1、初級會計專業(yè)技術資歷考試輔導 講解 李彬.第一章資產第二節(jié)應收及預付款項 應收及預付款項是指企業(yè)在日常消費運營過程中發(fā)生的各項債務，包括應收款項和預付款項。應收款項包括：應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等。預付款項是指企業(yè)因購買商品或接受勞務等而預先支付給有關單位的款項，如預付賬款等。.一、應收票據(jù)一核算內容應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產品，提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的 。1、商業(yè)匯票的付款期。自出票之日算起，付款期最長不得超越6個月。 .2應收票據(jù)的分類1根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人為該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由

2、付款人承兌。銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。運用銀行承兌匯票，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。假設出票人在匯票到期無力支付時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額，按照每天萬分之五計收利息。 .2根據(jù)票據(jù)能否帶息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。 不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額即面值向收款人支付款項的票據(jù)。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必需按照票面金額加上應計利息向收款人支付款項的票據(jù)。 企業(yè)收到商業(yè)匯票時，應按應收票據(jù)面值入賬。 對于帶息應收票據(jù)，應在中期期末和年度終了計提利息，計提的

3、利息添加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。 應收票據(jù)的到期值面值票據(jù)利息 .二應收票據(jù)的賬務處置應設置“應收票據(jù)賬戶進展核算。 其借方登記獲得的應收票據(jù)面值和帶利息票據(jù)的應計利息，貸方登記到期收回的票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額；期末余額在借方，表示期末尚未收回的應收票據(jù)的面值和應計利息。企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿對應收票據(jù)的詳細情況進展記錄。 .1、獲得應收票據(jù)和收回到期票款的會計處置1因債務人抵債前欠貨款而獲得的應收票據(jù)時：借：應收票據(jù)貸：應收賬款2因企業(yè)銷售商品，提供勞務等收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅銷項稅額3商業(yè)匯票到期 收回票款時：

4、借：銀行存款貸：應收票據(jù). P10例17.甲公司2021年3月1日向乙公司銷售商品一批， 貨款1 500 000元，增值稅17，貨款尚未收到。分錄：借：應收賬款乙公司 1 755 000貸：主營業(yè)務收入 1 500 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 255 0003月15日甲公司收到乙公司寄來的銀行承兌匯票一張，期限3個月，金額1 755 000元，抵付前欠貨款。甲公司作會計分錄如下：借：應收票據(jù) 1 755 000 貸：應收賬款乙公司 1 755 000 2021年6月15日，甲公司上述應收票據(jù)到期，收回到期票據(jù)款。甲公司作會計分錄如下：借：銀行存款 1 755 000 貸：應收票據(jù) 1

5、755 000.2應收票據(jù)轉讓的會計處置企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票背書轉讓。 背書是指在票據(jù)反面或粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。 回絕付款或超越付款提示期限的不得背書轉讓。借：資料采購或原資料、庫存商品 應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：應收票據(jù)假設有差額的，還要借記或貸記“銀行存款.P10例18.甲公司 4月15日，將上述應收票據(jù)背書轉讓，獲得A資料1 500 000元，增值稅17，A資料已驗收入庫。甲公司作會計分錄如下：借：原資料A資料 1 500 000應交稅費應交增值稅 進項稅額255 000貸：應收票據(jù) 1 755 000 假定應收票據(jù)到期付款單位無力歸還票款，應將應收票據(jù)的票面金額

6、轉入“應收賬款科目。 . 假定上述應收票據(jù)到期，乙公司無力歸還票款，甲公司將上述應收票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款科目。甲公司作會計分錄如下：借：應收賬款乙公司 1 755 000貸：應收票據(jù) 1 755 000假定企業(yè)將上述應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息25 000元企業(yè)實踐收到銀行存款1 730 000元。借：銀行存款 1 730 000 財務費用 25 000 貸：應收票據(jù) 1 755 000.二、應收賬款應收賬款，指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。內容包括企業(yè)出賣商品、資料，提供勞務等應向有關債務人收取的價款、增值稅、代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 應

7、收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷售商品、產品或提供勞務等運營活動中產生的，且沒有采用票據(jù)方式結算的債務，如采用商業(yè)匯票結算的不屬于應收賬款，而屬應收票據(jù)；其次，企業(yè)在非購銷活動中產生的應收款項，如應收賠款、罰款、存出保證金、向職工收取的各種墊付款項等。不屬于應收賬款，而屬于其他應收款。.二 應收賬款的賬務處置應設置“應收賬款賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)應收賬款添加額，包括應收取的貨款、增值稅額，代購貨方墊付的包裝費、運雜費，未能按期收回的商業(yè)承兌匯票結算款等；貸方登記已收回的款項，改用商業(yè)匯票結算的應收賬款，已變?yōu)閴馁~損失的應收賬款等；期末余額在借方，反映尚未收回的各種應收賬款。該賬

8、戶應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設明細賬，進展明細核算。留意：應收賬款的入賬價值。.往年多項選擇.以下各項構成應收賬款入賬價值的有 A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC.例.企業(yè)已計提壞帳預備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經同意作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是A借記“資產減值損失科目 貸記“壞賬預備科目B借記“管理費用科目 貸記“應收賬款科目C借記“壞賬預備科目 貸記“應收賬款科目D借記“壞賬預備科目 貸記“資產減值損失科目2021單項選擇【答案】C【解析】對于企業(yè)計提的壞賬預備的應收賬款確實無法進展收回，進展轉銷

9、的時候，所做的分錄為：借：壞賬預備貸：應收賬款。所以答案應該選C。 . 某公司銷售給A商場商品一批，貨款50 000元，適用的增值稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費500元，已辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應收賬款A商場 59 000 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅 銷項稅額8 5005000017 銀行存款 500收到貨款時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 59 000貸：應收賬款A商場 59 000.不單獨設置“預收賬款的企業(yè)，預收賬款也在“應收賬款科目貸方反映。此時，“應收賬款賬戶期末余額如在貸方，那么反映企業(yè)預收的賬款。.往年單項選擇. 某企業(yè)銷售商品一批，增

10、值稅公用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為 萬元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2參考答案：D 應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是：60+6017%+2=72.2萬元.三、預付賬款一預付賬款的核算內容 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預付給供應單位的款項。預付賬款必需以購銷合同為條件。二預付賬款的會計處置“預付賬款賬戶，其借方登記預付的款項和補付的款項；貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付賬款數(shù)和因預付賬戶多余而退回的款項；期末余額在借方，反映企業(yè)實踐預付的款項

11、，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。 .企業(yè)按合同規(guī)定預付貨款時：借：預付賬款 貸：銀行存款收到貨物，根據(jù)發(fā)票注明金額：借：原資料 應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：預付賬款* .當預付貨款小于采購貨物所需支付的金額時，應補付缺乏部分：借：預付賬款 貸：銀行存款當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項，應收回余款：借：銀行存款 貸：預付賬款預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款賬戶，而直接在“應付賬款賬戶借方核算。但在編制“資產負債表時，金額應分別反映。.P12例1-11.甲公司向乙公司購原資料5 000公斤每公斤10元，按合同規(guī)定預付給乙公司50%的貨款。甲公司作會計分錄：借：預付賬款乙公

12、司 25 000貸：銀行存款 25 000假設甲公司收到乙公司發(fā)出的原資料，驗收無誤，增值稅發(fā)票注明貨款50 000元，增值稅8 500元，甲公司以銀行存款補付所欠貨款33 500元。甲公司作會計分錄：.借：原資料 50 000應交稅費應交增值稅 進項稅額 8 500貸：預付賬款 58 500收到余款：借：預付賬款 33 500貸：銀行存款 33 500.四、其他應收款一其他應收款核算內容1應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財富蒙受不測損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2應收出租包裝物租金；3應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、房租費等；4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5其他

13、各種應收、暫付款。.二其他應收款的賬務處置 企業(yè)應設置“其他應收款賬戶核算。該賬戶借方登記其添加額，貸方登記其減少額；余額在借方，表示期末尚未收回的其他應收款；該賬戶下按其他應收款種類設明細賬。1、備用金的會計處置備用金是指為了滿足企業(yè)內部各部門和職工個人消費運營活動的需求，而暫付給有關部門和職工運用的備用現(xiàn)金。 .企業(yè)在“其他應收款賬戶下設“備用金明細賬，或另設“備用金總賬。根據(jù)備用金的管理制度，備用金核算分為定額備用金制和非定額備用金制的兩種情況。.1定額備用金制。定額備用金制是指根據(jù)運用部門的實踐需求，事先核定其備用金定額，并依此撥付備用金，待運用后報銷時，再撥付現(xiàn)金、補足其定額的制度。

14、在該制度下定額備用金的報銷和撥補，均不經過“其他應收款賬戶核算。.例.某企業(yè)行政管理部門核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款備用金行政科 5 000貸：庫存現(xiàn)金 5 000例.行政管理部門運用4 200元，持相關憑證到財務部門報銷，以現(xiàn)金補足其定額。借：管理費用 4 200貸：庫存現(xiàn)金 4 200.2非定額備用金制。非定額備用金是為了滿足暫時性需求而暫付給有關部門和個人的現(xiàn)金，運用后實報實銷的制度。例.車間任務人員王莉出差，預借差旅費2 000元，以如今付訖。借：其他應收款備用金王莉 2 000貸：庫存現(xiàn)金 2 000例.王莉出差回來，報銷差旅費1 800元，交回現(xiàn)金20

15、0元。借：制造費用 1 800庫存現(xiàn)金 200貸：其他應收款備用金王莉 2 000.2、備用金以外的其他應收款的會計處置見P13例112、213、214、215、216例.某企業(yè)以銀行存款代職工張浩墊付應由其本人負擔的住院醫(yī)藥費500元，擬從其工資中扣回。1墊付時： 借：其他應收款張浩 500 貸：銀行存款 5002扣款時： 借：應付職工薪酬 500 貸：其他應收款張浩 500.五、 應收款項減值一應收款項減值損失確實認企業(yè)因購貨人拒付、破產、死亡等緣由應收賬款無法收回，無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬呵斥的損失為壞賬損失。企業(yè)該當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該

16、應收款項發(fā)生減值的，該當將該應收款項的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬預備。.2021判別.企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確以為減值損失，計入當期損益。 答案：V.符合以下條件之一者，可以確以為壞賬：1、因債務人破產或死亡，以其破產財富或遺產償債后，確實不能收回的應收款項；2、因債務單位吊銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重缺乏，確定不能收回的應收款項；3、因發(fā)生嚴重的自然災禍等導致債務單位停產無法償債，確實無法收回的應收款項；4、因債務人逾期未履行償債義務超越3年，經查確實無法收回的款項。.確定應收賬款減值的方法：“直

17、接轉銷法和“備抵法。我國會計準那么規(guī)定采用“備抵法。1.直接轉銷法該方法下，日常核算中應收款項能夠發(fā)生的壞賬損失不予思索，只需在實踐發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖減“應收賬款。借：資產減值損失 貸：應收賬款P14例1-17該方法的優(yōu)點是簡單，缺陷使各期收益不實，普通不采用該方法。.往年單項選擇. 以下各項引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )A.收回應收賬款B.收回已轉銷的壞賬C.計提應收賬款壞賬預備D.結轉到期不能收回的應收票據(jù)答案:ABD.往年考題.壞賬損失的計提方法有( )A.應收賬款余額百分比法B.個別認定法C.賬齡分析法D.銷貨百分比法答案:ABCD.2.備抵法 備抵法是

18、指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬預備，待實踐發(fā)生壞賬損失時，再沖銷已計提的壞賬預備和相應的應收款項的方法。 企業(yè)應設置“壞賬預備賬戶，其貸方登記每期提取的壞賬預備數(shù)額；借方登記實踐發(fā)生的壞賬損失數(shù)額及沖減的壞賬預備數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬預備余額。企業(yè)當期計提的壞賬預備該當計入“資產減值損失科目。.二壞賬預備的賬務處置我國會計制度規(guī)定，壞賬損失只能用備抵法進展會計處置。 當期應計提壞賬預備當期按應收款項計算應提壞賬預備金額或“壞賬預備科目的貸方或借方余額差額為正數(shù)是本期應提取的“壞賬預備；差額為負數(shù)，是應沖減的已計提的“壞賬預備數(shù)額。假設當期按應收款

19、項計算應提取壞賬預備金額為零，應將“壞賬預備賬戶的余額全部沖回。 .1企業(yè)計提壞賬預備時 ：借：資產減值損失計提的壞賬預備 ， 貸：壞賬預備 2沖減多計提的壞賬預備時：借：壞賬預備 貸：資產減值損失計提的壞賬預備3 發(fā)生壞賬，同意轉銷時：借：壞賬預備 貸：應收賬款或其他應收款 .4已確認并轉銷的應收款項以后又收回時：借：應收賬款或其他應收款 貸：壞賬預備同時，借：銀行存款 貸記“應收賬款或其他應收款或者：借：銀行存款 貸：壞賬預備.例如：某企業(yè)2000年初“壞賬預備賬戶的貸方余額為1 000元，假設2 000年末按應收款項計算應提壞賬預備金額為2 000元，那么當期應提取的壞賬預備金額為1 0

20、00元2000元1 000元；假設2000年末按應收款項計算應提壞賬預備金額為500元，那么當期應沖減已計提的壞賬預備金額為500元5001000500；假設2 000年末按應收款項計算應提壞賬預備金額為1 000元，那么當期應提取的壞賬預備金額為0； .假設當期按應收款項計算應提取壞賬預備金額為零，應將“壞賬預備賬戶的貸方余額1 000元全部沖回。假設企業(yè)2000年初“壞賬預備賬戶的借方余額為1 000元，2000年末按應收款項計算應提壞賬預備金額為2 000元，那么當期應提取的壞賬預備金額為3000元1 0002 000。見P14例1-18、1-19、1-20、1-21 . ？例.H公司2

21、000年12月31日，“應收賬款賬戶余額為500 000元，壞賬預備的提取比例為1%，企業(yè)采用余額百分比法估計壞賬損失。本年“壞賬預備賬戶無期初余額。那么2000年應計提壞賬預備金額=500 0001%=5 000元借：資產減值損失提取的壞賬預備 5 000貸：壞賬預備 5 000.例.H公司2001年4月發(fā)生壞賬損失6 000元甲公司多年嚴重虧損，無法收回貨款。借：壞賬預備 6 000 貸：應收賬款甲公司 6 000此時“壞賬預備賬戶為借方余額1 000元。.例.H公司2001年12月31日“應收賬款賬戶余額為1 000 000元，計提壞賬比例不變。當期按應收款項計算應提壞賬預備金額=1 000 0001%=10 000元 當期應提取的壞賬預備 = 當期按應收款項計算應提壞賬預備余額+“壞賬預備賬戶借方余額=10 000+1 000