據(jù)具體情況獲取必要信息。信息。 （2 2）在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，）在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，如果識別出潛在的利益沖突，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如果識別出潛在的利益沖突，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。當(dāng)確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)

2、。 （3 3）當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客）當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)記錄問戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)記錄問題是如何得到解決的。題是如何得到解決的。二、評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范情況二、評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范情況 （1 1）項(xiàng)目組長向會計(jì)師事務(wù)所提供與客）項(xiàng)目組長向會計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息（包括服務(wù)范圍），戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息（包括服務(wù)范圍），以使會計(jì)師事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持以使會計(jì)師事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響；獨(dú)立性的總體影響； （2 2）會計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違）會計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違

3、反獨(dú)立性要求的情況向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對反獨(dú)立性要求的情況向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，以便會計(jì)師事獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，以便會計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動；務(wù)所采取適當(dāng)行動； （3 3）會計(jì)師事務(wù)所）會計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。人員傳達(dá)。三、就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見三、就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見 在下列情況中，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，在下列情況中，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：注冊會計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)： （1 1）除特殊規(guī)定的情形外，注冊會計(jì)師確）除特殊規(guī)定的情形外，注冊會計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)

4、報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不適當(dāng)；告編制基礎(chǔ)不適當(dāng)；（如未能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制） （2 2）注冊會計(jì)師未能與管理層就管理層認(rèn)）注冊會計(jì)師未能與管理層就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的問題達(dá)成一致意見?？刹⒗斫馄湄?zé)任的問題達(dá)成一致意見。 四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、財(cái)簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及擬出具審計(jì)報(bào)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及擬出具審計(jì)報(bào)告的預(yù)期

5、形式和內(nèi)容等事項(xiàng)的書面協(xié)議。告的預(yù)期形式和內(nèi)容等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 （一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用（P114P114） （1 1）可以增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，）可以增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，明確被審計(jì)單位應(yīng)該提供的合作，并以此作為劃分責(zé)任的明確被審計(jì)單位應(yīng)該提供的合作，并以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)。依據(jù)。 （2 2）可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及）可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。會計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 （3 3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確）如果出現(xiàn)

6、法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。定會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（P115P115）（1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。（2 2）雙方的責(zé)任。）雙方的責(zé)任。（3 3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。（4 4）注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容。）注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容。（5 5）審計(jì)工作范圍。）審計(jì)工作范圍。（6 6）對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。）對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形

7、式。（7 7）由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。）由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（8 8）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成。）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成。（9 9）管理層確認(rèn)將提供書面聲明。）管理層確認(rèn)將提供書面聲明。（1010）管理層同意及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶）管理層同意及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息。信息。（1111）管理層同意告知在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之）管理層同意告知在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。（1212）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排

8、。）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（1313）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例（P116-119P116-119）五、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更五、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更 可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的事項(xiàng)包可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的事項(xiàng)包括：括： （一）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（一）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （二）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（二）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （三）審計(jì)范圍受到限制。（三）審計(jì)范圍受到限制。 如果審

9、計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。 如果注冊會計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管如果注冊會計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適用的法律法規(guī)允許的情況下解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定，并確定是用的法律法規(guī)允許的情況下解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定，并確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等否

10、有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。報(bào)告該事項(xiàng)。第二節(jié)第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略的總體審計(jì)策略的制定制定 1. 1.確定審計(jì)業(yè)務(wù)特征確定審計(jì)業(yè)務(wù)特征 2. 2.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo) 3. 3.考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素 總體審計(jì)策略的總體審計(jì)策略的內(nèi)容內(nèi)容 1.1.資源調(diào)配資源調(diào)配 2. 2.時(shí)間預(yù)算時(shí)間預(yù)算 3. 3.統(tǒng)籌布署統(tǒng)籌布署 4. 4.管理督導(dǎo)管理督導(dǎo) 總體審計(jì)策略的總體審計(jì)策略的示例示例（P122-124P122-124）二、具

11、體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃的（一）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容內(nèi)容 1.1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 2.2.實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 3.3.實(shí)施的其他審計(jì)程序?qū)嵤┑钠渌麑徲?jì)程序（二）具體審計(jì)計(jì)劃的（二）具體審計(jì)計(jì)劃的示例示例（P125P125）三、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改三、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略和具

12、體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新程中對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。和修改。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其就注冊會計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其就注冊會計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層的溝通進(jìn)行記錄。的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層的溝通進(jìn)行記錄。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性一、重要性的含義一、重要性的含義 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果合理預(yù)期錯報(bào)（包括漏在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果合理預(yù)期錯報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的。務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的。 判斷重要性

13、的要點(diǎn)：判斷重要性的要點(diǎn)： 1.1.從具體環(huán)境考慮；從具體環(huán)境考慮； 2. 2.既要考慮錯報(bào)金額又要考慮錯報(bào)性質(zhì)；既要考慮錯報(bào)金額又要考慮錯報(bào)性質(zhì)； 3. 3.從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度考慮。從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度考慮。二、重要性的確定二、重要性的確定（一）確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素（一）確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素 （1 1）被審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況）被審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況 （2 2）審計(jì)的目標(biāo)）審計(jì)的目標(biāo) （3 3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系 （4 4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度（二）重要性的定

14、量考慮和定性考慮（二）重要性的定量考慮和定性考慮 1 1. .重要性的定量考慮重要性的定量考慮 實(shí)務(wù)中通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值，包括：實(shí)務(wù)中通常使用的一些經(jīng)驗(yàn)參考數(shù)值，包括： （1 1）對于以營利為目的的企業(yè)而言，此數(shù)值為來自經(jīng)常）對于以營利為目的的企業(yè)而言，此數(shù)值為來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%5%，或總收入的，或總收入的0.5%0.5%； （2 2）對于非營利組織而言，此數(shù)值為費(fèi)用總額或總收入）對于非營利組織而言，此數(shù)值為費(fèi)用總額或總收入的的0.5%0.5%； （3 3）對于共同基金公司而言，此數(shù)值為凈資產(chǎn)的）對于共同基金公司而言，此數(shù)值為凈資產(chǎn)的0.5%0.5%。2

15、2重要性的定性考慮重要性的定性考慮 注冊會計(jì)師在判斷錯報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)注冊會計(jì)師在判斷錯報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)主要主要應(yīng)考慮：應(yīng)考慮：（1 1）錯報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。）錯報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2 2）錯報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響）錯報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。程度。（3 3）錯報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其）錯報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。（4 4）錯報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營）錯報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影

16、響程度。成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5 5）錯報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，）錯報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通過錯報(bào)來達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)管理層通過錯報(bào)來達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬。定的要求，從而增加其報(bào)酬。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平（三）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平主要是采用定量的方法來財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平主要是采用定量的方法來確定，即選擇一個(gè)基準(zhǔn)和相應(yīng)的百分比來計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表整確定，即選擇一個(gè)基準(zhǔn)和相應(yīng)的百分比來計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。體的重要性水平。（四）實(shí)際執(zhí)行的重要性（四）實(shí)際執(zhí)行的重要

17、性 實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正報(bào)表層次的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?實(shí)際執(zhí)行的重要性水平可以按照確定的重要性水平乘實(shí)際執(zhí)行的重要性水平可以按照確定的重要性水平乘以一個(gè)折扣比例的方法來確定。以一個(gè)折扣比例的方法來確定。 在審計(jì)實(shí)踐中，我們也可以這樣理解：確定的重要性在審計(jì)實(shí)踐中，我們也可以這樣理解：確定的重要性水平是對財(cái)務(wù)

18、報(bào)表整體而言，而實(shí)際執(zhí)行的重要性是針對水平是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，而實(shí)際執(zhí)行的重要性是針對認(rèn)定層次實(shí)施的重要性水平。認(rèn)定層次實(shí)施的重要性水平。三、評價(jià)錯報(bào)的影響三、評價(jià)錯報(bào)的影響（一）評價(jià)識別出的錯報(bào)對審計(jì)的影響（一）評價(jià)識別出的錯報(bào)對審計(jì)的影響 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的錯報(bào)，除非錯報(bào)微小。除非錯報(bào)微小。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯報(bào)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)報(bào)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報(bào)。要求管理層更正這些錯報(bào)。 如果管理層應(yīng)注

19、冊會計(jì)師的要求，檢查了某類交如果管理層應(yīng)注冊會計(jì)師的要求，檢查了某類交易、賬戶余額或列報(bào)并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)，注冊會易、賬戶余額或列報(bào)并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定錯報(bào)是否仍然計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定錯報(bào)是否仍然存在。存在。 如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報(bào)，注如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報(bào)的理由，并在評冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報(bào)的理由，并在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)時(shí)考慮該理由。價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)時(shí)考慮該理由。（二）評價(jià)未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（二）評價(jià)未更正錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)

20、表的影響 未更正錯報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的未更正錯報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未更正的錯報(bào)。且被審計(jì)單位未更正的錯報(bào)。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報(bào)，以及這注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報(bào)，以及這些錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能對審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。些錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能對審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。 如果被審計(jì)單位拒絕更正發(fā)現(xiàn)的未更正錯報(bào)，但是如果被審計(jì)單位拒絕更正發(fā)現(xiàn)的未更正錯報(bào)，但是注冊會計(jì)師確定未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來是重大的，注冊會計(jì)師確定未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來是重大的，因而認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)因而認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)，

21、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告?？紤]出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。四、形成審計(jì)工作底稿四、形成審計(jì)工作底稿（一）對重要性水平的記錄（一）對重要性水平的記錄（二）對錯報(bào)的記錄（二）對錯報(bào)的記錄 第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時(shí)，注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%100%。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但二者具有很審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不

22、同于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但二者具有很密切的聯(lián)系。密切的聯(lián)系。 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要情況、事項(xiàng)、作為或戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要情況、事項(xiàng)、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)引起經(jīng)營失敗時(shí)，可能促使被審計(jì)單在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)引起經(jīng)營失敗時(shí)，可能促使被審計(jì)單位管理層通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對此加以掩蓋。位管理層通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對此加以掩蓋。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

23、取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 （一）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。錯報(bào)的可能性。 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。成。 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或列報(bào)的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯某類交易、賬戶余額或列報(bào)的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(bào)（該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的）的報(bào)（該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的）的可能性?？赡苄?。 控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或列報(bào)的，是指某類交易、賬戶余額或列報(bào)的某一認(rèn)定發(fā)生錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可某一認(rèn)定發(fā)生錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險(xiǎn)。糾正的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。錯