1、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)實(shí) 務(wù)務(wù)項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)任務(wù)導(dǎo)入：任務(wù)導(dǎo)入：什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容？什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的工作流程固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的工作流程 ？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容以及核算方法？固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容以及核算方法？以下哪些項(xiàng)目可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？以下哪些項(xiàng)目可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？ A.A.運(yùn)輸公司的汽車；運(yùn)輸公司的汽車； B.B.汽車制造廠生產(chǎn)的待售汽車；汽車制造廠生產(chǎn)的待售汽車； C.C.工廠的職工住宅；工廠的職工住宅； D.D.工廠的廠房；工廠的廠房； E.E.房地產(chǎn)企業(yè)建造的商品樓房地產(chǎn)企業(yè)建

2、造的商品樓思考思考：任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)概念和特征（一）固定資產(chǎn)概念和特征 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有理而持有（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

3、）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ( (二二) )固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按使用情況分類按使用情況分類 使用中的固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn) 不需用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn) 任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)用途和使按經(jīng)濟(jì)用途和使用情

4、況綜合分類用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 土土 地地 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)二、主要業(yè)務(wù)流程二、主要業(yè)務(wù)流程任務(wù)一任務(wù)一 熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)熟悉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)一、取得固定資產(chǎn)的核算一、取得固定資產(chǎn)的核算（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置 增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的原始價(jià)值余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的原始價(jià)值任務(wù)二任務(wù)二 固定資

5、產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。算。2 2、 提取的折舊額提取的折舊額注銷已提折舊注銷已提折舊余：折舊累計(jì)數(shù)余：折舊累計(jì)數(shù)任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 歸集固定資產(chǎn)建造安裝過(guò)程發(fā)生的各歸集固定資產(chǎn)建造安裝過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)支出。項(xiàng)支出。歸集發(fā)生的歸集發(fā)生的支出支出完工后轉(zhuǎn)出工完工后轉(zhuǎn)出工程成本程成本尚未完工工程尚未完工工程的各項(xiàng)支出的各項(xiàng)支出。本科目可按本科目可按“建筑工程建筑工程”、“安裝工程安裝工程

6、”、“在在安裝設(shè)備安裝設(shè)備”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算4、 反映為固定資產(chǎn)建造而儲(chǔ)備各種物反映為固定資產(chǎn)建造而儲(chǔ)備各種物資的實(shí)際成本，資的實(shí)際成本，購(gòu)置工程物資時(shí)購(gòu)置工程物資時(shí)領(lǐng)用工程物資時(shí)領(lǐng)用工程物資時(shí)余：尚未領(lǐng)用余：尚未領(lǐng)用物資的成本物資的成本按按“專用材料專用材料”、“專用設(shè)備專用設(shè)備”、“工器具工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（二）核算（二）核算1.1.外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)成本外購(gòu)固定資產(chǎn)成本 指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)

7、到可使用狀達(dá)到可使用狀態(tài)前態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款注：若進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則計(jì)入成本。注：若進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則計(jì)入成本。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】購(gòu)入復(fù)印機(jī)【例】購(gòu)入復(fù)印機(jī)1 1臺(tái)，發(fā)票價(jià)款臺(tái)，發(fā)票價(jià)款18 00018 000元，元，增值稅額增值稅額3 0603 060元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)840840元，設(shè)備已交元，設(shè)備已交付使用，全部款項(xiàng)開轉(zhuǎn)賬支票付訖。付使用，全部款項(xiàng)開轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（設(shè)備）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（設(shè)

8、備）18 84018 840 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 30603060 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 90021 9002）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付安裝費(fèi)用支付安裝費(fèi)用借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算安裝領(lǐng)用材料、支付工人工資等安裝領(lǐng)用材料、支付工人工資等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)安裝完畢，達(dá)到

9、預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝的沖床【例】購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝的沖床1 1臺(tái)，發(fā)票臺(tái)，發(fā)票價(jià)格價(jià)格45 00045 000元，增值稅元，增值稅7 6507 650元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)350350元，該沖床的安裝費(fèi)元，該沖床的安裝費(fèi)5 0005 000元，全部款項(xiàng)均已元，全部款項(xiàng)均已通過(guò)銀行結(jié)算。通過(guò)銀行結(jié)算。購(gòu)入機(jī)器時(shí)購(gòu)入機(jī)器時(shí)借：在建工程借：在建工程 45 35045 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 7 6507 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 00053 000 發(fā)生安裝

10、費(fèi)用時(shí)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程借：在建工程 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000安裝完畢安裝完畢借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)- -生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 50 35050 350 貸：在建工程貸：在建工程 50 35050 350 3）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)資產(chǎn)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)對(duì)總

11、成本進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2.自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1）出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)按規(guī)定與承包商結(jié)算進(jìn)度款借：在建工程等 貸：銀行存款 工程完工按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借：在建工程 貸：銀行存款任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)以下僅處理限于自營(yíng)建造機(jī)械

12、設(shè)備對(duì)于自建房屋建筑物，其增值稅不允許抵扣。 購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程 貸：工程物資 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借：在建工程 貸：原材料任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)商品時(shí)借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 發(fā)生其他費(fèi)用借：在建工程 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算3.投資者投入

13、固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算4.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于臨時(shí)性或季節(jié)性需要而租入固定資產(chǎn)。 對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)，企業(yè)只在備查賬中登記所支付的租金，按租入固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算二、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已

14、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v固定資產(chǎn)的折舊范圍時(shí)間范圍：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算折舊的空間范圍折舊的空間范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 但但已提足折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的定資產(chǎn)和仍繼續(xù)使用的定資產(chǎn)和單單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬

15、的土地獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。除外。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)算方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法平均年限法平均年限法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1、年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間的一種方法。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊

16、額固定資產(chǎn)年折舊額12=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計(jì)凈殘率）預(yù)計(jì)凈殘率）預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算月折舊率固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊額年折舊率月折舊率年預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率12%100)(1任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】某設(shè)備，原值【例】某設(shè)備，原值58 00058 000元，預(yù)計(jì)凈殘?jiān)A(yù)計(jì)凈殘值率為值率為4%4%，預(yù)計(jì)使用預(yù)計(jì)使用5 5年，計(jì)算該項(xiàng)固定年，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊率、月折舊額。資產(chǎn)的月折舊率、月折舊額。%2 .19%1005%41某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率928

17、%6 . 158000%6 . 1122 .192、工作量法按固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量單項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】汽車一輛，原值【例】汽車一輛，原值100 000100 000元，預(yù)計(jì)凈殘?jiān)?，預(yù)計(jì)凈殘值率為值率為5%5%，預(yù)計(jì)行駛，預(yù)計(jì)行駛500 000500 000公里，本月實(shí)公里，本月實(shí)際行駛際行駛20 00020 000公里，本月計(jì)提折舊公里，本月計(jì)提折舊 3、雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前

18、提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率= 2/預(yù)計(jì)壽命壽命（年）100%月折舊率=年折舊率12任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例】一項(xiàng)設(shè)備【例】一項(xiàng)設(shè)備原值為原值為100 000100 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值2 0002 000。 折舊計(jì)算表折舊計(jì)算表 年次 期 初 賬 面 凈 值 年 折舊 率 年 折舊 額 累 計(jì) 折舊 期末賬面 凈 值 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 0 0 0

19、 0 0 0 6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 2 2 6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 2 2 4 4 0 0 0 0 0 0 6 6 4 4 0 0 0 0 0 0 3 3 6 6 0 0 0 0 0 0 3 3 3 3 6 6 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 % % 1 1 4 4 4 4 0 0 0 0 7 7 8 8 4 4 0 0 0 0 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 4 4 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 - - 9 9 8 8 0 0 0 0 8 8 8 8 2 2 0 0 0 0 1 1 1 1 8 8 0 0 0

20、 0 5 5 1 1 1 1 8 8 0 0 0 0 - - 9 9 8 8 0 0 0 0 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 0 （元）最后兩年年均折舊980022000216004、年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【例【例】 一項(xiàng)設(shè)備一項(xiàng)設(shè)備原值為原值為100 000100 000元，預(yù)元，預(yù)計(jì)使用計(jì)使用5 5年，預(yù)計(jì)

21、凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率2%2%。 折舊計(jì)算表折舊計(jì)算表年 次 原值-凈 殘 值 折 舊 率 折 舊 額 累 計(jì) 折 舊 額 期 末 賬 面 凈 值 1 1 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 5 5 / / 1 1 5 5 3 3 2 2 6 6 6 6 7 7 3 3 2 2 6 6 6 6 7 7 6 6 7 7 3 3 3 3 3 3 2 2 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 4 4 / / 1 1 5 5 2 2 6 6 1 1 3 3 3 3 5 5 8 8 8 8 0 0 0 0 4 4 1 1 2 2 0 0 0 0 3 3 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 3

22、 3 / / 1 1 5 5 1 1 9 9 6 6 0 0 0 0 7 7 8 8 4 4 0 0 0 0 2 2 1 1 6 6 0 0 0 0 4 4 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 / / 1 1 5 5 1 1 3 3 0 0 6 6 7 7 9 9 1 1 4 4 6 6 7 7 8 8 5 5 3 3 3 3 5 5 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 1 1 / / 1 1 5 5 6 6 5 5 3 3 3 3 9 9 8 8 0 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 0 5、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中，編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”借：制造費(fèi)用

23、管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（1）滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)成本。資本化資本化（2）不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 費(fèi)用化費(fèi)用化任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條

24、件，被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元。計(jì)算固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值發(fā)生的后續(xù)支出該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720（萬(wàn)元） 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2、賬務(wù)處理（1）資本化的后續(xù)支出 將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊等轉(zhuǎn)銷借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出借：在建工程 貸：銀行存款等 更新改造完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定

25、自產(chǎn) 貸：在建工程任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（2）費(fèi)用化的后續(xù)支出借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門） 銷售費(fèi)用（與銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用） 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算四、固定資產(chǎn)減值（1）科目設(shè)置 資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提發(fā)生固定資產(chǎn)減值。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算處置固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備 按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值的金額 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）任務(wù)二任務(wù)二 固定

26、資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2固定資產(chǎn)處置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類）核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算轉(zhuǎn)出的賬面價(jià)值清理的相關(guān)稅費(fèi)等收回出售資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入應(yīng)收保險(xiǎn)公司或過(guò)失人應(yīng)賠償?shù)膿p失固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類）按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2、賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 （固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （賬面原價(jià)）任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 出售固定資產(chǎn)，需交營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)清