1、第一章 總論學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1 1熟悉金融企業(yè)的概念、種類及業(yè)務(wù)特點(diǎn)；熟悉金融企業(yè)的概念、種類及業(yè)務(wù)特點(diǎn)；2 2了解金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及核算原則；了解金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及核算原則；3 3掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本核算方法。掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本核算方法。第一節(jié) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述一、金融企業(yè)種類金融企業(yè)分為狹義金融企業(yè)和廣義金融企業(yè)，狹義金融企業(yè)是指經(jīng)中國(guó)人民銀行（央行）比準(zhǔn)直接經(jīng)營(yíng)貨幣（本、外幣）的存放，并收取利息業(yè)務(wù)的企業(yè)。 廣義金融企業(yè)指經(jīng)央行批準(zhǔn)除了經(jīng)營(yíng)前述業(yè)務(wù)還包括信托、保險(xiǎn)、典當(dāng)、擔(dān)保、證券、期貨、資產(chǎn)管理等金融衍生業(yè)務(wù)的企業(yè)。目前我國(guó)金融企業(yè)以商業(yè)銀行為主體，還包括信用社、保險(xiǎn)公司

2、、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等，通常稱作商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)兩大類。（其中商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司是金融業(yè)的三大支柱）商業(yè)銀行信托投資公司租賃公司非銀行金融機(jī)構(gòu)信用社保險(xiǎn)公司證券公司信托投資公司期貨公司金融企業(yè) 二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)的概念金融企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。 具體來講，它是以商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心，對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)

3、。三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)金融會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)，是為經(jīng)營(yíng)金融會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)，是為經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)服務(wù)的，是金融的基礎(chǔ)工作，由于金融是一個(gè)特金融業(yè)務(wù)服務(wù)的，是金融的基礎(chǔ)工作，由于金融是一個(gè)特殊的行業(yè)，其社會(huì)地位和作用與其它企業(yè)不同，所以金融殊的行業(yè)，其社會(huì)地位和作用與其它企業(yè)不同，所以金融會(huì)計(jì)同國(guó)民經(jīng)濟(jì)其它部門的行業(yè)會(huì)計(jì)相比較，有著不同的會(huì)計(jì)同國(guó)民經(jīng)濟(jì)其它部門的行業(yè)會(huì)計(jì)相比較，有著不同的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： 1.金融會(huì)計(jì)的核算同金融各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起，金融會(huì)計(jì)核算過程就是金融業(yè)務(wù)處理過程。 2.金融會(huì)計(jì)具有顯著的社會(huì)性和宏觀性，金融業(yè)

4、務(wù)的會(huì)計(jì)核算主要是直接面向全社會(huì)、面向國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)、各單位及廣大居民。二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 3. 金融會(huì)計(jì)聯(lián)系面廣、影響大、政策性強(qiáng)。金融會(huì)計(jì)通過柜臺(tái)辦理各種門市業(yè)務(wù)與社會(huì)各方面發(fā)生密切聯(lián)系。 4. 金融會(huì)計(jì)在核算上具有嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和管理控制制度。 5. 金融會(huì)計(jì)核算的電子網(wǎng)絡(luò)化。金融會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)量大，會(huì)計(jì)憑證種類繁多，要求處理及時(shí)，當(dāng)天業(yè)務(wù)當(dāng)天應(yīng)該處理完畢。實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化這是現(xiàn)代金融會(huì)計(jì)工作的重要標(biāo)志之一。第二節(jié) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本理論一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要有會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要有收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制和和權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。兩種。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款

5、項(xiàng)的實(shí)際收付作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的依據(jù)。凡是在本期收到的收入和支付的費(fèi)用，不論其是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。它是以收入、費(fèi)用是否實(shí)現(xiàn)或發(fā)生而不是以款項(xiàng)是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種記賬基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本

6、準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，即金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象與會(huì)計(jì)要素1 1、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象金融會(huì)計(jì)對(duì)象從總體上看，依然是資金運(yùn)動(dòng)，但由于金融在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，決定了金融的資金運(yùn)動(dòng)形式區(qū)別于其它企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)形式。下面以銀行為例來說明其會(huì)計(jì)對(duì)象的特殊性： 從銀行的資金運(yùn)動(dòng)形式來看可以表現(xiàn)為：社會(huì)貨幣資金（投入階段）銀行信貸資金（經(jīng)營(yíng)階段）社會(huì)貨幣資金（退出階段）。 投入階段的社會(huì)貨幣資金主要體現(xiàn)為商業(yè)銀行通過吸收存款、收回貸款本金、借入資金等手段獲得營(yíng)運(yùn)資金；經(jīng)營(yíng)階段主要通過辦理

7、貸款、辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)以及提供金融產(chǎn)品等手段獲取收益；退出階段主要通過是客戶提取存款、兌現(xiàn)債券等結(jié)束金融活動(dòng)。 二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象與會(huì)計(jì)要素2.2.金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)反映，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是從動(dòng)態(tài)方面來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，也稱為利潤(rùn)表要素。二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象與會(huì)計(jì)要素2.2.金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事

8、項(xiàng)形成的、由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。金融企業(yè)的資產(chǎn)按照變現(xiàn)速度快慢不同主要分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。金融企業(yè)負(fù)債按照償付速度快慢不同主要分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。金融企業(yè)的所有者權(quán)益主要由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等組成。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。金融企業(yè)的收入通常由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有

9、者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。金融企業(yè)的費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)的基本前提是指會(huì)計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜、變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境所做出的合乎情理的假定。 它是收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本前提分別是： 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提1.1.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍。凡是有能力擁有資源、承擔(dān)義務(wù)、獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的特定單位或組織，都可以且需要

10、進(jìn)行獨(dú)立核算，成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)單位、會(huì)計(jì)實(shí)體、記賬主體等。 會(huì)計(jì)主體的確定通常視管理需要而定，它可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干家。 需要注意的是會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一般而言，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體既可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；既可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部某個(gè)特定的部分或單位；既可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提2.2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照既定目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，資金才能實(shí)現(xiàn)周而復(fù)始的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)

11、人員才能分期記賬，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)處理方法才能保持一致性和穩(wěn)定性，才能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確定本期的收益和費(fèi)用，解決資產(chǎn)計(jì)價(jià)和負(fù)債償還等問題。 金融企業(yè)在一般情況下都應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定進(jìn)行核算，但是當(dāng)有跡象表明金融企業(yè)已無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定就不再適用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)改用清算價(jià)格或重置成本來確定財(cái)產(chǎn)價(jià)值，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提3.3.會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地分割為一定的期間，分期結(jié)算賬目，報(bào)告財(cái)務(wù)狀況，以滿足有關(guān)各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。 我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)分期按公歷起訖日期分為年度、半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)分期前提

12、解決了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的時(shí)間范圍問題。 會(huì)計(jì)分期是一種人為的分割，它與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自然周期不相一致，因此，會(huì)計(jì)核算必須確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與某一會(huì)計(jì)期間的關(guān)系，由此產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)處理方法，以及折舊、攤銷、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金等賬務(wù)處理方法。三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提4.4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)以貨幣為計(jì)量尺度。貨幣計(jì)量假定包括如下幾層含義： 一是假設(shè)貨幣幣值保持不變。按照國(guó)際慣例，當(dāng)貨幣本身價(jià)值波動(dòng)不大或前后波動(dòng)可以相互抵消時(shí)，這些波動(dòng)在會(huì)計(jì)核算中可不予考慮，但如果發(fā)生持續(xù)的惡性通貨膨脹，貨幣購買力嚴(yán)重下跌時(shí)，就需用特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 二是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象只

13、包括能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 三是借貸記賬法只有通過貨幣計(jì)量，才能全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。 四是我國(guó)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)折算為人民幣反映。四、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求金融企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也

14、不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)，確認(rèn)多少的問題。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。四、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息有如下質(zhì)量要求： 1、客觀性原則 2、相關(guān)性原則 3、可比性原則 4、及時(shí)性原則 5、明晰性原則 6、謹(jǐn)慎性原則 7、重要性原則 8、實(shí)質(zhì)重于形式原則真實(shí)性可靠性可驗(yàn)性客觀性橫向上，本企業(yè)與其他同性質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比縱向上，本企業(yè)現(xiàn)時(shí)資料與歷史資料可比?？杀刃云髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者密切相關(guān)，能夠滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了

15、解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。相關(guān)性可比性單擊添單擊添及時(shí)性會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用明晰性企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)不同的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待，根據(jù)其重要程度，采用不同的處理方法。影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并充分準(zhǔn)確地披露；重要性企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)認(rèn)真、謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，要求在會(huì)計(jì)處理上保持小心謹(jǐn)慎的態(tài)度。謹(jǐn)慎性可比性

16、單擊添單擊添實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅以它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。單選題單選題1 1、下列屬于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀、下列屬于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀的論點(diǎn)是（的論點(diǎn)是（ ）A A、會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)可靠性、會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)可靠性B B、會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性、會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性C C、會(huì)計(jì)計(jì)量采用歷史成本、會(huì)計(jì)計(jì)量采用歷史成本D D、會(huì)計(jì)計(jì)量采用當(dāng)前市價(jià)、會(huì)計(jì)計(jì)量采用當(dāng)前市價(jià)2 2、下列事項(xiàng)中體現(xiàn)了可比性要求的是（、下列事項(xiàng)中體現(xiàn)了可比性要求的是（ ）A A、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變

17、，確有需要改變的在財(cái)務(wù)報(bào)告隨意改變，確有需要改變的在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明中說明B B、對(duì)賒銷的商品，出于對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡、對(duì)賒銷的商品，出于對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化的原因，沒有確認(rèn)收入化的原因，沒有確認(rèn)收入C C、對(duì)資產(chǎn)發(fā)生減值的，相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)、對(duì)資產(chǎn)發(fā)生減值的，相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備備D D、對(duì)有的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量、對(duì)有的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量第三節(jié) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本方法一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目按資金性質(zhì)可分為四類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類。就銀行系統(tǒng)而言，各銀行都增設(shè)了資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指反映金融企業(yè)資

18、金實(shí)際增減變化而納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目。表外科目是指反映金融企業(yè)確已發(fā)生而尚未涉及資金的實(shí)際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負(fù)債表的科目，如“有價(jià)單證”、“空白重要憑證”等。按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳略程度不同，金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目可分為一級(jí)科目和二級(jí)科目。一級(jí)科目的名稱代號(hào)及核算內(nèi)容，具有較強(qiáng)的統(tǒng)一性，科目的設(shè)置及修改應(yīng)高度集中。二級(jí)科目可以由各金融企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際需要和權(quán)限增加設(shè)置。二、記賬方法 記賬方法是指運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，將財(cái)務(wù)活動(dòng)記入賬簿，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否正確的一種技術(shù)方法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬方法包括單式記賬法和復(fù)式記賬法。 金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，未

19、引起表內(nèi)科目增減變化而只涉及表外科目增減變化的通常采用單式記賬法。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)通常采用的復(fù)式記賬法為借貸記賬法。即以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，建立在會(huì)計(jì)等式基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。三、會(huì)計(jì)憑證1.會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理資金收付，明確業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有法律效力的書面證明。原始憑證和記賬憑證 其中原始憑證又可以分為：外來原始憑證和自制原始憑證。記賬憑證可分為： 明細(xì)賬記賬憑證和總賬記賬憑證 單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證 基本憑證和特定憑證三、會(huì)計(jì)憑證2.會(huì)計(jì)憑證的編制與審核編制會(huì)計(jì)憑證：會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基

20、礎(chǔ)。 應(yīng)做到要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備，且不得任意涂改。對(duì)外簽發(fā)的憑證以及受理客戶提交的憑證，其金額除填寫阿拉伯?dāng)?shù)字的小寫金額外，應(yīng)同時(shí)填寫中文大寫數(shù)字，以防涂改，且大小寫數(shù)字必須相符。審核會(huì)計(jì)憑證：只有經(jīng)過審核后合格的憑證，才能作為記賬依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證的審核要點(diǎn)主要有：是否為本金融企業(yè)受理的憑證；憑證內(nèi)容、聯(lián)數(shù)、附件是否齊全完整，是否超過有效期限；賬號(hào)與戶名是否相符；大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；取款是否超過存款余額、撥款限額或貸款額度；印鑒是否真實(shí)齊全；款項(xiàng)來源、用途是否符合政策和有關(guān)資金管理規(guī)定；計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確；內(nèi)部科目的賬

21、戶名稱使用是否正確等。第四節(jié) 賬簿和賬務(wù)組織一、賬簿的種類1 1. .賬簿的種類賬簿的種類 賬簿是由具有一定格式的帳頁組成的，以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿冊(cè)。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿按其用途可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。二、賬務(wù)組織2.2.賬務(wù)組織賬務(wù)組織賬務(wù)組織是指總的賬務(wù)結(jié)構(gòu)體系，它包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。明細(xì)核算對(duì)綜合核算起到補(bǔ)充作用，綜合核算對(duì)明細(xì)核算起到統(tǒng)馭作用，二者構(gòu)成了一套完整的、科學(xué)的、嚴(yán)密的賬務(wù)組織體系。 a)明細(xì)核算是按賬戶核算，反映各項(xiàng)資金增減變化及其結(jié)果的詳細(xì)情況的核算系統(tǒng)。它的具體形式和所使用的賬表包括分戶賬、登記簿、余額表等。核算程序?yàn)椋焊鶕?jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶賬或登記簿，再根據(jù)分戶賬或登記簿編制余額表，最后同總賬進(jìn)行核對(duì)。 b)綜合核算是按會(huì)計(jì)科