1、各位朋友大家(dji)好!7/14/20221中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)自我介紹主講(zhjing)課程： 稅務(wù)檢查相關(guān)(xinggun)課程稅收征管相關(guān)課程納稅評(píng)估操作規(guī)程稅收風(fēng)險(xiǎn)控制與籌劃房地產(chǎn)稅收操作實(shí)務(wù)徐珺婷 中央財(cái)大客座教授 中稅協(xié)網(wǎng)校特聘專家 浙江大學(xué)時(shí)代總裁班稅 收主講人 浙稅協(xié)教育委員會(huì)委員 7/14/20222中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)合同(h tong)分析及涉稅處理培訓(xùn)提綱:第一部分 各種業(yè)務(wù)合同(h tong)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用7/14/20223中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)第一(dy)部分 各種

2、業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析1、采購(gòu)合同的稅務(wù)分析(fnx)與涉稅條款分析(fnx)2、銷售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析4、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)合同的分析與分析5、各種租賃合同的分析與涉稅條款分析6、加工承攬合同的分析與涉稅條款分析7/14/20224中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)7、安裝調(diào)試合同的分析與涉稅條款分析8、運(yùn)輸合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析9、中介(zhngji)服務(wù)合同的分析與涉稅條款分析10、代理合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析11、業(yè)務(wù)合作合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析12、包稅合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析13、關(guān)聯(lián)交易合同的稅務(wù)分析與草擬要點(diǎn)第一部

3、分 各種業(yè)務(wù)合同(h tong)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析7/14/20225中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)第二部分 合同簽定在企業(yè)(qy)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用一、增值稅納稅籌劃及案例分析1、增值稅納稅身份選擇與違章規(guī)避2、混合銷售合同(h tong)涉稅分析與節(jié)稅策略3、價(jià)外費(fèi)用合同涉稅分析與節(jié)稅策略4、視同銷售與總分機(jī)構(gòu)貨物移送的稅務(wù)處理技巧5、采購(gòu)業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)的稅務(wù)處理技巧6、動(dòng)產(chǎn)出售、清理的稅務(wù)處理技巧7/14/20226中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)7、集團(tuán)企業(yè)增值稅現(xiàn)金流出的合理(hl)控制 8、銷售方式涉稅分析與節(jié)稅策略9、結(jié)算方式的涉稅分析與節(jié)稅策略10、讓利促銷的涉稅分析與節(jié)稅

4、策略第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)(shuw)籌劃中的運(yùn)用7/14/20227中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)二、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃及案例分析1、規(guī)避納稅義務(wù)發(fā)生的幾種基本思路2、分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的合同、賬務(wù)與發(fā)票處理技巧(jqio)3、兼營(yíng)與混合銷售的稅務(wù)處理4、工程承包與工程代建的稅務(wù)分析與節(jié)稅策略5、合作建房的法律操作與合理避稅策略6、不動(dòng)產(chǎn)處理的幾種方式及節(jié)稅策略第二部分(b fen) 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用7/14/20228中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)第二部分 合同(h tong)簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用三、消費(fèi)稅納稅籌劃(chuhu)及案例分析1、設(shè)立銷售公司節(jié)稅

5、的政策限制與變通技巧2、包裝物籌劃4、連續(xù)生產(chǎn)籌劃案例5、組合銷售稅務(wù)處理技巧7/14/20229中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)第二(d r)部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用四、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中合同的簽定在企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例應(yīng)用1、投資決策合理避稅籌劃2、開辦(kibn)費(fèi)用與融資決策合理避稅籌劃3、總、分機(jī)構(gòu)（成員企業(yè)）匯總/合并納稅籌劃案例4、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅務(wù)處理技巧5、商貿(mào)企業(yè)如何轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式靠攏“生產(chǎn)性企業(yè)”7/14/202210中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)第二(d r)部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用6、“搬廠”合理避稅的操作誤區(qū)與改善策略7、銷售費(fèi)用與傭金合同

6、簽定稅務(wù)處理技巧8、固定資產(chǎn)修理、裝修、改建(gijin)合理避稅籌劃9、利用關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃案例7/14/202211中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)五、勞動(dòng)合同的簽定在個(gè)人所得稅籌劃納稅籌劃及案例應(yīng)用1、管理人員工薪所得稅籌劃應(yīng)用2、投資興業(yè)個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)用 3、職業(yè)經(jīng)理人員個(gè)人所得稅應(yīng)用4、業(yè)務(wù)人員提成工資所得稅應(yīng)用5、勞務(wù)所得(su d)收入合理避稅案例應(yīng)用6、外籍人員個(gè)人所得稅籌劃第二部分 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)(shuw)籌劃中的運(yùn)用7/14/202212中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè) 六、其他稅種合同簽定合理避稅籌劃典型案例 1、借款合同簽定及相關(guān)涉稅分析 2、投資

7、(tu z)、籌資、重組、清算相關(guān)合同簽定及涉稅分析第二部分(b fen) 合同簽定在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用7/14/202213中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)第一(dy)講 各種業(yè)務(wù)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析7/14/202214中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 1、采購(gòu)合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析 供應(yīng)商是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一。防范采購(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商，消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范采購(gòu)合同，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 規(guī)范采購(gòu)合同，必須明確以下發(fā)票條款： （一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù) 發(fā)票管理辦法(bnf)第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

8、單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。 7/14/202215中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 企業(yè)向供應(yīng)商采購(gòu)貨物(huw)，必須在采購(gòu)合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮。 7/14/202216中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) （二）供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求(yoqi) 購(gòu)買、銷售貨物，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間。7/14/202217中稅網(wǎng)控

9、股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 合同當(dāng)中常見(jiàn)的結(jié)算方式有以下幾種： 1、賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在年月日支付貨款的（百分比），在年月日前付訖余款。 2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方在合同簽訂后日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。 3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款元整。甲方必須在合同簽訂后日內(nèi)支付全部(qunb)貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。 7/14/202218中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，增值稅專用發(fā)票必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具發(fā)票。因此，企業(yè)對(duì)不同的結(jié)算方式，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施

10、細(xì)則的規(guī)定，要求供應(yīng)商按規(guī)定時(shí)間開具發(fā)票。 同時(shí)，企業(yè)可在采購(gòu)合同(h tong)中明確，供應(yīng)商在開具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。7/14/202219中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) （三）供應(yīng)商提供發(fā)票類型的要求 不同稅種間存在稅率(shul)差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率(shul)差別可能更大。供應(yīng)商在開具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開具低稅率(shul)的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。7/14/202220中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能

11、變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開具的屬于(shy)不符合規(guī)定的發(fā)票。 此外，增值稅一般納稅人在采購(gòu)貨物時(shí)，還需明確供應(yīng)商是否必須提供增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。7/14/202221中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) （四）發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償(pichng)責(zé)任 企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，會(huì)導(dǎo)致哪些損失呢？ 假設(shè)采購(gòu)原材料100萬(wàn)元，供應(yīng)商提供的發(fā)票不符合規(guī)定?？赡軐?dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)損失17萬(wàn)、罰款17萬(wàn)，同時(shí)100萬(wàn)元不能稅前列支，導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅25萬(wàn)（100*25%），合計(jì)損失17+17+

12、25=59萬(wàn)。 7/14/202222中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 為防止發(fā)票問(wèn)題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對(duì)發(fā)票問(wèn)題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容： 供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)(shuw)問(wèn)題時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及其相關(guān)的損失。 7/14/202223中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 此外(cwi)，企業(yè)可同時(shí)在采購(gòu)合同中明確以下問(wèn)題： 1、明確供應(yīng)商與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商有義務(wù)配合。 2、雙方財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通，供應(yīng)商有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。 3

13、、明確供應(yīng)商對(duì)返利、折讓開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。7/14/202224中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 2、 銷售合同的稅務(wù)分析與涉稅條款分析 一、我國(guó)稅法關(guān)于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關(guān)規(guī)定 (一)增值稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照(yzho)本條例繳納增值稅。其中銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。7/14/202225中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)1.增值稅額的計(jì)算銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=

14、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。7/14/202226中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始(q sh)時(shí)間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說(shuō)明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。根據(jù)財(cái)法中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則7/14/202227中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖(shuq)銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物

15、，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；7/14/202228中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收(y shu)貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；7/14/202229中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)（五）委托其他納

16、稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部(qunb)或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。7/14/202230中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅期限(qxin)：一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日

17、起十日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。3.增值稅的納稅(n shu)期和期限7/14/202231中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè) (二)、印花稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。1.印花稅的計(jì)算：在貨物買賣關(guān)系中的應(yīng)納稅憑證是買賣合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定各類經(jīng)濟(jì)合同(

18、jn j h tn)，是按從價(jià)計(jì)稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。7/14/202232中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 2.印花稅發(fā)生義務(wù)時(shí)間是在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時(shí)繳納。具體地說(shuō)，采取“三自”辦法，即合同(h tong)在簽訂時(shí)繳納;營(yíng)業(yè)賬簿在啟用時(shí)繳納;權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時(shí)繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是：次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。7/14/202233中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 但需注意的是：(1)凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用;(2)由于條例規(guī)定(gudng)，合同簽定時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅

19、手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定(gudng)貼花。印花稅實(shí)施細(xì)則又明確，對(duì)超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。7/14/202234中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) (三)、企業(yè)所得稅納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘于該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。1.企業(yè)所得稅的計(jì)算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法(bn f)關(guān)于

20、稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。7/14/202235中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 2.企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)于企業(yè)銷售產(chǎn)品而言，如何確認(rèn)收入是計(jì)稅的關(guān)鍵(gunjin)，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);7/14/202236中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)3.企業(yè)所得稅納稅(n shu)

21、期限 預(yù)繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫(kù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定(qudng)企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。對(duì)納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，也同樣應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。7/14/202237中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè) 匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個(gè)納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期

22、間;企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)于企業(yè)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳2;7/14/202238中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 由于企業(yè)所得稅是采取按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算

23、出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅(n shu)期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅(n shu)所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅(n shu)所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。 所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個(gè)合法的籌劃空間。7/14/202239中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)購(gòu)銷(guxio)合同常見(jiàn)涉稅問(wèn)題分析銷售方式增值稅企業(yè)所得稅直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入賒銷

24、和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。委托其他納稅人代銷為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿1

25、80天的當(dāng)天； 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入7/14/202240中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)銷售方式增值稅企業(yè)所得稅銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售為貨物移送的當(dāng)天。 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。商品銷售涉及商業(yè)折扣的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)

26、票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購(gòu)買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項(xiàng)稅額。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對(duì)銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。 買一贈(zèng)一企業(yè)以

27、買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。按捐贈(zèng)或無(wú)償贈(zèng)送他人處理7/14/202241中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 二、導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財(cái)務(wù)部門(bmn)的事，財(cái)務(wù)部門(bmn)在什么有利潤(rùn)了或發(fā)生的應(yīng)稅行為，公司就要納稅。很少有人會(huì)關(guān)注“公司什么時(shí)候繳稅”，銷售部門(bmn)與財(cái)務(wù)部門(bmn)各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實(shí)，根據(jù)我國(guó)關(guān)于稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時(shí)間的是銷售部門(bmn)簽訂的合同。根據(jù)前面所述

28、，在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負(fù)高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時(shí)間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳。7/14/202242中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)(一)企業(yè)多繳稅的原因造成(zo chn)企業(yè)多繳稅的原因主要是由于企業(yè)沒(méi)有處理好兼營(yíng)和混合銷售行為。7/14/202243中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 1、對(duì)增值稅的影響;稅法規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)

29、稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并(ybng)征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開核算的，一并(ybng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅3。7/14/202244中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)例1，某企業(yè)銷售木材增值稅稅率(shul)為17%，銷售額為500 000元，附營(yíng)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率(shul)5%，營(yíng)業(yè)額為5000元。如果能夠分開核算，則增值稅=500 000 17%=75000(元)，營(yíng)業(yè)稅=5000元5%=250元，合計(jì)應(yīng)繳納稅金為人民幣75000元+250元=75250元;如果該企業(yè)對(duì)此主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)不能

30、分開核算，則應(yīng)繳納的增值稅=50500017%=75750元，比分開核算多承擔(dān)稅金500元。7/14/202245中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)2.對(duì)印花稅的影響我國(guó)印花稅稅法，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率(shul)，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率(shul)較高的計(jì)稅貼花。7/14/202246中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。 合同中規(guī)定： 鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項(xiàng)目加工安裝鋁合金門窗，加工費(fèi)10萬(wàn)元及原材料

31、費(fèi)140萬(wàn)元，共計(jì)人民幣150萬(wàn)元，該份合同某鋁合金門窗廠交印花稅：150萬(wàn)元0.05%=750元。在本案例中，由于合同簽立不恰當(dāng)，鋁合金門窗廠在不知不覺(jué)中多繳納了稅款。在此案例中，如果合同中該鋁合金門窗廠將所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到(d do)節(jié)稅的目的。如加工費(fèi)為10萬(wàn)元，原材料費(fèi)為140萬(wàn)元，則印花稅總金額為：140萬(wàn)元0.03%+10萬(wàn)元0.05%=470元。7/14/202247中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 有些企業(yè)認(rèn)為，只要我不簽合同，或者不向稅務(wù)部門提供合同，就不能交納印花稅了，其實(shí)，這種認(rèn)識(shí)(rn shi)也是錯(cuò)誤的，按照法律規(guī)定，在稅務(wù)

32、部門沒(méi)有按合同計(jì)算印花稅時(shí)，按照銷售額的比例計(jì)算印花稅。這樣一來(lái)，不但印花稅沒(méi)少交，還會(huì)因?yàn)闆](méi)有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個(gè)“認(rèn)定”的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對(duì)企業(yè)反而在財(cái)務(wù)上及企業(yè)形象上得不償失。7/14/202248中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) (二)企業(yè)(qy)提前繳稅的原因1.對(duì)增值稅的影響;根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務(wù)提前，在銷售合同中的表現(xiàn)方式為：7/14/202249中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) (1)采取直接收款方式銷售貨物; 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則采取直接收款方式銷售貨物，不

33、論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取(suq)銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;7/14/202250中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說(shuō)，貨物發(fā)出了要繳稅，沒(méi)發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒(méi)收到貨款的，只要索取銷貨額憑證或?qū)l(fā)票開具給買方的都要繳稅。所以，根據(jù)(gnj)該條，企業(yè)簽訂的銷售合同如果約定：“賣方按銷售價(jià)款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方，買方在收到貨物驗(yàn)收合格后七個(gè)工作日內(nèi)將貨款支付給賣方”。7/14/202251中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 對(duì)于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款

34、卻不一定能收回。在貨款收不回來(lái)的情況下，賣方企業(yè)只有利潤(rùn)，而沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為“應(yīng)收帳款”掛帳。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)卻要在沒(méi)有收到貨款的情況下，先承擔(dān)增值稅的相應(yīng)稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒(méi)收到，買方企業(yè)卻找出種種理由稱質(zhì)量不合格而要求退貨(tu hu)，這個(gè)時(shí)侯，對(duì)于賣方企業(yè)而言，不但要承擔(dān)財(cái)務(wù)費(fèi)用損失，而且也要承擔(dān)額外增加的管理費(fèi)用。7/14/202252中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)(2)采取托收承付和委托銀行(ynhng)收款方式銷售貨物;很多企業(yè)在銷售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某銀行收款或銀行托收承付，認(rèn)為這種銷售風(fēng)險(xiǎn)很小，但是

35、他們根本沒(méi)有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間，而如果約定銀行是在賣方企業(yè)在發(fā)貨二個(gè)月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個(gè)月。7/14/202253中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)2.對(duì)企業(yè)所得稅的影響由于我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行的是權(quán)現(xiàn)發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷售產(chǎn)品的，都應(yīng)確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)依法預(yù)繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年芳匯繳，但對(duì)于企業(yè)而言，納稅義務(wù)提前(tqin)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金提前(tqin)支出，利益受損。7/14/202254中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 根據(jù)上述分析，我們(w men)可以知道

36、，目前企業(yè)的銷售部門只是憑著自己的想像去簽合同，不會(huì)按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請(qǐng)的法律顧問(wèn)由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風(fēng)險(xiǎn)防范的角度設(shè)計(jì)合同，而不能按照稅法的規(guī)定來(lái)設(shè)計(jì)合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。 7/14/202255中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅(n shu)人的納稅(n shu)義務(wù)發(fā)生時(shí)間及相應(yīng)稅負(fù)就存在差別。所以，我們可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排，并在合同上具體反映。三、對(duì)銷售合同進(jìn)行稅務(wù)(shuw)籌劃的意義：7/14/202256中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百

37、五十二頁(yè) 許多企業(yè)沒(méi)有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應(yīng)收賬款越來(lái)越多，貨款沒(méi)有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報(bào)納稅，一旦(ydn)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負(fù)，或?qū)⒓{稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。三、對(duì)銷售合同進(jìn)行稅務(wù)(shuw)籌劃的意義：7/14/202257中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)四、簽訂銷售合同時(shí)的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范(fngfn)：企業(yè)銷售商品時(shí)的稅

38、務(wù)籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時(shí)間兩方面著手，并從其他方面配合進(jìn)行合同整體的風(fēng)險(xiǎn)防范：7/14/202258中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) (一)降低稅額處理好兼營(yíng)和混合銷售行為前面我們?cè)诜治鲈斐善髽I(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒(méi)有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對(duì)不同稅率的貨物進(jìn)行細(xì)分或?qū)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行剝離，以得到(d do)降低增值稅額的目的。7/14/202259中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 而處

39、理好兼營(yíng)和混合銷售行為，對(duì)于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常(chngchng)忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。7/14/202260中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時(shí)注意以下幾方面，以便準(zhǔn)確地計(jì)算印花稅，避免多納稅。1、同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用(shyng)不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的

40、，按稅率較高的計(jì)稅貼花。2、對(duì)于在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。7/14/202261中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) (二)、延遲納稅時(shí)間合同的簽訂是公司什么時(shí)間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷售確立時(shí)間不同。要學(xué)會(huì)按照稅收規(guī)定設(shè)計(jì)合同，簽訂合同。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要將財(cái)務(wù)部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財(cái)務(wù)部門來(lái)監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證(bozhng)合同的完善。7/14/202262中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)1.采取賒銷和分期收款方式(fngsh)銷售貨

41、物;中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;根據(jù)這個(gè)規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時(shí)間進(jìn)行約定，那么繳稅時(shí)間就是合同雙方約定的時(shí)間了。也就是什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間交。7/14/202263中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用期限，比如二個(gè)月，則該買賣合同應(yīng)約定于二個(gè)月后某具體的一日為付款日，或者(huzh)分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買

42、方開具相應(yīng)貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時(shí)間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。7/14/202264中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 所以，在其他因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用(ciyng)直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生;當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂銷售合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用(ciyng)賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。7/14/

43、202265中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 2. 委托其他納稅人代銷貨物中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單(qngdn)的當(dāng)天;7/14/202266中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷售服裝，從收到購(gòu)貨方的貨款或購(gòu)貨方簽收送貨單時(shí)的當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，如果該貨款沒(méi)有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托乙公司代為銷售的情況下，根據(jù)(gnj)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到乙公司銷售的代

44、銷清單的當(dāng)天。案例(n l)：7/14/202267中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè) 因此，只有在乙公司將銷售清單報(bào)送甲公司的情況下，甲公司才須申報(bào)繳納增值稅。在乙公司沒(méi)有收到貨款的情況下，乙公司不會(huì)將銷售清單報(bào)送甲公司，假如乙公司在1年后才將銷售清單報(bào)送甲公司，甲公司此時(shí)才須申報(bào)繳納增值稅，從而使相應(yīng)(xingyng)的應(yīng)繳稅款延期繳納1年，從而獲得財(cái)務(wù)利益，當(dāng)然，甲公司也會(huì)從中獲得一定的收益回報(bào)。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會(huì)得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財(cái)務(wù)利益。7/14/202268中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) (三)對(duì)原材料采購(gòu)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃 從增值稅的角度

45、出發(fā)，增值稅是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額才是增值稅的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)在采購(gòu)商品時(shí)要盡量(jnling)延遲付款，就相當(dāng)于為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購(gòu)時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮： 1.采購(gòu)合同時(shí)，約定先取得對(duì)方開具的發(fā)票再支付貨款;2.在采購(gòu)合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量(jnling)讓對(duì)方先墊付稅款。 7/14/202269中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) (四)對(duì)銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)防范1.分清稅法與合同法有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，應(yīng)銷售商品所引起的營(yíng)業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己(zj)就可以不納稅

46、。但不久后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，印花稅以及相就的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。7/14/202270中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) 所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)在上面的案例中，銷售企業(yè)就是營(yíng)業(yè)稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體(zht)，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。而合同約定相關(guān)稅費(fèi)由買方承擔(dān)，在法律上是允許的。但當(dāng)買方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。所以在簽訂銷售

47、合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。7/14/202271中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)2.防范貨款受損的法律風(fēng)險(xiǎn)防范企業(yè)(qy)銷售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)防范及稅務(wù)籌劃均不存在問(wèn)題。但在實(shí)踐中，由于企業(yè)(qy)銷售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)防范，從而導(dǎo)致企業(yè)(qy)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過(guò)程中，對(duì)合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，特別是對(duì)于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當(dāng)然在實(shí)踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡利弊，采用較有利的

48、方式。企業(yè)(qy)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時(shí)，應(yīng)做好以下防范：7/14/202272中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)(1)前期做好資信調(diào)查及信用評(píng)定，從源頭上預(yù)防信用度差的買受人違約。一方面(fngmin)通過(guò)“5C”系統(tǒng)建立客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，即從客戶信用品質(zhì)的五個(gè)方面(fngmin)進(jìn)行評(píng)定：品質(zhì)(Character)、能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押(Collateral)、條件(Conditions)。另一方面(fngmin)對(duì)客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。47/14/202273中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)(2)簽訂合同

49、時(shí)約定所有權(quán)保留;即銷售方分期付款買賣合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時(shí)保留在出售人，用以擔(dān)保買受人支付價(jià)款，這即為所有權(quán)保留條款，此時(shí)買受人對(duì)于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)，如果買受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣(chmi)人同意，出賣(chmi)人有權(quán)依據(jù)對(duì)標(biāo)的物的所有權(quán)隨時(shí)檢查監(jiān)督標(biāo)的物狀況?？梢?jiàn)，所有權(quán)保留是針對(duì)買受人于價(jià)款付清之前先行占有、使用標(biāo)的物的情形，保障出賣(chmi)人的價(jià)款受償權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的較為理想的擔(dān)保方式。7/14/202274中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè)(3)擔(dān)保條款銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時(shí)，可以考慮建立分期付款買賣的

50、擔(dān)保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產(chǎn)作抵押(dy)”或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價(jià)款落空。7/14/202275中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) 3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可合同的涉稅分析與分析 （一）營(yíng)業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入(shur)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按收入(shur)取得的不同內(nèi)容分別適用稅目、稅率進(jìn)行稅收處理：（）企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，或者是有所有權(quán)的非專利技術(shù)，則應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目課稅，以轉(zhuǎn)讓收入金額計(jì)征稅率為。7/14/202276中稅網(wǎng)控股(kn )股份有限公司共二百五十二頁(yè) （）企業(yè)(qy)轉(zhuǎn)讓無(wú)所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，按服務(wù)業(yè)稅目課稅，稅率也為。 （）企業(yè)除轉(zhuǎn)

51、讓技術(shù)外還專門為受讓單位進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)的，如果技術(shù)培訓(xùn)收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是分別核算的，則培訓(xùn)活動(dòng)按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓(xùn)收入的；如果技術(shù)培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未分別核算的，則培訓(xùn)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合并按稅率課稅。7/14/202277中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè) （二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(jinchng)城建稅）和教育費(fèi)附加可在營(yíng)業(yè)稅確定后隨時(shí)計(jì)算，即以應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)，按適用稅率（、）和教育費(fèi)附加率（）課征。7/14/202278中稅網(wǎng)控股股份(gfn)有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓

52、概念財(cái)稅字1999273號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。而財(cái)稅2010111號(hào)文所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，“是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球(qunqi)獨(dú)占許可使用權(quán)的行為?！边@也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。7/14/202279中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅2、申請(qǐng)享受優(yōu)惠的條件根據(jù)(gnj)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以免征、減征企業(yè)所得

53、稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！?/14/202280中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009212號(hào)）對(duì)享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件做了進(jìn)一步的明確： （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、

54、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上(yshng)科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。7/14/202281中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍財(cái)稅2010111號(hào)明確了居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括以下6類技術(shù)：專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，該通知還明確了專利技術(shù)是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明(fmng)、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。7/14/20

55、2282中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法根據(jù)(gnj)國(guó)稅函2009212號(hào)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。7/14/202283中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即

56、該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用(shyng)期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。7/14/202284中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅五、認(rèn)定、審批及備案財(cái)稅2010111號(hào)文規(guī)定，“技術(shù)(jsh)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)(jsh)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)(jsh)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)(jsh)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)(

57、jsh)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批?！鄙鲜鲆?guī)定明確了境內(nèi)境外轉(zhuǎn)讓及涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生的技術(shù)(jsh)轉(zhuǎn)讓的審批機(jī)構(gòu)，這將有利于具體操作中的備案工作。7/14/202285中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅國(guó)稅函2009212號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案(bi n)手續(xù)。（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；4.實(shí)

58、際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。7/14/202286中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅（二）企業(yè)(qy)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1.技術(shù)出口合同（副本）；2.省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；5.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。7/14/202287中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)企業(yè)所得稅六、無(wú)法享受優(yōu)惠(yu

59、hu)的兩種情況另外，財(cái)稅2010111號(hào)對(duì)不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的兩類情況進(jìn)行了規(guī)定。（一）居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。7/14/202288中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)

60、創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1999273號(hào)）第二條第一款規(guī)定;（一）對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)(yw)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)(yw)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 7/14/202289中稅網(wǎng)控股股份有限公司共二百五十二頁(yè)（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓(j sh zhun rn)營(yíng)業(yè)稅 技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)(xtng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。 技術(shù)咨詢是指就特定