1、電力(dinl)企業(yè)會計華北電力大學(xué)工商管理學(xué)院(xuyun) 張戈共三十五頁第二(d r)部分電力(dinl)企業(yè)會計共三十五頁一、電力企業(yè)會計核算特點(tdin)1、國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團都按照(nzho)企業(yè)會計制度的規(guī)定，制定了各自的會計核算辦法，適用于集團公司系統(tǒng)各分支機構(gòu)、直屬單位和全資、控股子公司。 2、發(fā)電企業(yè)和供電企業(yè)的會計核算相對其他制造企業(yè)較為簡單。3、成本核算有行業(yè)特點。共三十五頁二、電力企業(yè)會計核算電力生產(chǎn)企業(yè)(qy)電力經(jīng)營企業(yè)共三十五頁電力企業(yè)會計核算會計核算的基本任務(wù)是：運用會計專門方法，全面、系統(tǒng)、完整地反映企業(yè)的基本建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營過程、財務(wù)

2、狀況和經(jīng)營成果，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)和集團公司的各項規(guī)章制度，監(jiān)督各項耗費和資金運用，促進(cjn)企業(yè)加強經(jīng)濟核算和經(jīng)營管理，提供真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。 共三十五頁（一）電力企業(yè)會計核算的獨特(dt)之處電力生產(chǎn)企業(yè)（發(fā)電企業(yè)）和電力經(jīng)營企業(yè)（供電企業(yè)）的會計核算與一般制造企業(yè)基本相同，但由于(yuy)電網(wǎng)公司和發(fā)電集團的存在，使得電力企業(yè)，特別是供電企業(yè)的管理層次較多，基層企業(yè)的會計核算有很強的行業(yè)特點，特別是成本的計算。各發(fā)電集團對下屬的非法人獨立核算單位，實行“收支兩條線”管理。對于供電企業(yè)，兩大電網(wǎng)公司及其所屬省公司是獨立法人，地市級的供電企業(yè)都是非獨立核算分公司，實行“收支

3、兩條線”管理。共三十五頁1、“撥付(bf)所屬資金”科目 撥付所屬資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種長期資金，一般包括撥付所屬投資借款和撥付所屬其他資金兩類。撥付所屬投資借款，是指實行長期借款“統(tǒng)借統(tǒng)還”的企業(yè)，借入長期借款后撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位作為建設(shè)項目投入的資金。撥付所屬其他資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種權(quán)益性資金。主要包括內(nèi)部核算單位上移的所有者權(quán)益、以財政性投入資金或其他股東追加(zhuji)投資等撥付下屬單位的項目投資、以稅后利潤等自有資金撥付下屬單位的項目投資、集中使用的折舊資金、內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥的價值等。 共三十五頁撥付(bf)所屬資金

4、 母公司與子公司之間；總公司與分公司之間投資與債權(quán)債務(wù)；撥付資金與內(nèi)部往來撥付所屬資金的概念概念：企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種資本性資金。撥付所屬投資借款統(tǒng)借統(tǒng)還撥付所屬權(quán)益資金內(nèi)部核算單位上移的所有者權(quán)益以財政性投入資金其他股東(gdng)追加的投資撥付集中使用的折舊資金內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥等共三十五頁撥付(bf)所屬資金一般規(guī)定嚴(yán)格區(qū)分(qfn)撥付的投資借款和權(quán)益資金性質(zhì)不同歸還投資借款后：上級單位撥付所屬投資借款轉(zhuǎn)為撥付所屬權(quán)益資金下級單位上級撥入投資借款轉(zhuǎn)為上級撥入權(quán)益資金區(qū)分撥付所屬資金與經(jīng)營往來款定期核對合并報表抵消共三十五頁撥付所屬(sush)資金會計科目撥付所屬(sush

5、)資金撥付所屬資金權(quán)益資金撥付所屬資金權(quán)益資金實收資本撥付所屬資金權(quán)益資金資本公積撥付所屬資金權(quán)益資金盈余公積撥付所屬資金統(tǒng)借統(tǒng)還借款撥付所屬資金上交折舊撥付所屬資金還貸折舊撥款撥付所屬資金技改撥款撥付所屬資金小型基建撥款共三十五頁2、固定資產(chǎn)(gdngzchn)的具體內(nèi)容固定資產(chǎn)，是指使用年限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他(qt)與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 共三十五頁固定資產(chǎn)(gdngzchn)的分類固定資產(chǎn)按用途及使用情況分為八大類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生

6、產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)基建用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用(x yn)固定資產(chǎn)土地 融資租入的固定資產(chǎn) 共三十五頁生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)一般包括：發(fā)電及供熱設(shè)備：指用以生產(chǎn)電力、熱力的各種機器設(shè)備，如輸煤設(shè)備、鍋爐設(shè)備、汽輪機、發(fā)電機、水輪機、化學(xué)處理設(shè)備、供熱管路及設(shè)備等輸電線路：指用以輸送電力且電壓等級在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的架空或電纜輸電線路。 配電線路及設(shè)備：指電壓等級在輸電線路標(biāo)準(zhǔn)以下的線路及配電設(shè)備。 變電設(shè)備：指主變壓器、所（廠）用變壓器、3千伏及以上廠用電力電纜、電氣控制設(shè)備和直接供用戶用電的變壓器。 用電計量設(shè)備：指安裝在用戶的各種售電計量電度表、表

7、用互感器、定量器等設(shè)備 通訊線路及設(shè)備：指水泥桿、通訊電纜和光纖通訊線路以及電力載波機、傳真機、微波機等通訊設(shè)備。 自動化控制及儀器儀表：指鍋爐控制盤、汽機發(fā)電機控制盤等自動化控制設(shè)備和遙控、遙測等遠動裝置(zhungzh)、電子計算機以及周波表、高頻放大器等儀器儀表。鐵塔加工、鍍鋅設(shè)備生產(chǎn)線及其他自動、半自動化設(shè)備。 水工機械設(shè)備：指水力發(fā)電廠專用的水工機械設(shè)備，如啟閉機、閘門、升船機等。 制造、檢修、維護設(shè)備：指具有改變材料屬性、形態(tài)功能的各種機器和輔助機械設(shè)備。如車床、電焊機、起重機、鐵塔、金具加工設(shè)備、酸洗及綜合處理裝置等。 生產(chǎn)管理用工器具：指具有獨立用途的各種工作用具、儀器，如冷風(fēng)

8、機、電傳機、微型計算機。 運輸設(shè)備：指載人和運貨用的各種運輸工具，如鐵路機車、船舶、汽車、電瓶車等。 生產(chǎn)及管理用房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備 。 生產(chǎn)用建筑物物：指除房屋以外的各種生產(chǎn)用建筑物。如攔河壩、冷卻塔、隧洞、灰場、廠區(qū)道路、輸煤棧橋、電纜溝、圍墻等。 共三十五頁集團公司內(nèi)部單位無償調(diào)入固定資產(chǎn)(gdngzchn)的核算1、無償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)集團公司批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，調(diào)入單位借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”、“上級撥入資金”科目。2、調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)調(diào)出單位注明的原價和折舊等資料，調(diào)入單

9、位借記“固定資產(chǎn)（未使用固定資產(chǎn)）”科目，貸記“累計折舊”、“上級撥入資金”科目。發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。工程達到可使用狀態(tài)交付使用時，將固定資產(chǎn)由“未使用固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)用固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 共三十五頁集團公司內(nèi)部單位無償調(diào)出固定資產(chǎn)(gdngzchn)的核算1、對于不需要清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位根據(jù)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“上級撥入資金”科目，按已提折舊，借記“累計(li j)折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的

10、減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2、對于需要清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“上級撥入資金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 共三十五頁3、電、熱成本核算的對象(duxing)（1）電力成本電力生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按發(fā)電、購電、輸配電、其他(qt)成本、共同費

11、用分別進行生產(chǎn)成本核算。發(fā)電成本：以發(fā)電廠或發(fā)電機組為核算對象，核算發(fā)電企業(yè)為發(fā)電所發(fā)生的各種成本費用。發(fā)電成本一般包括燃料費、購入電力費、輸電費、水費、材料費、工資、社會保險費、折舊費、修理費、財產(chǎn)保險費、研究開發(fā)費、其他費用等成本項目。共三十五頁電力(dinl)成本購電成本：核算為了銷售而購入電量，按規(guī)定或約定的價格支付的購電費用。 購電成本一般包括購入電力費和輸電費兩個成本項目輸配電成本：為輸送和提供電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。 輸配電成本一般包括輸電費、材料費、低值易耗品攤銷、工資、社會保險費、折舊費、修理費、委托運行維護費、財產(chǎn)保險費、研究開發(fā)費、其他費用等。其他成本：同時經(jīng)營輸

12、配電業(yè)務(wù)(yw)和其他業(yè)務(wù)(yw)的企業(yè)，發(fā)生的除輸配電成本以外的其他成本費用。共同費用：指輸配電業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)共同發(fā)生的費用共三十五頁（2）熱力(rl)成本熱力成本指熱電聯(lián)產(chǎn)的火力發(fā)電企業(yè)，為生產(chǎn)和輸送熱力所發(fā)生的各種耗費(hofi)和支出。共三十五頁4、電力企業(yè)的收入(shur)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。下設(shè)以下明細(xì)科目：售電收入（包含電費收入、三峽基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、其他附加等電價收入） -電費收入（按國家電價政策和抄表量向電力用戶收取的全部電費收入） -三峽基金（按規(guī)定隨電價收取的用于三峽建設(shè)的基金） -農(nóng)網(wǎng)還貸資金（按規(guī)定隨電價收取的用于農(nóng)網(wǎng)改造還貸

13、的收入） - 其他附加（按規(guī)定隨電價收取的市政公用事業(yè)附加費等）售熱收入（發(fā)電廠對外提供(tgng)熱力所收取的收入）輸電收入（提供輸電服務(wù)而收取的過網(wǎng)費）其他收入（上述收入以外的各項主營業(yè)務(wù)收入）電力企業(yè)的主營業(yè)務(wù)銷售指銷售電（熱）產(chǎn)品。共三十五頁（二）電力(dinl)生產(chǎn)企業(yè)會計核算與一般制造企業(yè)(qy)核算不同之處發(fā)電成本核算發(fā)電企業(yè)成本控制共三十五頁1、會計(kui j)要素發(fā)電企業(yè)的會計核算要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。各發(fā)電集團既有下屬(xish)的全資發(fā)電廠，也有控股、參股的發(fā)電廠。由于管理體制的不同，有的全資電廠在會計報表上不體現(xiàn)利潤要素，因為不核算收入。而

14、發(fā)電集團控股的電廠與一般制造企業(yè)有相同的報表要素。共三十五頁2、發(fā)電(fdin)成本的構(gòu)成理論上，成本的經(jīng)濟實質(zhì)可以概括為：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)。實際工作中應(yīng)用的成本與理論成本有一定差異：如成本的開支范圍由國家通過有關(guān)法規(guī)(fgu)制度加以界定；理論上是全部成本而實際中常指制造成本。共三十五頁（1）成本(chngbn)的作用1）成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度；2）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)；3）成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素（“由成本引導(dǎo)的價格計算(cost-led pricing)”）；4）成本是企業(yè)決策的重要依據(jù)。（決策成本）共

15、三十五頁（2）費用的概念(ginin)和特征費用(fi yong)是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益減少，會減少企業(yè)所有者權(quán)益。共三十五頁（3）費用按經(jīng)濟(jngj)內(nèi)容分類 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容可分為(fn wi)三大類，即費用的三大要素：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用、活勞動方面的費用。 在上述三類的基礎(chǔ)上，進一步分為9個費用要素。共三十五頁費用(fi yong)要素 9個費用(fi yong)要素分別是：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金

16、和其他支出。費用要素就是費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類。這種分類可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生了哪些費用及其發(fā)生額，但不能說明各項費用的用途是什么。共三十五頁（4）費用按經(jīng)濟用途(yngt)的分類 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用(fi yong)分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當(dāng)期損益的期間費用兩類。共三十五頁生產(chǎn)費用(fi yong)按經(jīng)濟用途的分類 計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的用途不同，需要將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，通常(tngchng)簡稱為成本項目。 制造業(yè)企業(yè)一般設(shè)置原材料、燃料及動力、生產(chǎn)工資及福利費、制造費用等4個成本項目?？筛鶕?jù)實際需要增加或合并，但通常所說的

17、成本項目主要是料、工、費三項。共三十五頁期間費用按經(jīng)濟用途(yngt)的分類 期間費用按經(jīng)濟(jngj)用途分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。共三十五頁（5）生產(chǎn)(shngchn)費用的其他分類生產(chǎn)費用(fi yong)按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用共三十五頁生產(chǎn)(shngchn)費用的其他分類生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法(fngf)分類：直接計入費用間接計入費用共三十五頁（6）費用(fi yong)的確認(rèn)確認(rèn)費用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本(zbn)性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。共三十五頁（7）成本(chngbn)和費用的區(qū)別成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)(lo w

18、)而發(fā)生的各種耗費。成本是按一定對象歸集的費用，是對象化了的費用。費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。共三十五頁（8）成本核算的一般(ybn)程序 成本核算需要按照一定程序進行。實際上，就是正確劃分各種費用界限問題。1）將可以計入產(chǎn)品成本和期間費用的費用做正確區(qū)分；2）正確處理費用的跨期攤提工作；3）將當(dāng)期生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間分配，按成本項目計算出當(dāng)期生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本；4）生產(chǎn)費用在同種產(chǎn)品的完工(wn n)產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計算出每種產(chǎn)品的完工(wn n)產(chǎn)品成本。共三十五頁內(nèi)容摘要電力企業(yè)會計。工商管理學(xué)院 張戈。概念：企業(yè)撥付給內(nèi)部非