1、第四章 審計目的與方案審計任務.本章要點掌握管理當局的認定和審計目的確實定掌握審計重要性確實定和運用掌握審計方案的步驟和要求熟習審計方案的內容了解審計業(yè)務商定書的意義和內容.方案審計任務是審計任務的起點，也是審計任務中最重要的環(huán)節(jié)，方案審計任務的結果直接影響審計任務的實施效率及效果。.第一節(jié) 財務報表審計的目的與實現(xiàn)第二節(jié) 審計業(yè)務商定書第三節(jié) 審計重要性第四節(jié) 方案審計任務.第一節(jié) 財務報表審計的目的與實現(xiàn)一、我國財務報表審計的總目的二 、審計詳細目的三、審計程序與審計目的的實現(xiàn).審計目的是只在一定的歷史環(huán)境下，人們經過審計時間活動所期望到達的理想境地或最終結果。包括財務報表審計的總目的以及

2、各類買賣、帳戶余額、列報相關的詳細審計目的兩個層次作用：審計目的的界定對注冊會計師的審計任務發(fā)揚著導向作用。它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師方案和實施審計程序的性質、時間和方位，決議了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。因此，必需求對審計目的有明晰的認識.一、我國財務報表審計的總目的審計總目的是將審計作為一項系統(tǒng)任務或活動所期望實現(xiàn)的目的。從開展的歷史看，審計閱歷了由弊端審計向財務審計，又由財務審計向效益審計的歷史變化。但其審計對象都離不開反映財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表，所以注冊會計師一直將財務報表審計作為其主要職責，財務報表審計是審計業(yè)務的根底。.財務報表審計的目的是

3、注冊會計師經過執(zhí)行審計任務，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見?！昂戏ㄐ允侵副粚徲媶挝坏呢攧請蟊砟芊襁m用的會計準那么和相關會計適度的規(guī)定編制?！肮市允侵肛攧請蟊砟芊裨谝磺衅D苦方面公允反映了被審計單位的財務情況。.二 審計詳細目的.一被審計單位管理當局對財務報表的認定認定：是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳說或聲明。認定與審計目的親密相關，注冊會計師的根本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定能否恰當。.1、與各類買賣和事項相關的認定1發(fā)生。記錄的買賣和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。多記2完好性。一切該當記錄的買賣和事項均已記錄。少記3準確性。與買賣和事

4、項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。金額的準確性4截止。買賣和事項已記錄于正確的會計期間。買賣已發(fā)生，但記錄的時間不正確5分類。買賣和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。記錄的帳戶類別有誤.2、與期末賬戶余額相關的認定1存在。包含在資產負債表內的資產、負債和一切者權益在資產負債表日確實存在。多記2權益和義務。在某一特定日期，各項資產確屬被審計單位的權益，各項負債確屬被審計單位的義務。權益與義務認定只與資產負債表的構成要素有關。權屬問題3完好性。一切該當記錄的資產、負債和一切者權益均已記錄。少記4計價和分攤。資產、負債和一切者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。金額的準確性.

5、3、與列報相關的認定1發(fā)生及權益和義務。披露的買賣、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關多披露，權屬問題2完好性。一切該當包括在財務報表中的披露均已包括。少披露3分類和可了解性。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔璁?，且披露內容表述清楚。歸屬的類別不恰當4準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。金額的準確性.二詳細審計目的根據(jù)審計的總目的和被審計單位管理當局的認定，就可得出審計詳細目的。與各類買賣和事項相關的審計目的。1發(fā)生。已記錄的買賣是真實的。2完好性。已發(fā)生的買賣確實曾經記錄。3準確性。已記錄的買賣是按正確金額反映的。4截止。接近于資產負債表日的買賣記錄于恰當?shù)钠陂g5分類。被審

6、計單位記錄的買賣經過適當分類.2、與期末賬戶余額相關的審計目的1存在。記錄的金額確實存在。2權益和義務。資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。3完好性。已存在的金額均已記錄。4計價和分攤。資產、負債和一切者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。.3、與列報相關的審計目的1發(fā)生及權益和義務。發(fā)生的買賣、事項，或與被審計單位有關的買賣和事項包括在財務報表中。2完好性。該當披露的事項有包括在財務報表中。3分類和可了解性。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔璁嫞遗秲热荼硎銮宄?準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。.【例題單項選擇題】A注冊會計師

7、擔任審計甲公司2021年度財務報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判別。1對于以下應收賬款認定，經過實施函證程序，A注冊會計師以為最能夠證明的是。A.計價和分攤 B.分類C.存在 D.完好性 正確答案C答案解析函證應收賬款的目的在于證明應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售買賣中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。經過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者即債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。 .認定目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關確認已記錄的交易是真實的2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄確認

8、已發(fā)生的交易確實已經記錄3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄確認已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶確認被審計單位記錄的交易經過適當分類.期末賬戶余額1.存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的確認記錄的金額確實存在2.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務3.完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄確認已存在的金額均已記錄4.計價和分攤：資產、負債

9、和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄.列報和披露1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關確認發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項均包括在了財務報表中2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括確認應當披露的事項均包括在了財務報表中3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲热荼硎銮宄?.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信

10、息已公允披露，且金額恰當.2對于以下銷售收入認定，經過比較資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師以為最能夠證明的是。A.發(fā)生B.完好性C.截止D.分類正確答案C答案解析經過比較資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)能否存在推遲或提早入賬的情況，即最可證明的是截止。 .三、審計程序與審計目的的實現(xiàn)審計程序是指審計任務從開場到終了的整個過程。審計程序的主要內容包括：接受業(yè)務委托、方案審計任務、實施風險評價程序、實施控制測試和本質性程序、完成審計任務和編制審計報告。.一接受業(yè)務委托只需在了解后以為符合勝任才干、獨立性和應有關注等職業(yè)品德要求，并且擬承接的業(yè)務具備以下一

11、切特征時，注冊會計師才干將其作為審計業(yè)務予以承接：1審計對象適當；2運用的規(guī)范適當且預期運用者可以獲取該規(guī)范；3注冊會計師可以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；4注冊會計師的結論以書面報告方式表述，且表述方式與所提供的保證程度相順應；5該業(yè)務具有合理的目的。.二方案審計任務方案審計任務是整個審計任務的起點。方案審計任務主要包括：在本期審計業(yè)務開場時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計戰(zhàn)略；制定詳細審計方案等。.三實施風險評價程序風險評價程序是指為了解審計單位及其環(huán)境而實施的程序。實施風險評價程序的主要任務包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評價財務報表層次以及各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦

12、錯報風險，包括確定需求特別思索的艱苦錯報風險即特別風險以及僅經過實施本質性程序無法應對的艱苦錯報風險等。.四實施控制測試和本質性程序控制測試是在了解內部控制的根底上，為了確定內部控制政策和程序的設計與執(zhí)行能否有效而實施的審計程序，其目的是測試內部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報方面的運轉有效性，從而支持或修正艱苦錯報風險的評價結果，據(jù)以確定本質性程序的性質、時間和范圍。本質性程序是指注冊會計師對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。它包括對各類買賣、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及本質性分析程序。風險評價程序和本質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序?？刂茰y試

13、那么不是。.五完成審計任務和編制審計報告本階段的主要任務有：審計起初余額、比較數(shù)據(jù)、其后事項和或有事項；思索繼續(xù)運營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差別，并提請被審計單位調整或披露；復核審計任務底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價一切審計證據(jù)，構成審計意見；編制審計報告等.第二節(jié) 審計業(yè)務商定書一、審計業(yè)務商定書的含義二、審計業(yè)務商定書的內容.一、審計業(yè)務商定書的含義審計業(yè)務商定書：是指會計師事務所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務商定書具有經濟合同的性質，一經商定雙方簽字認可，即成為法律上生效的契

14、約，對各方均具有法定約束力。.二、審計業(yè)務商定書的內容審計業(yè)務商定書的內容包括：審計業(yè)務商定書的必備條款，在需求時應思索添加的其它條款，以及實施集團財務報表審計時的特殊思索。一審計業(yè)務商定書的必備條款審計業(yè)務商定書的詳細內容能夠因被審計單位的不同而存在差別，但該當包括以下主要方面：1財務報表審計的目的；2管理層對財務報表的責任；3管理層編制財務報表采用的會計準那么和相關會計制度；4審計范圍；5執(zhí)行審計任務的安排；6審計報告格式和對審計結果的其他溝通方式；.7由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些艱苦錯報能夠依然未被發(fā)現(xiàn)的風險；8管理層為注冊會計師提供

15、必要的任務條件和協(xié)助；9注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需求的其他信息；10管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；11注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴密；12審計收費；13違約責任；14處理爭議的方法；15簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。.二在需求時應思索添加的業(yè)務商定條款假設情況需求，注冊會計師該當思索在審計業(yè)務商定書中列明以下內容：1在某些方面對利用其他注冊會計師和專家任務的安排；2與審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工任務的協(xié)調；3預期向被審計單位提交的其他函件或報告；4與治理層整體直接溝通；5在初次接受審計委托時，

16、對與前任注冊會計師溝通的安排；6注冊會計師與被審計單位之間需求達成進一步協(xié)議的事項。.三延續(xù)審計業(yè)務中的思索注冊會計師可以與被審計單位簽署長期審計業(yè)務商定書，但假設出現(xiàn)以下情況，該當思索重新簽署審計業(yè)務商定書：1有跡象闡明被審計單位誤解審計目的和范圍；2需求修正商定條款或添加特別條款；3高級管理人員、董事會或一切權構造近期發(fā)生變動；4被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生艱苦變化；5法律法規(guī)的規(guī)定；6管理編制財務報表采用的會計準那么和相關會計制度發(fā)生變化。出現(xiàn)上述第2種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽署補充協(xié)議，原審計業(yè)務商定書繼續(xù)有效。.第三節(jié) 審計重要性一、對審計重要性的了解二、方案階段確定

17、重要性程度三、重要性與審計風險四、錯報.一、對審計重要性的了解重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠影響會計報表運用者的判別或決策。重要性概念是針對財務報表而言的重要性概念應從財務報表運用者整體的角度來思索重要性的判分別不開特定的環(huán)境重要性的評價需求運用職業(yè)判別.了解重要性的概念，需求留意把握以下幾點：1、重要性概念中的錯報包含漏報財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。2、重要性概念是針對財務報表運用者決策的信息需求而言的假設財務報表中的某項錯報足以改動或影響財務報表運用者的相關決策，那么該項錯報就是重要的，否那么就不重要。 .3、重要性

18、包括對數(shù)量和性質兩個方面的思索所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質方面那么是錯報的性質。普通而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。4、重要性確實定離不開詳細環(huán)境不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因此判別重要性的規(guī)范也不一樣。5、對重要性的評價需求運用職業(yè)判別.需求留意的是，僅從數(shù)量角度思索，重要性程度只是提供了一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的。反之，該錯報那么不重要。.【例題單項選擇題】在了解重要性概念時，以下表述中錯誤的選項是。A.重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質的判別B.假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是艱

19、苦的C.判別一項錯報對財務報表能否艱苦，該當思索對個別特定財務報表運用者產生的影響D.較小金額錯報的累計結果，能夠對財務報表產生艱苦影響正確答案C答案解析根據(jù)準那么的規(guī)定，判別一個事項對財務報表運用者能否艱苦，是將運用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來思索的。沒有思索錯報對個別特定運用者能夠產生的影響，由于個別特定運用者的需求能夠極其不同，所以選項C不正確。 .二審計重要性運用的情形1.在審計方案階段，確定審計程序的性質、時間和范圍時，重要性被看作是審計所允許的能夠或潛在的為發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限制，及注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。2.在評價審計結果時

20、，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報能否影響到會計報表運用者的判別和決策的標志。.二、方案階段確定重要性程度一從數(shù)量方面思索重要性 注冊會計師該當思索財務報表層次和各類買賣、賬戶余額、列報層次確定重要性程度。二從性質方面思索重要性金額不重要的錯報從性質上看有能夠是重要的。注冊會計師在判別錯報的性質能否重要時，應該思索的詳細情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。.三、重要性程度的兩個層次1財務報表層次的重要性程度(1)根本方法通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。如下圖：.不

21、同性質的被審計單位及其恰當?shù)幕鶞剩?不同性質的被審計單位及其恰當?shù)拈啔v百分比：.2、特定類別買賣、賬戶余額或披露的重要性雖然特定類別的買賣、賬戶余額或披露發(fā)生的錯報金額低于財務報表整體的重要性，但很能夠被合理預期將對運用者根據(jù)財務報表做出的經濟決策產生影響，比如：1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制根底能否影響財務報表運用者對特定工程如關聯(lián)方買賣、管理層和治理層的薪酬計量或披露的預期；2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露如制藥企業(yè)的研討與開發(fā)本錢；3.財務報表運用者能否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面如新收買的業(yè)務。.補充：審計風險一、審計風險(一審計風險的含義 審計風險是指會計報表

22、存在艱苦錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。(二審計風險的組成要素 審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。.固有風險是指不存在相關內部控制時，某一賬戶買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產生艱苦錯報或漏報的能夠性?？刂骑L險是指某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產生錯報或漏報，而沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。檢查風險是指某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產生錯報或漏報，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低程度而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。.(三)審計風險組成要素之間的關系 固有風險控制風險 艱苦錯報風險注釋：評價的艱苦錯報

23、風險越高，可接受的檢查風險越低；評價的艱苦錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。.一了解：重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系會計報表運用者：實踐重要性客觀(1)對會計報表要求高希望CPA查出一切的錯報、漏報很小的都影響其決策重要性程度低CPA面臨的審計風險高4000元高查出4000元以上證據(jù)少2000元低 查出4000元以上查出20004000元之間審計風險低審計風險高(2)重要性程度三、重要性與審計風險重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性程度越高，審計風險越低；反之，重要性程度越低，審計風險越高。這里，重要性程度的高低指的是金額的高低。重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動的關系。.二思索重要

24、性與審計風險的關系對審計程序的影響1、在審計方案階段在審計方案階段，注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時，需求思索方案的重要性程度。2、在審計執(zhí)行階段在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師該當及時評價方案階段確定的重要性程度能否依然合理，并根據(jù)詳細環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正方案的重要性程度，進而修正進一步審計程序的性質、時間和范圍。3、在評價審計程序結果階段在評價審計程序結果階段，注冊會計師確定的重要性和審計風險，能夠與方案審計任務時評價的重要性和審計風險存在差別。在這種情況下，注冊會計師該當重新確定重要性和審計風險，并思索實施的審計程序能否充分。.四、

25、錯報一錯報的定義錯報，是指某一財務報表工程的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制根底該當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差別；或根據(jù)注冊會計師的判別，為使財務報表在一切艱苦方面實現(xiàn)公允反映，需求對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。二錯報的類型錯報區(qū)分為現(xiàn)實錯報、判別錯報和推斷錯報能夠是有用的。明顯微小錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生環(huán)境來看都是明顯微缺乏道的。對于注冊會計師界定的明顯微小的錯報不需求累積。.累積識別出的錯報識別出的錯報具體情形事實錯報（1）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤（2）對事實的忽略或誤解（3）故意舞弊行為判斷錯報（1）管理層和注冊會

26、計師對會計估計值的判斷差異（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異推斷錯報推斷錯報是指注冊會計師根據(jù)樣本中識別的錯報來推斷總體的錯報，推斷錯報是一個具體金額。.五評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師能夠有必要根據(jù)實踐的財務結果對重要性作出修正。假設注冊會計師對重要性或重要性程度如適用進展的重新評價導致需求確定較低的金額，那么應重新思索實踐執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性

27、，以獲取充分、適的審計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的根底。注冊會計師需求思索每一單項未更正錯報其對相關類別的買賣、賬戶余額或披露的影響。.六評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響P111尚未更正錯報的匯總數(shù)與財務報表層次重要性相比，能夠出現(xiàn)以下情況：1尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性程度。此時，對財務報表的影響不艱苦，注冊會計師可以發(fā)表無保管意見的審計報告2尚未更正錯報的匯總數(shù)超越或接近重要性程度。此時，對財務報表的影響能夠是艱苦的，注冊會計師該當思索經過擴展審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。.【例題單項選擇題】以下有關審計重要性的表述中，錯誤的選項是。A.在思索一項錯報能否重要時，既要思索

28、錯報的金額，又要思索錯報的性質B.假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表做出的經濟決策，那么該項錯報是重要的C.假設已識別但尚未更正的錯報接近但不超越重要性程度，注冊會計師無需求求管理層調整D.重要性確實定離不開注冊會計師的職業(yè)判別正確答案C答案解析假設已識別但尚未更正的錯報接近但不超越重要性程度，那么報表中含有的累積未更正錯報很能夠超越重要性程度，因此選項C不正確。 .例題：注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實踐價值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應付賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的5 000元就是。A.判別錯報B.

29、推斷錯報C.累積錯報D.己識別的對現(xiàn)實的詳細錯報【正確答案】：D【答案解析】：該錯報產生于被審計單位搜集和處置數(shù)據(jù)的錯誤，因此屬于是現(xiàn)實錯報，即已識別的對現(xiàn)實的詳細錯報。 .【例題單項選擇題】以下有關評價未更正錯報的影響的提法中，不正確的選項是。A.對于注冊會計師界定的明顯微小的錯報不需求累積B.錯報可以區(qū)分為現(xiàn)實錯報、判別錯報和推斷錯報C.注冊會計師應及時與適當層級的管理層溝通錯報事項D.累積錯報的匯總數(shù)只需不超越確定的重要性，那么闡明注冊會計師已將艱苦錯報風險降至可接受的低程度正確答案D答案解析審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，那么闡明存在比可接受的低風險程度更大的風險。 .第四

30、節(jié) 方案審計任務一、方案審計任務的總體要求二、初步業(yè)務活動三、總體審計戰(zhàn)略四、詳細審計方案五、其他相關要求.一、方案審計任務的總體要求：方案審計任務是指注冊會計師為了完成年度財務報表的審計業(yè)務，到達預期的審計目的，在詳細執(zhí)行審計程序之前對審計任務所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計方案。方案審計任務包括針對審計業(yè)務制定總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案，以將審計風險降至可接受的低程度。二、初步業(yè)務活動注冊會計師在方案審計任務前， 需求開展初步業(yè)務活動，為制定審計方案做好前期預備任務。.初步業(yè)務活動的目的：確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅

31、持該項業(yè)務志愿的情況；確保與被審計單位不存在對業(yè)務商定條款的誤解。初步業(yè)務活動的內容：針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施對應的質量控制程序；評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；及時簽署或修正審計業(yè)務商定書。初步業(yè)務活動的時間：接受新客戶的審計業(yè)務委托，或承接現(xiàn)有客戶(因對其提供了其它效力)的審計業(yè)務委托，必需在初次接受審計委托前，即確定建立客戶關系之前來開展初步業(yè)務活動；在延續(xù)審計的業(yè)務中，在上期審計任務終了后不久或將要終了時開展初步業(yè)務活動。.三、總體審計戰(zhàn)略總體審計戰(zhàn)略是對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程根本任務內容的綜合方案。它是規(guī)劃整個審計任

32、務的藍圖?？傮w審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點詳細審計方案的制定。一審計范圍二報告目的三審計方向四總體審計戰(zhàn)略中包含的內容審計資源.四、詳細審計方案總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案之間的關系：詳細審計方案是根據(jù)總體審計戰(zhàn)略制定的，對實施總體審計戰(zhàn)略所需求的審計程序的性質、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與闡明。詳細審計方案包括的內容：風險評價程序、方案實施的進一步審計程序和其他審計程序。.一風險評價程序 為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評價程序目的是為了識別和評價財務報表的艱苦錯報風險二方案實施的進一步審計程序總體方案詳細審計程序進一步審計程序控制測試本質性測試本質性方案以本質

33、性測試為主綜合性方案控制測試和本質性測試結合運用.四、詳細審計方案二方案實施的進一步審計程序進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的詳細審計程序包括進一步審計程序的詳細性質、時間和范圍兩個層次。總體方案主要是指注冊會計師針對各類買賣、賬戶余額和列報決議采用的總體方案包括本質性方案或綜合性方案。詳細審計程序那么是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和本質性程序的性質、時間和范圍。三方案實施的其他審計程序注冊會計師還該當針對特定工程舞弊、關聯(lián)方、繼續(xù)運營等方案其他審計程序。.五、其他相關要求一審計過程中對方案的更改方案審計任務并不是一個孤立的階段，而是一個繼續(xù)

34、、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的一直。二指點、監(jiān)視與復核對工程組成員任務的指點、監(jiān)視與復核的性質、時間和范圍制定方案，取決的主要要素是：第一，被審計單位的規(guī)模和復雜程度。第二，審計領域。第三，艱苦錯報風險。第四，執(zhí)行審計任務的工程組成員的素質和專業(yè)勝任才干。三對方案審計任務的記錄對總體審計戰(zhàn)略的記錄；對詳細審計方案的記錄；對方案的艱苦修正的記錄四與治理層和管理層的溝通五初次接受審計委托的補充思索.【例題簡答題】2021年新A注冊會計師擔任對年年審計客戶甲公司208年度財務報表進展審計，撰寫了總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案，部分內容摘錄如下：1初步了解208年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生艱苦變化，擬

35、信任以往審計中對管理層、治理層誠信構成的判別。2因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任才干存有疑慮，擬不利用內部審計的任務。3如對方案的重要性程度做出修正，擬經過修正方案實施的本質性程序的性質、時間和范圍降低艱苦錯報風險。4假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售買賣及其認定的艱苦錯報風險評價為高程度，不再了解和評價相關控制設計的合理性并確定其能否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。5因甲公司于208年9月封鎖某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。6因審計任務時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。要求：針對上述事項1至6，逐項指出A注冊會計師擬定的方案能否存在不當

36、之處。如有不當之處，簡要闡明理由。.1初步了解208年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生艱苦變化，擬信任以往審計中對管理層、治理層誠信構成的判別。1第1項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生艱苦變化而直接信任管理層、治理層的誠信，注冊會計師還應該思索被審計單位相關的戰(zhàn)略、目的等的影響以及本年度的詳細情況來思索管理層、治理層的誠信問題。 .2因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任才干存有疑慮，擬不利用內部審計的任務。2第2項，A注冊會計師擬定的方案無不當之處。.3如對方案的重要性程度做出修正，擬經過修正方案實施的本質性程序的性質、時間和范圍降低艱苦錯報風險。3

37、第3項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。艱苦錯報風險是客觀存在的，并不可以降低；經過修正方案實施的本質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，并不是艱苦錯報風險。 .4假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售買賣及其認定的艱苦錯報風險評價為高程度，不再了解和評價相關控制設計的合理性并確定其能否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。4第4項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。對內部控制的了解是必需的，并不是可選擇，判別收入確認方面存在舞弊風險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內部控制程序是必需的，可以在了解內部控制程序后，根據(jù)評價的結果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。.5因甲公司于208年9月封鎖某地辦事處并

38、注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。5第5項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應中選擇在財務報表涵蓋期間一切存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結清的賬戶2021年教材為“在本期內注銷的賬戶。不能由于曾經注銷賬戶，就不進展銀行存款函證。.6因審計任務時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。6第6項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。除非有充分證聽闡明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很能夠是無效的，否那么注冊會計師該當對應收賬款實施函證。注冊會計師不可以由于時間、本錢等的緣由，減少必要的審計程序。.1在對資產存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測

39、試方向是 A從支持性證據(jù)到會計記錄B從會計記錄到支持性證據(jù)C從尚未記錄的工程到財務報表D從財務報表到尚未記錄的工程答案： B 歷年考題一、單項選擇題.3以下選項中，管理層違反“分類認定的是 A將已發(fā)生的銷售業(yè)務不登記入賬B把寄銷商品作為自有商品記錄在會計賬上C將出賣固定資產的收益作為營業(yè)收入記錄D將接近資產負債表日的買賣記錄于下年度答案： C.4滬江公司的資產負債表報告“應收賬款100000，這意味著管理層在財務報表上明確表達的認定是 A一切的應收賬款均包括在內B應收賬款的收回不受任何限制C應收賬款的正確余額是100000元D應收賬款能如期收回答案： C.5列關于重要性和審計風險關系的表述，正

40、確的選項是 A重要性程度越高，審計風險越低B重要性程度越高，審計風險越高C重要性程度和審計風險是正相關關系D兩者無關答案： A.6以下僅屬于買賣和事項認定的是( )A.發(fā)生 B.完好性 C.截止 D.計價 答案： C.7 應收賬款年末余額為2000萬元，注冊會計師抽查樣本發(fā)現(xiàn)余額中有100萬元的高估,高估部分為賬面余額的20，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元，那么屬于推斷誤差的是( )A.100萬元 B.200萬元 C.300萬元 D.400萬元 答案： C.8.何時調配審計資源是( )A.審計商定書中的任務 B.總體審計戰(zhàn)略中的任務 C.詳細審計方案中的任務 D.審計底稿中的任務

41、 答案： B.9.登記入賬的銷售買賣確系曾經發(fā)貨給真實的顧客，主要針對是( )A.發(fā)生審計目的 B.存在審計目的 C.完好性審計目的 D.準確性審計目的 答案： A.11.被審計單位當年購入一批資料，會計部門在記賬時漏記了該批資料的外地運雜費，那么被審計單位管理層違反的認定是( )A.準確性 B.截止 C.發(fā)生D.完好性答案： A.12.以下選項中，管理層違反“分類認定的是( )A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務不登記入賬 B.把寄銷商品作為自有商品記錄在會計賬上C.將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出賣固定資產的收益作為營業(yè)收入記錄D.將接近資產負債表日的買賣記錄于下年度答案： C.13.在對財務報表進展分析后，確定

42、資產負債表的重要性程度為200萬元，利潤表的重要性程度為100萬元，那么注冊會計師應確定的財務報表層次的重要性程度為( )A.100萬元 B.150萬元 C.200萬元 D.300萬元答案： A.14.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是( )A.控制檢查風險 B.為了識別和評價財務報表艱苦錯報風險C.搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù) D.為了進展風險評價程序答案： B.15. .注冊會計師采用風險評價程序了解被審計單位及其環(huán)境的時間是( )A.在承接審計業(yè)務和續(xù)約時B.在進展審計方案時C.在進展期中審計時D.貫穿于整個審計過程的一直答案： D.16.以下選項中，被審計單位違反計價和分攤認定的是(

43、)A.將未發(fā)生的銷售業(yè)務入賬B.將未作為抵押的汽車披露C.未計提壞賬預備D.將未發(fā)生的費用登記入賬答案： C.17.沒有發(fā)生銷售買賣，卻在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，違反的審計認定是 A、發(fā)生 B、完好性 C、準確性D、截止答案： A.18.以下屬于對列報的權益認定運用的是 A、復核董事會會議記錄中能否記載了固定資產抵押等事項，訊問管理層固定資產能否被抵押B、檢查關聯(lián)方和關聯(lián)方買賣，以驗證其在財務報表中能否得到充分披露C、檢查存貨的主要類別能否已披露，能否將一年內到期的長期負債列為流動負債D、檢查財務報表附注能否對原資料、產廢品和在產品等存貨本錢核算方法做了恰當闡明答案： A.19.假設尚未更

44、正錯報匯總數(shù)低于重要性程度，對財務報表的影響不艱苦，那么應該發(fā)表的是 A、無保管意見的審計報告B、帶強調事項段的審計報告C、否認意見的審計報告D、無法出具意見的審計報告答案： A.20.注冊會計師了解審計單位及其環(huán)境的目的是 A、為了進展風險評價程序 B、搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C、為了識別和評價財務報表艱苦錯報風險 D、控制檢查風險答案： C.21.設計信譽同意控制的目的是為了降低壞賬風險，該控制與應收賬款余額的何種認定有關? A、計價與分攤 B、發(fā)生 C、完好性 D、分類答案： A.1注冊會計師在審計時，更應關注“完好性認定的工程有 A短期借款B銷售費用C營業(yè)收入D管理費用E應付賬款答案： ABDE 歷年考題二、多項選擇題.3注冊會計師在確定方案的重要性程度時，需求思索的主要要素有 A財務報表工程的金額及其動搖幅度B被審計單位及其環(huán)境的了解C審計的目的D財務報表各工程的性質及其相互關系E被審計單位能否有國有資本答案： ABCD .5以下關于審計重要性的論述錯誤的有 A.重要性的金額包括財務報表層次與買賣、余額、列報認定層次兩個方面B.重要性與審計風險是反向關系C.重要性與審計證據(jù)是正向關系D.方案階段的重要性要高于結果階段的重要性E.思索重要性性質的