1、 何秀英審 計(jì) 學(xué)渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一章 概論第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第四章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第五章 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程第六章 審計(jì)報(bào)告本課程目錄渤海大學(xué) 財(cái)稅系本課程目錄第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第八章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第九章 生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)第十章 籌資與投資循環(huán)的審計(jì)第十一章 貨幣資金的審計(jì)渤海大學(xué) 財(cái)稅系 審計(jì)學(xué)課程是全國(guó)高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的一門核心課程之一。本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主線，主要講授獨(dú)立審計(jì)的基本理論，基本程序與技術(shù)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主要實(shí)務(wù)，以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)、實(shí)用性會(huì)計(jì)人才的需要。課程介紹渤海大學(xué) 財(cái)稅系

2、審計(jì)理論知識(shí)：第一、二章審計(jì)程序與技術(shù)：第三、四、五、六章交易循環(huán)審計(jì)：第七至十一章課程結(jié)構(gòu)渤海大學(xué) 財(cái)稅系本課程指定教材為：審計(jì)學(xué) 何秀英主編 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社參考教材為：審計(jì) 全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用教材審計(jì)案例 喬世震主編 中國(guó)財(cái)政出版社。審計(jì)實(shí)驗(yàn)室 李曉慧主編 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社教 材渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一章 概論第一節(jié) 獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié) 獨(dú)立審計(jì)的概念及種類第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)渤海大學(xué) 財(cái)稅系教學(xué)目標(biāo)： 通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程，重點(diǎn)掌握審計(jì)的概念、種類；了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間、科目、登記，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。本章教學(xué)目標(biāo)渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一節(jié)

3、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展渤海大學(xué) 財(cái)稅系世紀(jì) 意大利的威尼斯 合伙制企業(yè) 獨(dú)立的會(huì)計(jì)專業(yè)人員 世紀(jì) 英國(guó)股份公司制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 年，“南海公司”事件，查爾斯.斯納爾以會(huì)計(jì)師的名義進(jìn)行檢查，標(biāo)志著獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。 年，成立了愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生標(biāo)志渤海大學(xué) 財(cái)稅系歸 納 獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的條件 1.私有制 2.兩權(quán)分離 （企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離）渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、西方獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展按審計(jì)對(duì)象按審計(jì)模式會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段賬

4、項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展發(fā)展：20世紀(jì) 美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)三個(gè)階段：1844-20世紀(jì)初，詳細(xì)審計(jì)階段20世紀(jì)初-30年代，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段20世紀(jì)30-40年代，全部會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展階段時(shí)間特點(diǎn)報(bào)告使用人對(duì)象目的方法詳細(xì)審計(jì)1844-20世紀(jì)初會(huì)計(jì)賬簿差錯(cuò)防弊詳查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初30年代賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用從詳查初步轉(zhuǎn)為抽查股東及債權(quán)人會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)3040年代全部報(bào)表及財(cái)務(wù)資料提出客觀公正的意見測(cè)試內(nèi)部控制，廣泛采用抽查社會(huì)公眾渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師審計(jì)的發(fā)展四階段產(chǎn)生階段停滯階段恢復(fù)階段規(guī)范發(fā)展階段渤海大學(xué) 財(cái)稅系產(chǎn)生階段第一部法規(guī) ：會(huì)計(jì)師暫行章程 (1918年 北洋政府）第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 謝霖第一家獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所 渤海大學(xué) 財(cái)稅系停滯階段解放初期在社會(huì)主義改造完成以后，由于照搬前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái) 。渤海大學(xué) 財(cái)稅系恢復(fù)階段1980年標(biāo)志-關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開始重建，主要業(yè)務(wù)是對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。1986.7-中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例1988.11-中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立渤海大學(xué) 財(cái)稅系規(guī)范發(fā)展階段1994.1-

6、現(xiàn)在 1994年月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施1995-2003年 財(cái)政部 六批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則2006年財(cái)政部頒布22項(xiàng)，修訂26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，共48項(xiàng)于2007年執(zhí)行。渤海大學(xué) 財(cái)稅系第二節(jié)審計(jì)概念與種類一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念二、審計(jì)的種類三、審計(jì)人員的種類渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973 ）渤海大學(xué) 財(cái)稅系審計(jì)概念的理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過(guò)程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶渤海

7、大學(xué) 財(cái)稅系二、審計(jì)的種類（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（二）合規(guī)審計(jì)（三）經(jīng)營(yíng)審計(jì)渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、審計(jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì) -政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì) -內(nèi)部審計(jì)人員渤海大學(xué) 財(cái)稅系三者的聯(lián)系（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系；（2）三者既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不能替代，更不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系三者的區(qū)別（1）審計(jì)目標(biāo)不同（2）獨(dú)立性和權(quán)威性不同 （3）遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同（4）接受審計(jì)的自愿程度不同。渤海大學(xué) 財(cái)稅系第三節(jié)

8、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理 渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記 報(bào)考條件考試組織考試范圍注冊(cè)登記渤海大學(xué) 財(cái)稅系報(bào)考條件 具有下列條件之一的中國(guó)公民，報(bào)名參加考試： 1、高等?？埔陨蠈W(xué)歷 2、會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上職稱 3、具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，以及具有大?；蛳喈?dāng)于大專同等學(xué)歷，從事財(cái)會(huì)工作20年以上，確有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的人員，可以免試部分科目。渤海大學(xué) 財(cái)稅系考試組織財(cái)政部成立全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)(簡(jiǎn)稱全國(guó)考試委員會(huì)) 各省、自

9、治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)成立地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)(簡(jiǎn)稱地方考試委員會(huì)) 渤海大學(xué) 財(cái)稅系考試范圍考試模式：“6+1 ”分兩個(gè)階段：第一階段：專業(yè)階段考試科目（6科）： 會(huì)計(jì) 審計(jì) 財(cái)務(wù)成本管理 經(jīng)濟(jì)法 稅法 公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理 (新增科目) 渤海大學(xué) 財(cái)稅系考試范圍第二階段：綜合階段考試設(shè)1科“綜合測(cè)試” 測(cè)試考生： 運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力 “保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)登記注冊(cè)登記的條件 不予受理注冊(cè)的條件撤消注冊(cè)的條件取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長(zhǎng)期有效。否則5年內(nèi)有效。渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

10、的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)渤海大學(xué) 財(cái)稅系（一）審計(jì)業(yè)務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù)：屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦 (1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告； (2)驗(yàn)證企業(yè)資本； (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)； (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。（9頁(yè)） 渤海大學(xué) 財(cái)稅系（二）審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制審核基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核等。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（三）相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式國(guó)外四種：獨(dú)資、普通合伙制、股份有限公司制、有限責(zé)任合伙制國(guó)內(nèi)

11、兩種：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（二）地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)渤海大學(xué) 財(cái)稅系（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1.成立 成立于1988年11月15日， 1995年與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并，聯(lián)合組成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)組織2. 會(huì)員有三類 個(gè)人會(huì)員（包括執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)會(huì)員） 團(tuán)體會(huì)員 名譽(yù)會(huì)員3. 基本職責(zé) 渤海大學(xué) 財(cái)稅系（二）地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立 各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。渤海大學(xué) 財(cái)稅系五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理（一）法律規(guī)范中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法共分七章四十六條，主要內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

12、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、法律責(zé)任等。 （二）政府管制 財(cái)政部門制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、違紀(jì)處理等 國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督機(jī)構(gòu) 工商行政管理部門 （三）自我管制 注冊(cè)管理制度、業(yè)務(wù)監(jiān)督制度、考試制度、培訓(xùn)制度、涉外管理制度 等渤海大學(xué) 財(cái)稅系本章小結(jié) 教學(xué)重點(diǎn)1獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展過(guò)程2審計(jì)的基本含義3審計(jì)的種類4. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要形式 教學(xué)難點(diǎn)1.審計(jì)的基本含義的理解2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 任務(wù)1.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題冊(cè)第一章習(xí)題做完2.預(yù)習(xí)第二章渤海大學(xué) 財(cái)稅系第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范第一節(jié) 概 述第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)

13、則第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范渤海大學(xué) 財(cái)稅系本章教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) 通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義及基本內(nèi)容。渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一節(jié) 概 述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義及規(guī)范出臺(tái)的背景渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況 1制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993年） (注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）)7個(gè)2.建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段（19942003年） (6批制定)3.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系階段（20042006）-回顧：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍渤海大學(xué) 財(cái)稅系

14、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）（2）審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范出臺(tái)的背景（一）含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）出臺(tái)的背景1992中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本守則1996.12中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則2002.6中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 渤海大學(xué) 財(cái)稅系第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) 二、業(yè)務(wù)承接三、鑒證業(yè)務(wù)的要素(三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告)渤海大學(xué) 財(cái)稅

15、系一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和類型 1.鑒證業(yè)務(wù)定義 2.鑒證業(yè)務(wù)類型（二）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)渤海大學(xué) 財(cái)稅系（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和類型1.鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義和類型2.鑒證業(yè)務(wù)的類型 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)渤海大學(xué) 財(cái)稅系鑒證業(yè)務(wù)的兩種類型區(qū)別（1）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。（2）提出結(jié)論的對(duì)象不同。（3）責(zé)任方的責(zé)任不同。（4）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（二）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保

16、證和有限保證 合理保證的鑒證目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、業(yè)務(wù)承接（一）業(yè)務(wù)承接的條件（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更渤海大學(xué) 財(cái)稅系（一）業(yè)務(wù)承接的條件1.初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境2. 自我評(píng)價(jià)-獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力3. 特征齊全 業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒定對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的要求、責(zé)任方及其環(huán)境的特征等等渤海大學(xué) 財(cái)稅系（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足

17、下列條件之一時(shí)，將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)承接：渤海大學(xué) 財(cái)稅系1.某個(gè)方式適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在見證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象的整體 -營(yíng)運(yùn)情況（內(nèi)部控制）2.能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn) -某一都市報(bào)的營(yíng)運(yùn)情況（發(fā)行總量、每百戶平均訂閱量、報(bào)紙的廣告收入等）渤海大學(xué) 財(cái)稅系（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將該業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、鑒證業(yè)務(wù)的要素三方關(guān)系鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告渤海大學(xué) 財(cái)稅系1、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（

18、1)三方（2）三方關(guān)系渤海大學(xué) 財(cái)稅系（1)三方預(yù)期使用者 指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織和人員能夠識(shí)別無(wú)法識(shí)別在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證信息的信任程度。是否存在三方關(guān)系人是判斷是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)渤海大學(xué) 財(cái)稅系2、鑒證對(duì)象（1)鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的形式（2）鑒證對(duì)象特征（3）具備的條件渤海大學(xué) 財(cái)稅系（1)鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的形式1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 -財(cái)務(wù)報(bào)表；2）非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況） -反映效率或效果的關(guān)鍵指

19、標(biāo)3）物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力） -有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件渤海大學(xué) 財(cái)稅系4）某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng) -關(guān)于其有效性的認(rèn)定5）一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況 -對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）鑒證對(duì)象特征 鑒證對(duì)象特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：1）按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性； 2）證據(jù)的說(shuō)服力。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（3）具備的條件（承接前）鑒定對(duì)象的條件1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 3）注冊(cè)會(huì)

20、計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。渤海大學(xué) 財(cái)稅系3、標(biāo)準(zhǔn)（1)標(biāo)準(zhǔn)的定義（2）標(biāo)準(zhǔn)的類型（3）標(biāo)準(zhǔn)的特征（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性渤海大學(xué) 財(cái)稅系（1)標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)消費(fèi)者的滿意度 -以消費(fèi)者投訴的次數(shù) -消費(fèi)者初始購(gòu)買后的三個(gè)月內(nèi)重復(fù)購(gòu)買的次數(shù)渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）標(biāo)準(zhǔn)的類型正式的規(guī)定（即定標(biāo)準(zhǔn)） 如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度非正式的規(guī)定（專門制定的標(biāo)準(zhǔn)） 如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平渤海大學(xué) 財(cái)

21、稅系（3）標(biāo)準(zhǔn)的特征相關(guān)性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 渤海大學(xué) 財(cái)稅系（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性正式的規(guī)定（即定標(biāo)準(zhǔn)）- 無(wú)需評(píng)價(jià)適當(dāng)性，只需評(píng)價(jià)適用性非正式的規(guī)定（專門制定的標(biāo)準(zhǔn)）-首先評(píng)價(jià)適當(dāng)性，然后評(píng)價(jià)適用性渤海大學(xué) 財(cái)稅系（5）預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的形式公開發(fā)布在陳述鑒定對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間等渤海大學(xué) 財(cái)稅系4、證據(jù)（1）總體要求（2）職業(yè)懷疑態(tài)度（3）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（4）重要性渤海大學(xué) 財(cái)稅系六、證據(jù)（5）鑒定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（6）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（7）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量（8）記錄渤海大學(xué) 財(cái)稅系（1）總體要求以

22、職業(yè)懷疑態(tài)度獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分適當(dāng)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（3）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。適當(dāng)性 證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)

23、質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（3）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性的影響因素 審計(jì)證據(jù)充分性的影響因素錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響-錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，證據(jù)越多審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響-質(zhì)量越高，證據(jù)越少渤海大學(xué) 財(cái)稅系（3）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)性應(yīng)考慮-與認(rèn)定相關(guān) （1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。（2）針對(duì)同一認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱

24、時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（3）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。針對(duì)過(guò)程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過(guò)程是否在未來(lái)以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 渤

25、海大學(xué) 財(cái)稅系（4）重要性 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系重要性的含義重要性包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫嬷匾耘c鑒證風(fēng)險(xiǎn)存在直接關(guān)系 -反向關(guān)系渤海大學(xué) 財(cái)稅系（5）鑒定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注

26、冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（5）鑒定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保

27、證水平。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（5）鑒定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（6）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍總體要求 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保

28、證的鑒證業(yè)務(wù)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（1）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；（5）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。渤海大學(xué) 財(cái)稅系合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒

29、證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； （5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。渤海大學(xué) 財(cái)稅系5、鑒證報(bào)告（1)出具鑒證報(bào)告的總體要求（2）鑒證結(jié)論的兩種表達(dá)方式（3）提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用渤海大學(xué) 財(cái)稅系（1)出具鑒證報(bào)告的總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)

30、任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層的溝通渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）鑒證結(jié)論的兩種表達(dá)方式基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中鑒證結(jié)論的表達(dá)直接報(bào)告業(yè)務(wù)中鑒證結(jié)論的表達(dá)渤海大學(xué) 財(cái)稅系第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于1997年1月1日開始施行，現(xiàn)已廢止，2007年開始采用新的準(zhǔn)則。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) -業(yè)務(wù)質(zhì)量控制渤海大學(xué) 財(cái)稅系會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則共11章93條屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制涵蓋所有鑒證業(yè)務(wù)（歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)）渤海大學(xué) 財(cái)稅系質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1.質(zhì)量控制制度的要素2.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的

31、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任3.職業(yè)道德規(guī)范4.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持5.人力資源6.業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核7.業(yè)務(wù)工作底稿8.監(jiān)控9.記錄圖表渤海大學(xué) 財(cái)稅系1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1）主任會(huì)計(jì)師負(fù)全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2）倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化建設(shè)-質(zhì)量至上意識(shí) A.明確管理責(zé)任，避免重利輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 B.業(yè)績(jī)、酬薪、晉升等以質(zhì)量為導(dǎo)向等渤海大學(xué) 財(cái)稅系2.職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其所有人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。如遵守獨(dú)立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密等。 (獨(dú)立性考慮-什么方法？如親屬、品德）（專業(yè)勝任能力考慮-什么方法？如招聘、培訓(xùn)監(jiān)控、處罰等）

32、渤海大學(xué) 財(cái)稅系2.職業(yè)道德規(guī)范遵守的具體措施：滿足獨(dú)立性的要求（1）領(lǐng)導(dǎo)層的示范（2）教育與培訓(xùn)（3）監(jiān)控（4）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持確定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件：（1）沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力、時(shí)間、資源；（3）遵守職業(yè)道德識(shí)別出問題又打算接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件-事務(wù)所記錄問題和解決問題。渤海大學(xué) 財(cái)稅系4.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的

33、接受與保持考慮客戶的誠(chéng)信情況（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（3）.對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4） 客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系4.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶信息獲取內(nèi)容及獲取的途徑（1）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論；（2）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的

34、背景信息。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系4.人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，須解決的問題：招聘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪金、人員需求預(yù)測(cè)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系5.業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的具體辦法。（31頁(yè)）咨詢-包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部與外部具有專門知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行討論，以解決疑難問題和爭(zhēng)議事項(xiàng)。-提供真實(shí)信息、提供者能否勝任。意見分歧-解決意見

35、分歧并記錄，分岐問題得到解決才能出具審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核-客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。渤海大學(xué) 財(cái)稅系6.業(yè)務(wù)工作底稿歸檔保管60天保密保管措施等渤海大學(xué) 財(cái)稅系7.監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)的、適當(dāng)?shù)?，并有效?zhí)行。準(zhǔn)則遵守情況制度設(shè)計(jì)運(yùn)行情況改進(jìn)措施等渤海大學(xué) 財(cái)稅系8.記錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對(duì)質(zhì)量控制制度各項(xiàng)要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄。明確記錄的內(nèi)容及保存時(shí)間（如事務(wù)所的規(guī)模和分支機(jī)構(gòu)數(shù)量、相關(guān)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度等。渤海大學(xué) 財(cái)稅系第四節(jié) 注

36、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范基本原則：（1）獨(dú)立、客觀、公正的原則 （4）職業(yè)行為（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 （5）技術(shù)準(zhǔn)則（3）保密具體要求：（1）獨(dú)立性 （5）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（2）專業(yè)勝任能力 （6）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) （3）保密 （7）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（4）收費(fèi)與傭金渤海大學(xué) 財(cái)稅系1、獨(dú)立、客觀、公正原則獨(dú)立原則客觀原則公正原則渤海大學(xué) 財(cái)稅系獨(dú)立原則 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)和其他鑒證服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性 。渤海大學(xué) 財(cái)稅系獨(dú)立原則 所謂形式上的獨(dú)立性，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客

37、觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。）渤海大學(xué) 財(cái)稅系獨(dú)立原則 所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。 即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系具體要求1-獨(dú)立性（1）獨(dú)立性的含義（2）威脅獨(dú)立性的情形（3）防范措施渤海大學(xué) 財(cái)稅系（1）獨(dú)立性的含義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)和其他鑒證服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性 。注冊(cè)會(huì)

38、計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）威脅獨(dú)立性的情形經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力渤海大學(xué) 財(cái)稅系（3）防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施鑒證客戶的防范措施事務(wù)所的防范措施渤海大學(xué) 財(cái)稅系客觀原則和公正原則客觀原則。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正原則。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系具體要求2-不相容工作不得為同時(shí)從事與提供專業(yè)服

39、務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)μ峁┑蔫b證服務(wù)和非鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的任務(wù)。因此，專業(yè)勝任能力要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。渤海大學(xué) 財(cái)稅系具體要求3-專業(yè)勝任能力（1）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段（2）利用其他專家的工作渤海大學(xué) 財(cái)稅系（1）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須

40、保持和提高專業(yè)勝任能力，不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。獲取提高渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）利用其他專家的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家時(shí)，必須采取措施保持這些專家了解相應(yīng)的道德要求。閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范在理解基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)進(jìn)行咨詢。渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分了解重要的事實(shí)和情況保守商業(yè)秘密渤海大學(xué) 財(cái)稅系具體要求4-保密（1）保密義務(wù)（2）保密義務(wù)的豁免渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、職業(yè)行為（1）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任 -維護(hù)社會(huì)公眾利益（2）對(duì)客戶的責(zé)任（3）對(duì)同行的責(zé)任（4）其他責(zé)任渤海大學(xué) 財(cái)稅系（2）對(duì)客戶的責(zé)任竭誠(chéng)為客戶服務(wù)按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)-按業(yè)務(wù)約定保密責(zé)任不得按服務(wù)

41、成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低渤海大學(xué) 財(cái)稅系具體要求5-收費(fèi)與傭金（1）收費(fèi)（2）傭金渤海大學(xué) 財(cái)稅系（3）對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系具體要求6接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)1）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義2）更換的原因3）接受委托前的溝通4）接受委托后的溝通渤海大學(xué) 財(cái)稅系1）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（4）其他的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損

42、害職業(yè)形象的行為。渤海大學(xué) 財(cái)稅系具體要求7-廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）廣告（2）業(yè)務(wù)招攬（3）宣傳渤海大學(xué) 財(cái)稅系五、技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章渤海大學(xué) 財(cái)稅系第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任第二節(jié) 法律責(zé)任第三節(jié) 法律責(zé)任的規(guī)避渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一節(jié) 職業(yè)責(zé)任一、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任二、關(guān)注違反法律法規(guī)行為的責(zé)任 三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任 四、充分披露的責(zé)任渤海大學(xué) 財(cái)稅系會(huì)計(jì)錯(cuò)誤含義是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，類型主要包括：（1）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和

43、處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（3）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。渤海大學(xué) 財(cái)稅系舞弊舞弊(fraud)是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。渤海大學(xué) 財(cái)稅系第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任渤海大學(xué) 財(cái)稅系（一）司法方面對(duì)審計(jì)責(zé)任的逐漸擴(kuò)大（二）被審計(jì)單位的舞弊行為及經(jīng)營(yíng)失敗 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失和欺詐行為一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 渤海大學(xué) 財(cái)稅系1.經(jīng)營(yíng)失敗2.審計(jì)失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失

44、誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競(jìng)爭(zhēng)因素等導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法達(dá)成投資人的期望或無(wú)力償還債務(wù)的情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是破產(chǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。 二）被審計(jì)單位的舞弊行為及經(jīng)營(yíng)失敗渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、相關(guān)概念3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。渤海大學(xué) 財(cái)稅系（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失和欺詐行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定被審單位的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違法行為經(jīng)營(yíng)失敗違約過(guò)失欺詐普通過(guò)失重大過(guò)失渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約給他人造成損失時(shí)，應(yīng)負(fù)違約責(zé)

45、任。違約表現(xiàn)：（1）未按商定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告（2）違反了與被審單位訂立的保密協(xié)議（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶填寫稅收申報(bào)單，但因疏忽未發(fā)現(xiàn)已審財(cái)務(wù)報(bào)表中由于客戶員工舞弊而造成的重大謊報(bào)。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2過(guò)失所謂“過(guò)失”，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可預(yù)期做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。 （1）普通過(guò)失-沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則（謹(jǐn)慎較差） （2）重大過(guò)失 -根本沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì) 渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任思考- 如何區(qū)分普通過(guò)失與重大過(guò)失？注冊(cè)會(huì)計(jì)師

46、可以結(jié)合“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念進(jìn)行分析 。渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任欺詐所謂“欺詐”，又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要有五部法律，即中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中華人民共和國(guó)證券法中華人民共和國(guó)公司法關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定中華人民共和國(guó)刑法。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類在我國(guó)，

47、注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些責(zé)任可以單處，也可以并處。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（1）行政處罰（人-警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 單位-警告、沒收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、撤銷 ）（2）民事責(zé)任（賠償）（3）刑事責(zé)任（判刑）違約過(guò)失欺詐渤海大學(xué) 財(cái)稅系第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避法律訴訟一、完善相關(guān)法律法規(guī)二、加強(qiáng)理論研究三、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理五、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎渤海大學(xué) 財(cái)稅系1建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度

48、。 2簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，取得管理層聲明書。 3審慎選擇被審計(jì)單位。 4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。 5聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避法律訴訟4.審慎選擇被審單位5.深入了解被審單位的業(yè)務(wù)6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)7.聘請(qǐng)熟悉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師渤海大學(xué) 財(cái)稅系第四章 審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿 第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的含義二、審計(jì)總目標(biāo)三、審計(jì)的具體目標(biāo)渤海大學(xué) 財(cái)稅系本章教學(xué)目標(biāo) 通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化，重點(diǎn)掌握我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)、具體目標(biāo)。掌握

49、審計(jì)證據(jù)的含義、特性和處理過(guò)程。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的含義二、審計(jì)總目標(biāo)三、審計(jì)的具體目標(biāo) 渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。它包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、審計(jì)總目標(biāo) （一）審計(jì)總目標(biāo)的演變（二）我國(guó)審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)容 渤海大學(xué) 財(cái)稅系審計(jì)總目標(biāo)的演變會(huì)計(jì)賬目審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)差錯(cuò)防弊對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證差錯(cuò)防弊和驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允兩目標(biāo)并重渤海大學(xué) 財(cái)稅系我國(guó)審

50、計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)容 合法性公允性渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、審計(jì)的具體目標(biāo) （一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（二）具體審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容渤海大學(xué) 財(cái)稅系（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定的含義被審單位管理層的認(rèn)定 渤海大學(xué) 財(cái)稅系被審單位管理層的認(rèn)定 （1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定渤海大學(xué) 財(cái)稅系與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定含義發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已發(fā)生準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其數(shù)據(jù)其恰當(dāng)記錄截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間分類交易和事項(xiàng)已記錄于正確的賬戶被審單位管理層的認(rèn)定

51、渤海大學(xué) 財(cái)稅系與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定含義存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)利與義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分錄調(diào)整已恰當(dāng)記錄被審單位管理層的認(rèn)定 渤海大學(xué) 財(cái)稅系與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定含義發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)披露的交易事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰

52、當(dāng)被審單位管理層的認(rèn)定 渤海大學(xué) 財(cái)稅系與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體目標(biāo)發(fā)生真實(shí)性（發(fā)生性）完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止分類分類具體審計(jì)目標(biāo)渤海大學(xué) 財(cái)稅系與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體目標(biāo)存在存在性權(quán)利與義務(wù)權(quán)利目標(biāo) 義務(wù)目標(biāo)完整性完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偩唧w審計(jì)目標(biāo)渤海大學(xué) 財(cái)稅系與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體目標(biāo)發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)完整性完整性分類和可理解性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)具體審計(jì)目標(biāo)渤海大學(xué) 財(cái)稅系第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)（1301號(hào)）一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的分類三、審計(jì)證據(jù)的特性 四、審計(jì)證據(jù)的獲取五、審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合 渤海大學(xué) 財(cái)稅系

53、一、審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、審計(jì)證據(jù)的含義會(huì)計(jì)記錄中含有的信息-賬證表資料其他信息-（1）會(huì)計(jì)記錄以外的信息 （2）詢問、觀察、檢查獲取的 （3）分析性復(fù)核獲取的渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、審計(jì)證據(jù)的分類按其外形特征分為按其來(lái)源分為實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、審計(jì)證據(jù)的特性充分性 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。適當(dāng)性 證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。渤海大學(xué) 財(cái)稅系

54、充分性和適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有說(shuō)明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)是無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、審計(jì)證據(jù)的獲取1 . 檢查記錄或文件2. 檢查有形資產(chǎn)3.觀察4.詢問 5.函證6.計(jì)算7.重新執(zhí)行8.分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或是用計(jì)算機(jī)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制渤海大學(xué) 財(cái)稅系第三節(jié) 審計(jì)工作底稿(1131)一、審計(jì)工作底稿的含義二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 三、審計(jì)工作底

55、稿的內(nèi)容四、審計(jì)工作底稿的歸檔渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、審計(jì)工作底稿的含義編制審計(jì)工作底稿的目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； （2）提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作編制工作底稿使用的文字審計(jì)工作底稿的控制程序渤海大學(xué) 財(cái)稅系審計(jì)工作底稿的控制程序（1）安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密； （2）保證審計(jì)工作底稿的完整性；（3）便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；（4）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。 渤

56、海大學(xué) 財(cái)稅系二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 1.形式： -以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在 2.內(nèi)容： -總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。渤海大學(xué) 財(cái)稅系審計(jì)工作底稿包括的范圍變小了。 不包括： （1）已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿（2）對(duì)不全面或初步思考的記錄（3）存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本（4）重復(fù)的文件記錄等。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（一）總體要求（二）影響因素（三）內(nèi)容渤海大學(xué) 財(cái)稅系（三）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容被審計(jì)單

57、位的名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及已實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制者及日期復(fù)核者及日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）歸檔期限（二）歸檔的性質(zhì)（三）歸檔后的變動(dòng)（四）保存期限渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、審計(jì)工作底稿的歸檔（二）歸檔的性質(zhì) 在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、審計(jì)

58、工作底稿的歸檔如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、審計(jì)工作底稿的歸檔（三）歸檔后的變動(dòng)（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。渤海大學(xué) 財(cái)稅系四、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)

59、報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。渤海大學(xué) 財(cái)稅系本章總結(jié) 教學(xué)重點(diǎn) 1審計(jì)目標(biāo) 2審計(jì)證據(jù)的特性 3審計(jì)證據(jù)的分類 4.審計(jì)工作底稿的含義與內(nèi)容教學(xué)難點(diǎn) 1被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與 具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 2審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷 3審計(jì)證據(jù)的獲取 渤海大學(xué) 財(cái)稅系第四章 審計(jì)過(guò)程 第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三節(jié) 實(shí)施階段第四節(jié)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告渤海大學(xué) 財(cái)稅系本章教學(xué)目標(biāo) 通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解審計(jì)工作的基本過(guò)程，重點(diǎn)理解和掌握各個(gè)階段的主要工作內(nèi)容。渤海大學(xué) 財(cái)稅系

60、審計(jì)過(guò)程的含義 所謂審計(jì)過(guò)程，是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的步驟和程序。渤海大學(xué) 財(cái)稅系第一節(jié) 計(jì)劃工作階段 客戶的接受與保持商定業(yè)務(wù)約定條款簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書初步計(jì)劃確定重要性水平評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃渤海大學(xué) 財(cái)稅系一、客戶的接受與保持提問業(yè)務(wù)承接渤海大學(xué) 財(cái)稅系業(yè)務(wù)承接條件首先，應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境其次，自我評(píng)價(jià)最后，鑒證業(yè)務(wù)五要素齊全 渤海大學(xué) 財(cái)稅系二、商定業(yè)務(wù)約定條款審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍雙方的責(zé)任與義務(wù)審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算依據(jù)收費(fèi)方法和支付辦法需要被審計(jì)單位準(zhǔn)備的資料和協(xié)助執(zhí)行的工作等 渤海大學(xué) 財(cái)稅系三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義2