1、第二章第二章 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計重點：商品流通企業(yè)會計的特點；重點：商品流通企業(yè)會計的特點； 批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)商品流批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)商品流 轉(zhuǎn)的核算轉(zhuǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計的特點商品流通企業(yè)會計的特點 什么是商品流通企業(yè)？什么是商品流通企業(yè)？ 從事商品購銷活動的企業(yè)。從事商品購銷活動的企業(yè)。 包括包括:糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、醫(yī)糧食、物資供銷、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、煙草、圖書發(fā)行等各種所有制形式的藥、煙草、圖書發(fā)行等各種所有制形式的企業(yè)。企業(yè)。核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型 商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)公

2、司批發(fā)公司貿(mào)易中心貿(mào)易中心專業(yè)零售商店專業(yè)零售商店綜合零售商店綜合零售商店核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)： 購、銷、存三個環(huán)節(jié) 商品儲儲存商品銷銷售商品購進購進商品商品貨幣 購進：購進： 必須滿足的三必須滿足的三 個條件：個條件：具有商品的所具有商品的所有權(quán)有權(quán)目的為了銷售目的為了銷售通過貨幣取得通過貨幣取得 反例：反例：收回加工的商品、收回加工的商品、溢余的商品、溢余的商品、收回銷售退回的商品、收回銷售退回的商品、購貨單位拒收的商品、購貨單位拒收的商品、其他單位贈送的樣品、其他單位贈送的樣品、為收取手續(xù)費而代其他為收取手續(xù)費而代其他單位代購的商品、單位代購的商品、購進專供本單位自用的購進專供本單位

3、自用的商品商品 銷售：銷售： 商品流通的終點商品流通的終點 必須滿足三個條件：必須滿足三個條件：具有商品的所有權(quán)具有商品的所有權(quán)通過貨幣結(jié)算通過貨幣結(jié)算 反例：反例：發(fā)出加工的商品、發(fā)出加工的商品、損耗和短缺的商品、損耗和短缺的商品、進貨退出的商品、進貨退出的商品、退出拒收的商品、退出拒收的商品、贈送其他單位的樣品、贈送其他單位的樣品、為收取手續(xù)費替其他單為收取手續(xù)費替其他單位代銷的商品、位代銷的商品、已發(fā)出的委托代銷商品、已發(fā)出的委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等分期收款發(fā)出商品等 儲存：購進、銷售的中間環(huán)節(jié)儲存：購進、銷售的中間環(huán)節(jié) 必須具有商品的所有權(quán)必須具有商品的所有權(quán) 包括庫存商品、受

4、托代銷商品、分包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、購貨方拒收代期收款發(fā)出商品、購貨方拒收代管商品管商品核算方法核算方法進價核算進價核算售價核算售價核算數(shù)量售額數(shù)量售額金額核算金額核算進價金額進價金額核算核算數(shù)量進額數(shù)量進額金額核算金額核算售價金額售價金額核算核算各核算方法使用范圍：各核算方法使用范圍：進價核算法進價核算法 進價金額核算法進價金額核算法 ：只適用于經(jīng)鮮活商：只適用于經(jīng)鮮活商 品的零售企業(yè)品的零售企業(yè) 數(shù)量進價金額核算法：適用于大中型批數(shù)量進價金額核算法：適用于大中型批 發(fā)企業(yè)發(fā)企業(yè)售價核算法售價核算法 售價金額核算法：適用于綜合零售企業(yè)售價金額核算法：適用于綜合零售企業(yè)

5、 經(jīng)營小商品的部分專業(yè)零售商店經(jīng)營小商品的部分專業(yè)零售商店 數(shù)量售價金額核算法：適用于小型批發(fā)數(shù)量售價金額核算法：適用于小型批發(fā) 企業(yè)、經(jīng)營貴重物品的零售企企業(yè)、經(jīng)營貴重物品的零售企業(yè)業(yè)商品購銷的入賬時間商品購銷的入賬時間 以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時間為轉(zhuǎn)移以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時間為轉(zhuǎn)移即購貨方：以取得商品所有權(quán)的時間作為商即購貨方：以取得商品所有權(quán)的時間作為商品購進的入賬時間品購進的入賬時間 銷貨方：以失去。銷貨方：以失去。 。銷售的入賬時間。銷售的入賬時間收入確認(rèn)條件收入確認(rèn)條件 所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)既沒有保留通常與所有

6、權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實的管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制施控制 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入與成本能可靠計量相關(guān)的收入與成本能可靠計量商品交接方式商品交接方式 發(fā)貨制：運雜費由供貨單位墊付，發(fā)貨制：運雜費由供貨單位墊付， 運單寄給購貨方，運單寄給購貨方， 適用于適用于 購貨方承擔(dān)運輸費用購貨方承擔(dān)運輸費用 異地交易異地交易提貨制：購貨方承擔(dān)運輸費用提貨制：購貨方承擔(dān)運輸費用 同城同城送貨制：供貨方承擔(dān)運輸費用送貨制：供貨方承擔(dān)運輸費用 交易交易實際成本的構(gòu)成實際成本的構(gòu)成 準(zhǔn)則規(guī)定：商品流通企業(yè)在采購過程準(zhǔn)則規(guī)定：商品流通企

7、業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費及中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費及其可歸屬于存貨采購成本的費用等進其可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入存貨采購成本貨費用，應(yīng)計入存貨采購成本 實務(wù)中，通過銷售費用核算運費實務(wù)中，通過銷售費用核算運費第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流通的核算批發(fā)企業(yè)商品流通的核算 特點：大宗商品購銷、交易次數(shù)不多，特點：大宗商品購銷、交易次數(shù)不多，但每筆成交額都較大，但每筆成交額都較大， 故采用數(shù)量進價金額核算故采用數(shù)量進價金額核算 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：購購 進進儲儲 存存銷銷 售售 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算三、商品

8、儲存的核算三、商品儲存的核算商品購進的核算商品購進的核算1 1、同城業(yè)務(wù)同城業(yè)務(wù)交接方式：交接方式： 送貨制、提貨制送貨制、提貨制結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票等結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票等 2 2、異地業(yè)務(wù)異地業(yè)務(wù)交接方式：發(fā)貨制交接方式：發(fā)貨制 結(jié)算方式：托收承付、委托收款結(jié)算方式：托收承付、委托收款同城商品購進的業(yè)務(wù)程序圖同城商品購進的業(yè)務(wù)程序圖業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門儲運部門儲運部門財會部門財會部門收貨單收貨單收貨單收貨單增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票收貨單收貨單訂合同、訂合同、進貨進貨提貨、提貨、驗收驗收付款、付款、記賬記賬異地商品購進的業(yè)務(wù)程序圖異地商品購進的業(yè)務(wù)程序圖開戶銀行開

9、戶銀行銀行托收憑證、運單、銀行托收憑證、運單、增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）銀行托收憑證、運單、銀行托收憑證、運單、增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）財會部門財會部門增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票（收貨聯(lián)）、（收貨聯(lián)）、收貨單收貨單業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門儲運部門儲運部門收貨單收貨單例例1：大連百貨公司從深圳康佳集團購進：大連百貨公司從深圳康佳集團購進29寸康佳牌彩色電視機寸康佳牌彩色電視機100臺，每臺臺，每臺1250元，元，貨款總計貨款總計125000元，增值稅元，增值稅21250元，運元，運費費4200元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和增值

10、稅專用發(fā)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證，審核無誤后，票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證，審核無誤后，承付：承付： 借：商品采購借：商品采購 125000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 21544 銷售費用銷售費用 3906 貸：銀行存款貸：銀行存款 150450貨物驗收入庫，貨物驗收入庫，“收貨單收貨單”及增值稅專用及增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)采購成發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本： 借：庫存商品借：庫存商品 12500 貸：商品采購貸：商品采購 12500注：國家財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，對外購貨注：國家財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，對外購貨物（固定資產(chǎn)

11、除外）所支付的運輸費用，根據(jù)物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按7%扣除率計扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸算進項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費等雜費不得計算扣除進項稅額。費等雜費不得計算扣除進項稅額。因此，異地購進商品發(fā)生的運費中，因此，異地購進商品發(fā)生的運費中，7%記入進記入進項稅，其余項稅，其余93%列入列入“銷售費用銷售費用”商品采購的明細分類核算商品采購的明細分類核算 同行登記法同行登記法 抽單核對法抽單核對法特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)1、進貨退出、進貨退出例例2、大連百貨公司從某公司購進飲水、大連百貨公司從某公

12、司購進飲水機機30臺，每臺臺，每臺680元，貨款總計元，貨款總計20400元，增值稅元，增值稅3468元，運費元，運費2700元，貨元，貨款和增值稅、運費已付。該批商品到款和增值稅、運費已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號不對，與供貨方聯(lián)系貨后，發(fā)現(xiàn)型號不對，與供貨方聯(lián)系后，對方同意退貨。后，對方同意退貨。 請編制相應(yīng)會計處理請編制相應(yīng)會計處理（1）收到紅字增值稅專業(yè)發(fā)票：）收到紅字增值稅專業(yè)發(fā)票：借：商品采購借：商品采購 20400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 3657（含運費的（含運費的7%） 銷售費用銷售費用 2511 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 26568 （2）本公司開出）本公司開出“

13、進貨退出單（出庫單）進貨退出單（出庫單）” 借：庫存商品借：庫存商品 20400 貸：商品采購貸：商品采購 20400（3） 以銀行存款墊付運費：以銀行存款墊付運費： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）收到供貨方退款：借：銀行存款）收到供貨方退款：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款注：為避免對同一客戶在注：為避免對同一客戶在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”帳戶中兩頭掛賬，在帳戶中兩頭掛賬，在實際工作中，通常對與供貨單位發(fā)生實際工作中，通常對與供貨單位發(fā)生的往來采用的往來采用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”；對與銷售；對與銷售客戶發(fā)生的往來采用客戶發(fā)生的往來采用“應(yīng)收賬

14、款應(yīng)收賬款”帳帳戶核算。如果企業(yè)規(guī)模小，也可以只戶核算。如果企業(yè)規(guī)模小，也可以只設(shè)置一個設(shè)置一個“往來賬往來賬”，根據(jù)帳戶余額，根據(jù)帳戶余額方向來判斷方向來判斷“應(yīng)收應(yīng)收”或或“應(yīng)付應(yīng)付”2、退補價、退補價 （1）退價：紅字沖銷）退價：紅字沖銷 原進價原進價實際進價，差價退還購貨方實際進價，差價退還購貨方 借：商品采購借：商品采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：商品采購貸：商品采購（2）補價：藍字補充）補價：藍字補充 原進價原進價實際售價，銷貨退價：沖銷實際售價，銷貨退價：沖銷 原售價原售價實際售價，補價：補充實際售價，補價：補充例例

15、8、大連百貨公司、大連百貨公司5月月6日銷售給廣榮商廈某品日銷售給廣榮商廈某品牌臺燈牌臺燈150個，售價為每個個，售價為每個54元，增值稅率為元，增值稅率為17%。價稅款已收妥入賬。價稅款已收妥入賬。8日發(fā)現(xiàn)該臺燈的日發(fā)現(xiàn)該臺燈的售價應(yīng)為售價應(yīng)為45元元/個，當(dāng)即開出紅字增值稅專用個，當(dāng)即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還廣榮商廈差價發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還廣榮商廈差價 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1350 應(yīng)應(yīng)增（銷）增（銷） 229.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 1579.55、購貨單位拒付貨款和拒收商品、購貨單位拒付貨款和拒收商品（1）商品少發(fā)：補發(fā)）商品少發(fā)：補發(fā)/開紅字增發(fā)票，

16、作銷貨退回開紅字增發(fā)票，作銷貨退回（2）貨款開錯：填制紅字增發(fā)票，做銷貨退價處理）貨款開錯：填制紅字增發(fā)票，做銷貨退價處理（3）因商品質(zhì)量等原因不符合要求的）因商品質(zhì)量等原因不符合要求的 作銷貨退回，作銷貨退回，運費列入運費列入“銷售費用銷售費用”（4）商品短缺）商品短缺 自然短缺自然短缺 運輸部門或責(zé)任人運輸部門或責(zé)任人=其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 銷售方儲運部門銷售方儲運部門=營業(yè)外支出營業(yè)外支出（5）購貨單位支付貨款，又拒付部分款項）購貨單位支付貨款，又拒付部分款項 收到款項計入收到款項計入“銀行存款銀行存款”，未收到的記入，未收到的記入“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”，協(xié)商后再轉(zhuǎn)銷，協(xié)商后再轉(zhuǎn)銷例例9、

17、大連百貨公司、大連百貨公司6月月19日銷售給某百日銷售給某百貨大樓高檔陶瓷餐具貨大樓高檔陶瓷餐具50套，每套售價套，每套售價380元，增值稅率為元，增值稅率為17%，代墊運費，代墊運費300元，商品已通過鐵路發(fā)貨，款項元，商品已通過鐵路發(fā)貨，款項已向開戶行辦理托收。已向開戶行辦理托收。6月月28日接到日接到銀行通知，百貨大樓因商品損壞拒付銀行通知，百貨大樓因商品損壞拒付兩套餐具的貨款，其余貨款和增值稅兩套餐具的貨款，其余貨款和增值稅及運費全部承付。及運費全部承付。6月月30日，經(jīng)協(xié)商日，經(jīng)協(xié)商百貨大樓要求退貨百貨大樓要求退貨屬于鐵路運輸部門的責(zé)任屬于鐵路運輸部門的責(zé)任練習(xí)：練習(xí)：07.4.11

18、. 甲公司向乙百貨公司銷甲公司向乙百貨公司銷售售10臺液晶電視，每臺臺液晶電視，每臺10，000元，元，增增 17%，代墊運費，代墊運費800元，已付款。元，已付款。4.20.銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，乙公司支付銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，乙公司支付貨款、增、運費貨款、增、運費106020元，同時收到元，同時收到“拒絕付款通知書拒絕付款通知書”，拒付，拒付1臺電視機臺電視機貨款、增、運費共計貨款、增、運費共計11780元。元。4.30.查明原因，質(zhì)量不好，退回。查明原因，質(zhì)量不好，退回。商品儲存的核算商品儲存的核算商品儲存：已購進而未銷售的商品，包括庫存商品、商品儲存：已購進而未銷售的商品，包括庫存商品、受托代

19、銷商品、分期收款發(fā)出商品等受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等一、盤點一、盤點“商品盤存表商品盤存表”“”“商品盤點短缺溢余報告單商品盤點短缺溢余報告單”盤虧或毀損盤虧或毀損 回收殘料回收殘料 原材料原材料 保險賠償、過失人賠償保險賠償、過失人賠償 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 非常損失非常損失 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 一般經(jīng)營損失一般經(jīng)營損失 銷售費用銷售費用 注：非常損失：管理不善、自然災(zāi)害等，進項稅額注：非常損失：管理不善、自然災(zāi)害等，進項稅額不得從銷項稅中抵扣，作進項稅轉(zhuǎn)出。不得從銷項稅中抵扣，作進項稅轉(zhuǎn)出。例例10：4.30.甲公司庫存商品盤虧甲公司庫存商品盤虧3200元，屬因管理不善造成的損失元

20、，屬因管理不善造成的損失 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 3200 貸：庫存商品貸：庫存商品 3200 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3744 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 3200 應(yīng)應(yīng)增（進轉(zhuǎn)出）增（進轉(zhuǎn)出） 544二、商品削價的核算二、商品削價的核算 商品削價準(zhǔn)備制度：商品削價準(zhǔn)備制度：按月計提，年末再按月計提，年末再按庫存商品余額的按庫存商品余額的0.3%-0.5%清算，清算，計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。成本。計提時：計提時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：商品削價準(zhǔn)備貸：商品削價準(zhǔn)備彌補削價損失時：彌補削價損失時：借：商品削價準(zhǔn)備借：商品削價準(zhǔn)備 貸：主

21、營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本例例11、大連百貨公司實行商品削價準(zhǔn)備、大連百貨公司實行商品削價準(zhǔn)備制度。制度。07年年11月月30日日“商品削價準(zhǔn)備商品削價準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為1400元，元，“庫存商庫存商品品”賬戶余額為賬戶余額為1360，000元，按元，按0.3%提取商品削價準(zhǔn)備金。提取商品削價準(zhǔn)備金。12月月22日日削價處理削價處理200套保暖內(nèi)衣，進價套保暖內(nèi)衣，進價50元元/套，現(xiàn)售價套，現(xiàn)售價35元元/套。貨款套。貨款7000元，增元，增值稅值稅1190元，款項已收到存入銀行。元，款項已收到存入銀行。12月月31日日“庫存商品庫存商品”賬戶余額為賬戶余額為1240，0

22、00元，按元，按0.3%清算計提商品清算計提商品削價準(zhǔn)備金削價準(zhǔn)備金（1）11月月30日計提商品削價準(zhǔn)備日計提商品削價準(zhǔn)備借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4080 貸：商品削價準(zhǔn)備貸：商品削價準(zhǔn)備 4080（2）12月月22日，削價處理日，削價處理借：銀行存款借：銀行存款 8190 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000 應(yīng)應(yīng)增（銷）增（銷） 1190借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000將商品削價準(zhǔn)備金彌補商品削價損失：將商品削價準(zhǔn)備金彌補商品削價損失：借：商品削價準(zhǔn)備借：商品削價準(zhǔn)備 3000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 300012

23、月月31日清算計提商品削價準(zhǔn)備金日清算計提商品削價準(zhǔn)備金借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1240 貸：商品削價準(zhǔn)備貸：商品削價準(zhǔn)備 1240應(yīng)提應(yīng)提=1240000*0.3%-（1400+4080-3000）=3720-2480=1240第三節(jié)第三節(jié) 零售企業(yè)商品流通的核算零售企業(yè)商品流通的核算 特點：采用售價金額核算法，即實行特點：采用售價金額核算法，即實行實物負(fù)責(zé)制，庫存商品按銷項稅的售實物負(fù)責(zé)制，庫存商品按銷項稅的售價記賬。價記賬。 設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”，核算進，核算進價與售價之間的差額價與售價之間的差額 核算內(nèi)容核算內(nèi)容一、商品購進的核算二、商品銷售的核算三、商品儲存

24、的核算商品購進的核算商品購進的核算1、購進、購進商品進銷差價商品進銷差價 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價，商品購進、溢余、調(diào)增結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價，商品購進、溢余、調(diào)增 商品短缺、削價及調(diào)減商品短缺、削價及調(diào)減 價發(fā)生的差額價發(fā)生的差額 價而注銷差價價而注銷差價 期末商品進銷差價期末商品進銷差價 借：商品采購（進價）借：商品采購（進價） 借：庫存商品（售價）借：庫存商品（售價） 應(yīng)應(yīng)增（進）增（進） 貸：商品采購（進價）貸：商品采購（進價） 貸：銀行存款貸：銀行存款 商品進銷差價（差額）商品進銷差價（差額） 期末：期末：“庫存商品庫存商品”“商品進銷差價商品進銷差價”=進價金進價金額額2、退貨：、退貨：

25、 原理：紅字沖銷原理：紅字沖銷 3、退補價：、退補價：只更正購進價格只更正購進價格 既更正購進價格，又更正零售既更正購進價格，又更正零售價價 只更正購進價格只更正購進價格 調(diào)整調(diào)整“商品進銷差價商品進銷差價”，不調(diào)，不調(diào)“庫存商品庫存商品” 借：商品采購借：商品采購 （進價金額）（進價金額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （稅款差額）（稅款差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （合計）（合計） 借：商品進銷差價（進價差額）借：商品進銷差價（進價差額） 貸：商品采購貸：商品采購 既更正購進價格，又更正零售價既更正購進價格，又更正零售價 借：商品采購借：商品采購 （進價差額）（進價差額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （稅款

26、差額）（稅款差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （合計）（合計） 借：庫存商品（售價差額）借：庫存商品（售價差額） 貸：商品采購（進價差額）貸：商品采購（進價差額） 商品進銷差價（差價差額）商品進銷差價（差價差額）例例12、某百貨商店、某百貨商店07年年10月份從批發(fā)市場購月份從批發(fā)市場購進內(nèi)衣進內(nèi)衣240套，進價套，進價54元元/套，零售價套，零售價80元元/套，貨款已付，商品驗收入庫。套，貨款已付，商品驗收入庫。5天后收到天后收到銷售方開來的更正發(fā)票，內(nèi)衣的批發(fā)價應(yīng)為銷售方開來的更正發(fā)票，內(nèi)衣的批發(fā)價應(yīng)為45元，應(yīng)退貨款元，應(yīng)退貨款2160元，增值稅元，增值稅367.2元元借：商品采購借：商

27、品采購 2160 應(yīng)應(yīng)增（進）增（進） 367.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2527.2調(diào)整進銷差價：調(diào)整進銷差價：借：商品進銷差價借：商品進銷差價 2160 貸：商品采購貸：商品采購 2160接上例，若因進價的變更調(diào)整售價為接上例，若因進價的變更調(diào)整售價為69元，元，則則借：商品采購借：商品采購 2160 應(yīng)應(yīng)增（進）增（進） 367.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2527.2借：庫存商品借：庫存商品 （80 69）2640 貸：商品采購貸：商品采購 （54 45）2160 商品進銷差價商品進銷差價 （26 24）4804、購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算、購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 原理同

28、批發(fā)企業(yè)原理同批發(fā)企業(yè)練習(xí)練習(xí)：4.1.甲公司向丁公司購進電吹風(fēng)甲公司向丁公司購進電吹風(fēng)20個，個，進價進價100元元/個，增個，增17%，料單同到，款已付，料單同到，款已付，商品已入庫，運費商品已入庫，運費100元，售價元，售價210元元/個。個。（1）銷售時發(fā)現(xiàn)）銷售時發(fā)現(xiàn)3個質(zhì)量有問題，對方同意退個質(zhì)量有問題，對方同意退貨（不考慮運費）貨（不考慮運費）（2）4.15.收到更正發(fā)票，調(diào)整進價為收到更正發(fā)票，調(diào)整進價為90元元（3）在上題基礎(chǔ)上，同時調(diào)整售價為）在上題基礎(chǔ)上，同時調(diào)整售價為190元元（4）假定商品入庫驗收時發(fā)現(xiàn)短缺）假定商品入庫驗收時發(fā)現(xiàn)短缺1個。入庫個。入庫員填制員填制“購

29、進商品短缺溢余報告單購進商品短缺溢余報告單”。2天后天后查明原因，系對方少發(fā)造成的，對方已開出查明原因，系對方少發(fā)造成的，對方已開出增值稅專用發(fā)票，應(yīng)退貨款增值稅專用發(fā)票，應(yīng)退貨款100元，增元，增17元。元。商品銷售的核算商品銷售的核算 一般按營業(yè)柜組或門市部組織進行一般按營業(yè)柜組或門市部組織進行 收款的方式收款的方式 分散收款分散收款 集中收款集中收款 當(dāng)天解繳銷貨款當(dāng)天解繳銷貨款 分散解繳分散解繳 集中解繳集中解繳（一）原理：（一）原理： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 稅稅 含稅售價含稅售價 不含稅售價不含稅售價 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 售價售價 已銷商品進銷差價已銷商品進銷差價 進價進價

30、（二）賬務(wù)處理：（二）賬務(wù)處理：每日：每日：確認(rèn)收入：借：庫存現(xiàn)金確認(rèn)收入：借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用（信用卡手續(xù)費）財務(wù)費用（信用卡手續(xù)費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品月末：月末： 調(diào)整收入：借：主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)貸：應(yīng)增（銷）增（銷） 銷項稅銷項稅=含稅收入含稅收入-銷售額銷售額 =含稅收入含稅收入-含稅收入含稅收入/（1+增值稅率）增值稅率） 調(diào)整成本：調(diào)整成本： 借：商品進銷差價借

31、：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 “已銷商品進銷差價已銷商品進銷差價”的計算：的計算： 綜合差價率推算法綜合差價率推算法 分柜組差價率推算法分柜組差價率推算法 實際進銷差價推算法實際進銷差價推算法 綜合差價率推算法、分柜組差價率推算法：綜合差價率推算法、分柜組差價率推算法： 差價率差價率=結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷差價賬戶余額（即期結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷差價賬戶余額（即期初初+本期增加）本期增加）/期末庫存商品賬戶余額期末庫存商品賬戶余額+期末期末受托代銷商品賬戶余額受托代銷商品賬戶余額+本期商品銷售收入）本期商品銷售收入） 本期已銷商品進銷差價本期已銷商品進銷差價=本期主營業(yè)務(wù)收入本期主營業(yè)務(wù)收

32、入*差價率差價率 實際進銷差價計算法實際進銷差價計算法： 原理：先計算出期末進銷差價，倒算出已銷原理：先計算出期末進銷差價，倒算出已銷商品進銷差價商品進銷差價 期末商品進銷差價期末商品進銷差價=期末結(jié)存商品售價期末結(jié)存商品售價-進價進價 已銷商品進銷差價已銷商品進銷差價=結(jié)轉(zhuǎn)前進銷差價賬戶余結(jié)轉(zhuǎn)前進銷差價賬戶余額額-期末商品進銷差價期末商品進銷差價例例13、某百貨商店、某百貨商店08.3.16.各營業(yè)柜組的商品銷售及貨各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入見下表款收入見下表某百貨商店某百貨商店08.3.16.各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入 單位：元單位：元 項目項目營業(yè)柜

33、組營業(yè)柜組銷售額銷售額現(xiàn)金現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支轉(zhuǎn)賬支票票信用卡信用卡現(xiàn)金溢現(xiàn)金溢余余鞋帽組鞋帽組針織組針織組服裝組服裝組等等 略略 略略 略略 略略合計合計434706213236 134750 86720確認(rèn)收入（假定信用卡結(jié)算手續(xù)費為確認(rèn)收入（假定信用卡結(jié)算手續(xù)費為0.5%）借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 213236 銀行存款銀行存款 221036.4 財務(wù)費用財務(wù)費用 433.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入鞋帽組鞋帽組 針織組等針織組等借：銀行存款借：銀行存款 213236 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 213236借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本鞋帽組鞋帽組 （金額同收入）（金額同收入） 針織組等

34、針織組等 貸：庫存商品貸：庫存商品鞋帽組鞋帽組 針織組等針織組等例例14、某百貨商場本月末、某百貨商場本月末“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額為賬戶余額為15，411，180元，增值稅率元，增值稅率17%調(diào)整收入：銷售額調(diào)整收入：銷售額=15411180/（1+17%） =13171949 銷項稅額銷項稅額= 15411180- 13171949=a 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 a 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） a營業(yè)營業(yè)柜組柜組 結(jié)轉(zhuǎn)前結(jié)轉(zhuǎn)前商品進商品進銷差價銷差價賬戶余賬戶余額額 庫存商庫存商品賬戶品賬戶余額余額 受托代受托代銷商品銷商品賬戶余賬戶余額額 主營業(yè)主營業(yè)務(wù)

35、收入務(wù)收入賬戶余賬戶余額額庫存商庫存商品進價品進價金額金額 受托代受托代銷商品銷商品進價金進價金額額 百貨百貨柜柜72601 119400 32000 149600 90588 24278 服裝服裝柜柜70672 11800024000 138000 88205 17942 食品食品柜柜55335 101400108600 74801 合計合計198608 338800 56000 396200 練習(xí)：某商廈練習(xí)：某商廈12.31.有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下： 商品儲存的核算商品儲存的核算1、調(diào)價、調(diào)價 調(diào)價前填制調(diào)價前填制“商品調(diào)價差額調(diào)整單商品調(diào)價差額調(diào)整單” 調(diào)高售價：借：庫存商品調(diào)高售

36、價：借：庫存商品 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價 調(diào)低，則反之調(diào)低，則反之商品調(diào)價差額調(diào)整單商品調(diào)價差額調(diào)整單填報部門：鞋帽組填報部門：鞋帽組 2008年年04月月05日日品品名名型型號號計計量量單單位位盤盤存存數(shù)數(shù)量量零售價格零售價格（元）（元）調(diào)整單價調(diào)整單價差額（元）差額（元）調(diào)高調(diào)高金額金額（元）（元）調(diào)低金調(diào)低金額（元）額（元）新新價價原原價價增增加加減減少少某某皮皮鞋鞋全全碼碼雙雙 30980 890 902700合合計計3027002、削價、削價削價后，削價后，調(diào)整削價金額：借：商品進銷差價調(diào)整削價金額：借：商品進銷差價 貸：庫存商品貸：庫存商品判斷是否損失：新售價進價判斷是否

37、損失：新售價進價 彌補損失：借：商品削價準(zhǔn)備彌補損失：借：商品削價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本注：新售價一定要扣除增值稅之后的金額與進注：新售價一定要扣除增值稅之后的金額與進價比較價比較例例16、某商廠、某商廠08年年4月對過季的月對過季的50件保暖內(nèi)衣進行件保暖內(nèi)衣進行削價銷售，原售價削價銷售，原售價260元，進價元，進價180元，現(xiàn)削價為元，現(xiàn)削價為200元全部售出元全部售出沖銷商品進銷差價：沖銷商品進銷差價： 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 【（【（260-200）*50】 貸：庫存商品貸：庫存商品 3000借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

38、入 10000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000彌補削價損失【（彌補削價損失【（200/1.17-180）*50】借：商品削價準(zhǔn)備借：商品削價準(zhǔn)備 453 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 453練習(xí)：某商場練習(xí)：某商場10件過時女裝，原售價件過時女裝，原售價135元元/件，削價為件，削價為105.3元元/件，進價件，進價100元元/件，增件，增17%提示：提示：損失：損失：105.3*10/1.17=900-1000=1003、內(nèi)部調(diào)撥、內(nèi)部調(diào)撥 在單位內(nèi)部各實物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)在單位內(nèi)部各實物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)移移 不做銷售處理，不結(jié)算

39、，只是轉(zhuǎn)移實物不做銷售處理，不結(jié)算，只是轉(zhuǎn)移實物 借：庫存商品借：庫存商品服務(wù)部服務(wù)部 貸：庫存商品貸：庫存商品百貨柜百貨柜 借：商品進銷差價借：商品進銷差價百貨柜百貨柜 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價服務(wù)部服務(wù)部4、商品盤點：、商品盤點：“商品盤點短缺溢余報告商品盤點短缺溢余報告單單”將進價先轉(zhuǎn)入將進價先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢” 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 商品進銷差價（售價商品進銷差價（售價*近期差價率）近期差價率） 貸：庫存商品貸：庫存商品查明原因：查明原因：短缺：短缺： 自然損耗：銷售費用自然損耗：銷售費用 責(zé)任事故：其他應(yīng)收款責(zé)任事故：其他應(yīng)收款 無法查明原因：營業(yè)外支出無法查明原因：營業(yè)外支出 對方少發(fā)：退貨或補貨對方少發(fā)：退貨或補貨溢余：溢余： 自然溢余：銷售費用自然溢余：銷售費用 對方多發(fā)：退貨或再購進對方多發(fā)：退貨或再購進 無法查明原因：營業(yè)外收入無法查明原因：營業(yè)外收入例例17： 商品盤點短缺溢余報告單商品盤點短缺溢余報告單填制部門：百貨組填制部門：百貨組 2008年年4月月30日日 單位：單位：元元賬存數(shù)額賬存數(shù)額 14869溢余數(shù)額溢余數(shù)額短短缺缺或或溢溢余余原原因因銷售錯發(fā)商銷售錯發(fā)商品品實存數(shù)額實存